会计基础重点.docx

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会计基础重点

第一章总论

一、会计的含义

　　会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。

二、会计的特点：

1、以货币作为主要的计量单位；

计量单位：

1实物计量单位：

如吨、米、台、件等

2劳动计量单位：

如工时、工日等

3货币记量单位：

如人民币、美元等

2、会计对经济活动和财务收支的核算和监督具有连续性、系统性、全面性和综合性；

3、会计对经济活动的反映必须以凭证为依据。

三、会计的产生与发展

１、会计的产生的基本动因：

人们对生产活动进行管理的客观需要

2、会计发展的三个阶段

我国建国以来，制定了分行业的会计制度，1985年公布了《会计法》。

1993年又进行了修订。

2000年7月，对《会计法》作了全面的修改和补充。

1992年11月，我国公布了《企业财务通则》和《企业会计准则》。

1998年以后，又陆续公布了若干具体会计准则。

2000年12月29日我国公布了统一的《企业会计制度》。

四、会计的基本职能

1、会计职能的涵义

会计职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能。

2、会计的基本职能

（1）核算：

反映职能主要是从数量方面反映各单位的经济活动情况为企业内部和外部单位及个人提供财务信息。

（2）监督：

监督职能是指会计对其主体的经营活动按照会计的目标进行调整，使之达到预期的目的。

会计两个基本职能的关系：

核算是基础，监督是保证。

两者相辅相成，密切结合。

3、会计的其他职能：

预测、决策、控制、分析

五、会计目标

◆会计目标的含义：

会计工作所要达到的终极目的

◆会计的总体目标：

提高经济效益

◆会计的具体目标：

提供真实、可靠的会计信息，以满足会计信息使用者是通用需求。

《企业会计准则》提出的三大会计目标：

①会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求

②会计信息应当满足有关各方了解企业财务状况和经营成果需要

③会计信息应当满足企业加强内部经营管理的需要

六、会计的任务

会计任务的含义：

指对会计对象进行核算和监督所应达到的目的和要求。

会计的基本任务概括起来主要有三点：

1、正确、完善、及时地记录和反映经济活动情况，为经济管理提供系统的经济信息；

2、维护财经纪律，保护财产物资的安全完整；

3、加强经济核算，提高经济效益。

七、会计对象

1、会计对象的含义

会计的对象是指会计所要反映和监督的内容。

２、会计的一般对象

能够用货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。

３、会计的具体对象

会计的对象（资金运动）涉及面很广，必须对它进行分类，这种类别在会计上称为会计要素。

　　会计要素有六大类：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

　　其中前三者为资金的静态表现，后三者为资金的动态表现。

４、资金的循环和周转

　　资金的循环和周转是资金的运动方式。

资金从货币形态再会到货币形态的过程，称为资金循环；周而复始的资金循环，称为资金周转。

八、会计要素

（一）会计要素的含义

会计要素是指对会计对象按其经济特征所作的分类。

又称为会计报表要素或财务报表要素。

（二）会计六大要素：

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

　前三者称为静态要素（资产负债表要素）

　后三者称为动态要素（利润表要素）

1、静态要素

（1）资产

　　①资产的概念：

资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业经济利益。

②资产的分类：

按流动性分为“流动资产”、“非流动资产”。

流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、存款、短期投资、应收及预付款、存货等。

非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，或者是超过一年变现、耗用的资产，通常包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他财产。

长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资；固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等；无形资产是指可供企业长期使用、无实物形态而有较高价值的资产，包括专利权、商标权、著作权、商誉等。

③资产的特征：

••     资产是由过去的交易、事项所形成的；

••     资产是由企业拥有或控制的；

••     资产是能为企业带来经济利益的资源；

••     资产必须能以货币计量。

（2）负债

①负债的概念：

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

②负债的分类：

按流动性分为“流动负债”、“长期负债”。

　　流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、预提费用等。

长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。

③负债的特征

••     负债是由过去的交易、事项所形成的现时义务；

••     清偿负债会导致经济利益流出企业；

••     资产必须能以货币计量。

（3）所有者权益

①所有者权益的概念：

是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

②所有者权益的内容：

实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。

　　资产、负债、所有者权益三要素的关系：

资产＝负债＋所有者权益

 ２、动态要素

（1）收入

①收入的概念：

收入是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

②收入的特征：

••     收入从日常活动中产生的经济利益的流入

••     所形成的经济利益流入是实实在在的经济利益

••     收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少

③收入要素的构成：

销售商品收入、提供劳务收入和他人使用本企业资产的收入。

（2）费用

①费用的概念：

是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

②费用的特征：

ØØ费用是企业日常活动中产生的；

ØØ费用的发生可能表现为企业资产的减少或负债的增加；

ØØ费用的发生导致企业经济利益的流出。

（3）利润

利润的概念：

是指企业在一定会计期间的经营成果。

包括营业利润、利润总额和净利润等。

九、会计方法是反映和监督会计对象，完成会计任务的手段。

十、会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。

三者之间的关系：

会计核算是会计的基本环节；会计分析是会计核算的继续和发展；会计检查是会计核算的必要补充。

十一、会计核算方法的主要内容

会计核算方法是对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，一般包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、报表编制的分析利用等七个方面。

