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审计职业道德研究

随州广播电视大学

开放教育本科毕业论文

姓名：

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专业:

指导教师：

绪论………………………………………………………………………………1

一、审计人员存在的职业道德问题……………………………………………2

（一）审计人员自身职业道德失范…………………………………………2

（二）审计人员独立性得不到良性发展……………………………………2

（三）审计人员为利益使行业鱼龙混珠……………………………………3

二、审计人员职业道德问题的成因分析………………………………………3

（一）法律与现实的差距……………………………………………………3

（二）审计人员的素质总体偏低……………………………………………3

（三）审计失信的成本低造成失信…………………………………………4

（四）审计人员难逃大染缸…………………………………………………5

三、审计人员职业道德提升的必要性…………………………………………5

（一）审计工作的需要………………………………………………………5

（二）社会公众的期望………………………………………………………5

（三）适应市场经济的客观要求……………………………………………5

（四）企业伦理文化战略的需要……………………………………………6

四、加强审计人员职业道德的几点意见………………………………………6

（一）对审计人员职业道德的培养…………………………………………6

（二）对审计职业道德的外部行为环境净化………………………………6

（三）对审计人员整体素质的培养，合理配置人才………………………7

结论…………………………………………………………………………………7

感谢语………………………………………………………………………………8

审计职业道德研究

摘要：

审计人员职业道德是指让审计人员在工作中保持公正的态度、独立的地位，从而约束自己行为而制订的职业道德规范，是与人们的职业活动紧密联系符合职业特点要求的道德情操、道德准则与道德品质的总和，是人们在从事审计职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。

审计职业道德作为社会职业道德的重要组成部分，在实际生活中有着约束个人行为、调整人们在审计工作中所形成的社会关系、对促进社会主义市场经济的繁荣和市场秩序的良好运转等发挥着其他职业道德无法替代的作用。

现今，在经济快速发展的今天，审计工作在各个领域中的地位日趋重要，随着审计人员数量的增加，审计人员的职业道德这一问题也渐渐受到了人们的重视。

本文从审计职业道德的现状以及存在的问题进行分析，总结了一些措施。

关键词：

审计人员职业道德自身素质

绪论

审计，简单的说是一种独立的经济监督活动，在我国，对外改革开放、维护社会经济秩序、协调社会经济关系方面起着非常重要的作用。

为了保证审计工作能够正常有序进行，他们的职业道德水平决定着我国的审计事业的前途与命运。

这也就决定了审计人员必须拥有良好的职业道德，因此，关键就在于加强审计人员的职业道德建设。

拥有良好的职业道德信念和职业道德习惯，审计人员才能正确地调整个人和服务对象之间的关系，自觉地按照职业道德要求来规范自己的职业行为，认真地完成自己的职责，真正做到依法审计、实事求是、公平公正地处理问题，保障审计工作的质量。

审计人员的执业能力和道德水平直接影响着审计工作质量的高低。

本文就审计人员职业道德存在的问题进行粗浅的分析，从而得出结论并总结措施。

一、审计人员存在的职业道德问题

（一）审计人员自身职业道德的缺失

审计，在我国社会主义经济监督体系中承担着重要的地位。

审计职业道德是依据《中国注册会计师职业道德基本准则》是指注册会计师从事独立审计工作的过程中形成的，产生的比较稳定职业观念、理想职业行为规范和个人心性修养，并能够体现出社会道德要求与职业相关的特殊要求。

然而现在的市场经济高速发展，特别是现在国内消费水平逐渐提高，终日在纸醉金迷中生活难免让不少人迷失了方向，对个人利益狂热地追求。

这其中便不乏审计人员。

有些审计工作人员在执业过程中因为道德和非道德行为的界限认识不清而受到利益驱动出现了严重的道德失范，这样不仅损害了被审计单位的利益，影响和谐社会的建设进程，还会使整个审计行业风气被破坏，损害审计信誉。

在《中华人民共和国审计法》中规定：

审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正、廉洁奉公、保守秘密、实事求是。

这就从一个方面提出了对审计工作人员在审计工作中的要求，同时也是对审计人员职业道德的要求。

因此，当前经济社会急需一种与之相适应的道德规范。

（二）审计人员独立性得不到良性发展

我国于1918年创建中国注册会计师制度，于1980年恢复重建了我国的注册会计师制度。

由于在中国注册会计师职业处于发展初期，不借助政府部门的力量发起会计师事务所很难完全承担起法律责任。

我国国务院在1986年7月颁布了《注册会计师条例》，1993年10月，八届全国人大四次会议通过了《注册会计师法》并于次年1月1日实施，届时我国注册会计师行业才进入法律规范化的轨道。

在当时特殊的环境下，只能通过挂靠于政府部门，实现政府部门为会计事务所作“保障”的作用，这样在一定程度上使会计师职业得到快速发展。

但由于这种挂靠形式，政府部门和会计师事务所的投资者严重影响了事务所的决策。

因此势必会损及审计人员职业的独立性。

根据我国发展社会中介机构的产业政策和有关要求，1999年底，会计师事务所由原来挂靠政府部门和企事业单位的下属机构，改为由执业人员发起设立的自我管理、自主经营、自担风险、自我约束的独立中介机构。

尽管如此，改制之后，审计人员的工作独立性虽然得到了一定程度上的加强，但注册会计师在做出审计判断、出具审计报告时，还是容易受到政府部门意愿的左右，审计人员的独立性便受到严重破坏，从而变相造成了审计人员职业道德的问题。

（三）审计人员为利益使行业鱼龙混珠

目前在我国，审计人员进入到了经济的各个领域，为了“客观、独立、公正”地做出审计报告，确保会计资料的真实性、可靠性应是审计师行业的基本道德规范。

但由于行业市场化运作，审计行业特别是会计师行业竞争非常混乱，许多会计师事务所为了抢夺客户不惜一切代价。

近年来，随着各种不良事件的发生，注册会计师审计中介机构变成了新的关注点。

在我看来，当前的审计行业混乱，表面上是市场化带来的审计人员职业道德失范，实质上典型的是由“不充分市场”所造成的结果。

会计师事务所应该以“客观、独立、公正”的品牌信誉赢得市场，而不是靠牺牲职业道德和广大投资者的利益来获取利润。

在发达国家的成熟的市场里，政府和监管部门能够保证竞争环境的公正，保证“优胜劣汰”的有序竞争。

二、审计人员职业道德问题的成因分析

（一）法律与现实的差距

《中华人民共和国审计法》中有规定：

我国的审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。

国家就审计的独立性制定了相关的法律制度，但无论是国家审计、社会审计或是内部审计在实际工作中都会受到来自各方面的影响和干涉，导致无法出具真实的审计报告，最终使审计的权威性严重动摇。

但在就前国内的审计体制来说，审计独立性是没办法彻底实现的。

（二）审计人员素质总体偏低

我国长期以来深受封建社会和计划经济的约束，改革开放后,又被市场经济中的消极因素所影响。

总的来说我国审计人员素质总体偏低，并且审计人员素质的提升速度远远无法赶上市场经济发展的速度。

目前，我国审计人员的素质偏低有如下几个方面的表现：

1、法制观念的淡薄

近年来，经济体制深入改革，审计活动基本上可以依靠《注册会计师法》、《审计法》、《审计准则》等法律条例开展。

却还有许多审计工作人员在平时仍然不关注、不熟悉审计法规，这就造成了我们常在新闻报道中看到审计职业中的一些不良现象。

比如某会计师事务所知法犯法，在明明知道某公司财务虚假的情况下依然违反法律法规为该公司出具了无保留意见的审计报告的情况。

这种违规情况，对社会大众来讲，不明真相，蒙受经济损失；对企业单位来讲，削弱了自我管制能力；对审计人员来讲，违规违德，有损职业形象；对国家来讲，导致了国有资产的不必要流失。

2、道德意识的滑坡

在由计划经济转型成为市场经济转型的过程中，让有的审计人员在市场趋势的变化中从内心忽视职业道德的观念，造成了不良的社会风气，给审计人员职业道德造成了严重影响，还有个别审计人员在自己的物质利益面前，私欲膨胀，不顾审计行业道德规范，在被审计单位造假的时候有意或故意配合，更有甚者为其出谋划策，充分表现出自己的道德意识缺失。

3、敬业精神的缺乏

审计人员的行动指导往往以他们对职业的认识程度及所采取的态度来完成，并将其体现在实际工作中。

审计人员会因为没有敬业观念的形成，就不产生责任感，甚至会导致审计人员的私欲膨胀。

我这里所指的敬业精神是让从事审计工作的人员充分认识到审计工作在社会经济生活中的重要性，从内心出发，敬重审计工作，并且有为审计工作鞠躬尽瘁的精神，向有关各方提供虚假审计报告而无视国家法律法规，这不仅损害有关各方的经济利益，社会经济生活造成严重不良影响，更使审计职业的声誉扫地，就不利于审计行业的生存与发展。

4、业务能力的停滞

造成审计人员业务能力不强原因有两个：

一是审计人员的观念；二是审计人员的来源。

业务能力作为从事审计业务的基础尚且如此，就更难以对职业道德产生重视了。

我国目前审计人员的来源主要是高校审计或会计专业的毕业生或跟老审计人员学习带出的徒弟。

前一种学习过审计理论知识，业务能力不足，把理论知识转化到实务操作中需要一定的过程，他们的敬业程度有关直接和迁移的快慢与好坏有关，但是由于很多知识比较老化，很难适应市场经济的需要。