①设置账户

设置账户是对会计核算对象的具体内容进行归类、反映和监督的一种专门方法。

②复式记账

复式记账是对每一项经济业务通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种专门方法。

③填制会计凭证

在会计核算中要以会计凭证作为记账的依据，填制会计凭证是可以保证会计记录完整、真实和可靠，审查经济活动是否合理、合法的一种专门方法。

会计凭证是交易或事项的书面证明，是登记账簿的依据，对每一项交易或事项填制会计凭证，并加以审核，可以保证会计核算的质量，并明确经济责任。

④登记账簿

登记账簿是根据会计凭证，在账簿上连续地、系统地、完整地记录交易或事项的一种专门方法。

⑤成本计算

成本计算是按一定的成本对象，对生产、经营过程中所发生的成本、费用进行归集，以确定各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。

⑥财产清查

财产清查是对各项财产物资进行实物盘点、账面核对以及对各项往来款项进行查询、核对，以保证账账、账实相符的一种专门方法。

⑦编制财务会计报告

编送财务会计报告是定期总括地反映财务状况和经营成果的一种专门方法。

七种会计核算方法按其运用程序来说，填制和审核凭证是首要环节，登记会计账簿是中间环节，编制报表是最终环节。

　以上各种专门方法是一个完整的体系，是相互联系，紧密结合的，必须一环扣紧一环，才能保证核算工作的顺利进行。

十二、会计核算的基本前提

会计核算的基本前提也称会计假设。

它是对会计领域里某些无法正面加以论证的事物，根据客观的、正常的情况和趋势经过逐步认识所作的合理的判断。

会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个内容。

1.会计主体

会计主体是指会计核算服务的对象或者说是会计核算和监督的特定单位。

一个会计主体是一个独立的经济实体，它独立地记录和核算企业本身各项生产经营活动，而不能核算、反映企业投资者或者其他经济主体的经济活动。

2.持续经营

企业应当以持续、正常的生产经营活动为前提，一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去。

不考虑停业破产、清算的因素，使之对资产能够按照历史成本计价和折旧，费用能够定期进行分配，负债能够按期偿还，否则正常的核算就无法进行。

3.会计分期

企业在持续经营期间，为了定期确立收入、费用和利润，定期确立资产存量、负债和所有者权益，必须等距离地划分为一定期间，以便结算账目，编制会计报表和对会计信息进行比较和分析。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其起讫的日期按公历日期。

4.货币计量

会计核算以货币计量可以使企业的生产经营活动统一地表现为货币运动，能全面地反映企业的财务状况和经营成果。

在我国，会计核算以人民币为记账本位币。

十三、会计核算一般原则

（一）会计信息质量要求的原则：

1.真实性2.相关性3.可比性4.一致性5.及时性6.明晰性

（二）确认、计量要求的原则

7.划分收益性支出与资本性支出8.历史成本9.权责发生制10.收入与成本、费用配比

（三）修订性原则

11.谨慎性12.重要性13.实质重于形式

 1.真实性原则（客观性原则）

是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确、反映完整、资料可靠。

2、相关性原则

是指企业所提供的会计信息应当能反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，满足信息使用者决策的需要。

3.可比性原则

是指会计核算应当按照国家统一规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。

4.一致性原则（一贯性原则）

是指会计处理方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。

5.及时性原则

是指会计核算应当及时进行，不得提前或延后。

要求及时收集会计信息、及时对会计信息进行加工处理，及时传递会计信息，力求讲究时效，促使有效地利用会计信息。

6.明晰性原则

是指会计记录和会计报表应当清晰明了，便于使用者理解和利用，对于报表中难以用数字明确的问题，应当用文字加以说明。

7.划分收益性支出与资本性支出原则

是指凡是支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出，在本会计年度内作为成本或费用开支；凡是支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出，以正确计算企业当期的损益。

8.历史成本原则

是指企业的各项财产物资应当按照取得时的实际成本计价，而不考虑随后市场物价变动的影响。

其后，如果各项财产发生减值，应当以制度规定计提相应的减值准备。

9.权责发生制原则

是指会计核算应当以权责发生制为基础，按实际发生的和影响的期限来确认企业的收支和收益。

凡是已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应作为当期的收入和费用，即日常所说的应收应付制。

与权责发生制原则相对应的是收付实现制，收付实现制是按照货币资金的收付日期确定收入、费用归属期。

凡属本期收到的收入，都作为本期收入；凡属本期支付的费用，都作为本期费用。

10.收入与成本费用配比原则

是指在进行会计核算时收入与其相关的成本费用应当相互配比，在同一会计期内入账。

11.谨慎性原则（稳健性原则）

也称稳健性，是指在会计核算中，企业在不确定因素情况下作出职业判断时，应保持必要的谨慎，不多计资产或收益，不少计负债或费用，把会计核算尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上。

12.重要性原则

是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的核算方式。

对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，则可在不影响会计核算真实性的情况下，作适当简化，合并反映。

13.实质重于形式原则

实质是指交易或者事项的经济实质，形式是指会计核算的法律依据。

会计核算应以交易或事项的经济实质进行核算，而不能按照其法律形式进行核算，因为有时经济业务的形式并不总能反映其经济实质。

第一章小结：

一、会计是以货币作为主要计量单位，运用其专门方法对个事业单位的经济活动进行核算、监督、分析、预测的一种管理活动。

它具有以货币为主要量度；以凭证为依据；连续、系统、完整地提供会计信息以及利用本身可靠的数据参与管理等特点。

二、会计的基本职能是会计核算和会计监督。

根据会计的职能和作用，会计应完成组织会计核算、加强会计监督、参与预测决策、促进企业发展的任务。

三、会计是随丰社会产生而产生，随着社会生产的发展而发展。

会计发展到今天，已形成会计核算、检查、分析、预测、决策等多种方法构成的方法体系。

其中，会计核算方法是最基本的会计方法，它主要包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查，编制会计报表等七种专门方法。

四、会计假定和会计原则是会计理论的基本内容。

会计假定是会计理论中最基础的组成部分，它是处理日常会计实务的前提条件。

具体包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四种假定。

其中，会计主体假定解决会计核算范围问题；持续经营和会计分期假定规定了会计核算的时间界限，货币计量假定解决了会计核算的工具及确认的标准问题。

五、会计原则是指导会计计量、处理会计信息的规范。

日常会计工作的程序和方法是建立在会计原则之上的。

我国《企业会计制度》明确提出十三条原则，即：

客鸡肉性，实质重于形式、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性、权责发生制、配比、谨慎性、历史成本计价、划分收益性支出与资本性支出、重要性原则。

六、会计对象具体内容所作的基本分类构成会计要素。

它分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利用六大类。

第二章账户与复式记账

一、基本会计等式：

企业中任何资产都有其相应的权益要求，谁提供了资产谁就对资产拥有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。

这样就形成了最初的会计等式：

    资产=权益

    这一等式表明，会计等式之所以成立就是因为资产和权益是同一事物的两个方面：

一方面是归企业所有的一系列财产（资产），另一方面是对这些财产的一系列所有权（权益）

   1、 而权益通常分为两种：

一是以投资者的身份向企业投入资产而形成的权益，我们称为所有者权益；

    2、另一种是以债权人的身份向企业提供资产而形成的权益，我们称之为债权人权益或负债。

    这样，上述等式又可表达成：

    资产=负债+所有者权益

这就是基本的会计等式。

        对基本会计等式，我们要理解、牢记的是：

任何时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如现金、银行存款、固定资产等），都必须有相应的来源。

或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程中所赚取的（这一部分也归所有者）。

换言之，企业的所有资产都必定有相应的来源，这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右平衡的关系都不会被破坏。

扩展的会计等式

    “资产=负债+所有者权益”中含有三个基本的会计要素，我们知道，其中资产与负债可以确定地进行计量，而所有者权益则会随着生产经营的进行，即随着利润（收益）的实现而变化。