而没有接受专业教育的徒弟们缺乏系统审计理论知识，只是对审计工作有感性认识，但是仅凭经验判断行事，同样无法满足当今审计业务发展的需要。

不敬业也就是不能依法办事，不遵守职业道德，业务能力就更不用提了，从而形成了恶性循环。

（三）审计失信的成本低造成失信

审计职业道德缺失本质是一种失信行为。

审计机构及审计人员选择失信，主要取决于失信成本的高低。

只要额外的收益能够超过诚信效益的均衡点，审计人员就愿意承担风险，抛弃职业道德而选择失信。

虽然在发生失信的情况后，法院及相关部门会做出处罚决定，失信的审计人员及审计机构也会承担法律责任。

但从我国审计舞弊案过往的处罚来看，呈现出“重行政、刑事，轻民事”的现状。

也就是说，就算暴露出审计造假的丑闻，政府往往只采用行政手段，实施政府部门和行业主管部门监管，但从不强调市场自律，看上去十分严厉，实际上是变相保护了失信者，以轻微的处罚代替了巨额的经济责任赔偿。

失信成本的降低，使守信者无法得到支持和保护，而失信者却能够从中获利良多，反而变得更加的有恃无恐，肆无忌惮。

就是在这样的环境基础中，不少审计人员的职业道德就失去了底线。

（四）审计人员难逃大染缸

审计行业的环境优劣，取决于审计职业人员专业能力、职业操守和社会的大环境。

目前我国诚信问题尤为突出各种行业欺诈屡见不鲜，无法确保进入市场的东西是真实的。

审计职业行业也不可能在整个社会诚信水平下降的时候一支独秀。

审计人员及审计机构诚信不足现象只是整个社会诚信问题在审计界的一小部分。

仅凭少数人具有职业道德和良心责任或少数行业来建立市场经济所需要的诚信是不够的，还需要全社会的普遍认同及支持。

三、审计人员职业道德提升的必要性

（一）审计工作的需要

审计职业道德是审计人员在从业过程中所必须遵守的行为规范,审计工作承担社会责任、满足社会需要、履行社会义务都是通过指导审计职业人员的行为规范来完成的。

审计职业道德在实际生活中起着着限制个人行为、调节社会关系、促进市场经济繁荣和市场秩序的良好运转等，这些都是其他职业道德无法替代的。

（二）社会公众的期望

不断加强审计人员自身品德素养的基础才能提高审计职业道德。

审计职业道德是审计职业人员的职业理想和生活目标,审计职业工作人员自身的涵养品德的提高需要培养良好的职业习惯,它是审计职业工作人员光明未来的奠基石。

在过去的几十年里，由于公司高层舞弊给社会带来了巨大的信任危机和经济损失。

从企业经济来看，管理层做出错误的判断和决策很多是由虚假不定的审计报告造成的，从而给企业管理带来损失，虚假的审计信息还会造成资本市场的投资者或潜在的投资者作出错误的投资决策，使有些资源配置错误，从而导致社会经济资源的无效耗费。

从经济公平来看，虚假的审计报告会造成委托方的权益，甚至是社会公众利益的损失。

特别是近三年来中国的股市蓬勃发展，股市一片欣欣向荣，随着一系列虚假财务信息的揭露，审计职业的价值获得了公众对审计的肯定与期望，审计人员的职业道德素质更是社会公众所期望的。

（三）适应市场经济的客观要求

市场经济是竞争经济，也是法制经济，更是道德经济，它必须有公平、公开、公正、公信的社会环境。

这一切需要法律约束，也需要审计监督。

然而我们经常从实际的经济生活中了解到这样一些现象：

出具虚假报告、泄露客户商业秘密、一套账本有三种结论等。

审计职业道德的缺失就是造成这些现象的真正原因。

尤其是我国市场经济日渐成熟，审计职业道德就会显得尤为重要。

失去了职业道德的约束市场经济的运行就会极不规范、混乱无序。

因此，我们必须重视审计职业道德教育，才能建立完善的社会主义市场经济体系。

（四）企业伦理文化战略的需要

每个企业都应该在日趋激烈的市场竞争中在竭力构建自己的竞争优势，要想获得长远的生存和发展必须凭借强大的竞争力。

但后来人们发现一个企业的竞争优势可以通过伦理优势来获得。

从国内外知名企业的具体实践能够总结出将伦理优势转化成竞争优势的常规路线：

构建先进的企业价值观，确定远大的企业目标，领导能够实行伦理关怀，真诚关心员工，追求顾客满意等。

实际上就是利益相关者战略，在制定这种战略的时候，要从企业全局考虑，企业本身就是一个复杂的环境，而这些利益相关者包括政府、股东、社区、顾客、供应商和竞争者，他们需要企业能够对他们负起责任，这些责任有法律责任、社会责任、经济责任等，于是，企业就把责任转化为审计责任，从事审计的人员从某种意义上就代表了某种程度的企业责任和企业伦理文化，所以，审计职业人员的道德修养是十分重要的。

四、加强审计人员职业道德的几点意见

（一）对审计人员职业道德的培养

审计职业道德需要法律的同时也不能忽视自律。

审计从业人员的启蒙教育阶段就是诚信教育最适当的时机，一旦能够将这种职业道德转化为个体道德的一部分，那么无论审计职业人员的理论水平和专业技能上升到多高的层次，公众利益都会得到职业道德的保护。

我国有必要学习国外的方法，对违反诚信的单位与个人要记录在案，以便公民可以随时查询，从根本上增强审计单位及个人的诚信意识。

使会计与审计信息得到真实、可靠的保障。

（二）对审计职业道德的外部行为环境净化

会计职业道德水平的高低受审计行为环境好坏的直接影响。

高品味的审计职业道德是不可能在一个法制不健全，道德意识淡泊，制度不完善，自我中心突出，公共意识低下的环境营造出来的。

不是光靠会计与审计职业界的努力就能做到净化审计行为环境的，而是要有赖于社会各方面的变革与协调。

在净化审计外部行为环境的同时还要做到有法可依，违法必究，执法必严。

应当打破审计行业中的传统观念，着重加强司法部门的廉政建设，加大对违法乱纪行为的惩治力度，真正做到“有法必依，违法必究，执法必严”。

审计职业人员也绝不应该放弃道德修养。

“出污泥而不染”仍然应该是审计职业界的一种高尚道德追求，这养才能最终赢得社会各界的尊重，使提高行业信誉有重要的保障。

（三）对审计人员整体素质的培养，合理配置人才

正是因为审计职业涉及到我国市场经济的各行各业,审计人员是不是能够遵守审计职业道德,对市场经济效益的提高,市场经济秩序的稳定，奉公守法、艰苦朴素等良好社会风气的培养,有紧密的关系。

我国市场经济的正在进行全面发展，因此社会各界对会计职业行为的评价标准也有了很大的变化。

“创新型”的会计职业行为逐渐获得社会各界的大力认可和赞扬。

这是因为，会计职业人员直接参与到企业的运营管理与方案决策，挑着企业的参谋和监督者的担子，“记账”职能能渐渐被“管理”、“监督”职能取代，但并不是每个会计职业人员都能做到“创新”的。

有足够的知识积累，再加上经过专业的、系统的训练。

正是因为如此，有关部门才应当适当加以引导，促进审计人才的合理流动，使各个层次的会计职业人才配置更加合理。

结论

社会在发展、时代在进步，审计人员职业道德内容也在不断发展与完善。

树立牢固的现代审计理念，加强审计人员职业道德教育，提高审计人员队伍整体素质是一项艰巨的系统工程，它不仅需要审计人员的参与，更需要法律、学术界及社会大众的参与，这样能从社会整体利益的角度出发,使审计人员职业道德建设与我国的审计改革，与政治、社会改革同步。

审计职业道德是审计工作质量的重要保障，有助于维护和提高审计行业信誉，促进审计行业健康发展，可以补充审计法规所缺，完善审计规范体系。

参考文献

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[10]邓雪会计行业诚信缺失的成因及对策分析[J].科技信息,2008，（04）

致谢语

时光荏苒，毕业即将到来。

美好的学习时光，让我学习了很多方面的知识。

本文是在我的指导老师的亲切关怀与细心指导下完成的。

从课题的选择到论文的最终完成，徐老师都给予了细心的指导和不懈的支持。

由于我的专业知识储备不是很丰富，加之文字功底不是很好，论文经过很多次修改，每一次老师都不厌其烦为我讲解和指导，这样的耐心让我觉得非常感动。

另外，本文最终得以顺利完成，离不开授课老师教给我的知识以及学院领导的关心，虽然他们没有直接参与我的论文写作，但是他们教给我的知识是我写作的根基，开题时也给我提供了很多的意见，提出了一系列可行性的建议。

他们以严谨的学风、渊博的知识、诲人不倦的品格一直感染和激励着我不断上进，使我大学四年的时光充实而有意义。

在这所美丽的校园里，让我不断成长。

在这里我所学到的，必将使我受益终生。

最后，我还应该感谢我的父母，是因为他们多年的工作为家庭打下的良好的经济基础，我才能够没有压力的，顺利地完成我的学业，我将在未来的日子里用我的一生来报答他们的养育之恩。

岁月妥帖，时光绵长。

借此文对一路走来所有曾经帮助过我，关心过我的人说一声“谢谢”。