而利润（收益）是随着费用的产生和收入的实现而实现的，在实际工作中，企业赚取的利润是收支相抵后的余额，它们的关系是：

    利润=收入-费用（*）

    收入的增加表现为资产的增加，同时由于负债是确定的，所以根据基本的会计等式，就必然表现为所有者权益的增加；同样，费用的增加必然表现为所有者权益的减少。

可见，利润的增加必然表现为所有者权益的增加，意味着企业经营规模的扩大，因此基本的会计等式可表示为：

    资产=负债+（所有者权益+利润）

    由（利润=收入-费用）式：

    资产=负债+所有者权益+收入-费用

    这就是扩展的会计等式或称动态的会计等式。

      会计等式是复式记账、编制会计报表等会计方法的理论基础。

二、经济业务对会计等式的影响

为了分析经济业务对基本会计等式的影响，我们先来分析一下企业经济业务的基本类型。

    经济业务的基本类型：

经济业务尽管错综复杂、千变万化，但就对会计要素的影响来说，可以归纳为两大类为九小类，如下图所示：

现举例说明经济业务的发生对会计等式的影响。

    红星实业公司2003年1月1日的资产、负债和所有者权益状况如下表所示：

       该公司本期发生如下经济业务：

    业务一：

红星实业公司1月5日收回应收账款80000元，款项已转达存入银行。

    业务二：

红星实业公司1月7日向银行借入短期借款50000元直接用以偿付应付账款。

    业务三：

红星实业公司1月12日用资本公积金20000元转增资本金。

    业务四：

红星实业公司1月21日向某供应单位购入二台机器，并签发一张面值50000元的已承兑的商业汇票用以支付机器价款。

    业务五：

红星实业公司1月28日收到国家追加投入资本200000元，款项已存入银行。

    业务六：

1月30日红星实业公司原欠飞跃工厂的货款50000元，现经双方协议，所欠货款作为飞跃工厂对红星实业公司的追加投资，货款不再归还。

    上述业务发生后的资产、负债和所有者权益状况如下表所示

     可见，企业发生的任何经济业务，只会引起会计等式的左边或右边某一会计要素内部有关项目等额增减或者某一会计要素增加另一会计要素等额减少，或者引起会计等式左右两边同时发生等额的增减变化，但无论如何都不会破坏会计等式，仍维持会计等式的左右平衡关系。

三、会计科目

（一）、会计科目的概念

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。

（二）、设置会计科目的意义

1、通过设置会计科目，可以对纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，可以将复杂的经济信息变成有规律的、易识别的经济信息，并为其转换为会计信息准备条件。

2、过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行科学分类，可以为会计信息的使用者提供科学的、详细的分类指标体系。

（三）、设置会计科目的原则

1、会计科目必须根据企业会计准则和国家统一的会计制度的规定设置和使用。

2、设置会计科目应遵循下列五个基本原则：

①设置会计科目必须结合会计对象的特点

②设置会计科目必须符合经济管理的要求

③设置科目要将统一性与灵活性结合起来

④会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂

⑤设置会计科目要保持相对稳定性

 （四）、会计科目的分类

1、按反映的经济内容分类

会计科目按其反映的经济内容不同，分为：

资产类、负债类、所有者权益类、损益类、成本类。

2、按隶属关系分类

◆会计科目按隶属关系分为总账科目、明细科目。

◆明细科目可分为二级明细科目和三级明细科目。

◆总账科目又称一级科目，它是反映各种经济业务的概括情况。

◆二级明细科目是对总账科目作进一步的分类

◆三级明细科目是对二级明细科目的分类

四、账户

（一）账户的概念

账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。

会计科目就是账户的名称。

（二）、账户的格式

1、账户的基本内容（基本结构）

（1）账户的名称

（2）日期

（3）凭证号数

（4）摘要

（5）增加和减少的金额

2、账户金额栏的主要内容及其关系

（1）期初余额

（2）本期增加额（3）本期减少额（4）期末余额

四项金额之间的关系：

本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

（三）Ｔ型账（丁字账）

（四）、账户的分类

１、账户按会计要素分类

资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。

２、账户按提供指标的详细程度分类

①总分类账户（总账账户、一级账户）

②明细分类账户（明细账户、二级账户、三级账户）

三、账户与科目的异同点

联系：

会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容。

区别：

①两者的概念不同；②会计科目只是对会计对象具体内容的分类，本身没有什么结构，账户则有相应的结构，具体记录业务内容。

五、记账方法

１、记账方法的含义

　　　记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在账户中的方法。

２、记账方法的种类

　单式记账法、复式记账法。

六、单式记账法

１、单式记账法的含义

　　单式记账法是在经济业务发生之后，将其对会计要素产生的增减变动只在一个账户中进行记录的方法。

２、单式记账法的缺点

造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。

七、复式记账法

１、复式记账法的含义

复式记账法是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

２、复式记账法的优点

①可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。

②可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。

３、常用的复式记账法：

借贷记账法

 八、借贷记账法

（一）借贷记账法的含义

借贷记账法是以“借”、“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

（二）借贷记账法的演进阶段

1、罗伦萨式，它代表复式簿记的萌芽阶段

2、热那亚式，它代表复式簿记的改进阶段

3、威尼斯式，它代表复式簿记的完备阶段

九、理论基础：

会计恒等式“资产＝负债＋所有者权益”

十、记账符号：

借、贷。

十一、账户结构

借贷记账法的账户基本结构：

每一个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。

账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。

究竟哪个账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，要看账户反映的经济内容和账户的性质。

不同性质的账户，其结构是不同的。

①资产类账户。

其结构是：

账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。

在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数额称作贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称作期末余额。

资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到