最新中级会计实务第二章习题与答案解析.docx

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最新中级会计实务第二章习题与答案解析

第二章存货

一、单项选择题

1、下列各项中，增值税一般纳税人企业不应计入收回委托加工物资成本的是（　）。

A、随同加工费支付的增值税 

B、支付的加工费 

C、往返运杂费 

D、支付的收回后直接用于销售的委托加工物资的消费税 

2、甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为620万元，支付的加工费为100万元（不含增值税），消费税税率为10％（受托方没有同类消费品的销售价格），材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。

双方适用的增值税税率为17％。

甲公司按照实际成本核算原材料，将加工后的材料直接用于销售（售价不高于受托方计税价格），则收回的委托加工物资的实际成本为（　）万元。

A、720 

B、737 

C、800 

D、817 

3、某企业为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。

该企业委托其他单位（增值税一般纳税人企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品，两种商品适用的消费税税率均为10％。

发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。

该批原材料已加工完成并验收入库，其实际成本为（　）万元。

A、270 

B、280 

C、300 

D、315.3 

4、下列各项中，不应计入存货采购成本的是（　）。

A、小规模纳税人购入存货时支付的增值税 

B、进口商品应支付的关税 

C、运输途中合理损耗 

D、采购人员差旅费 

5、甲公司系增值税一般纳税人（增值税税率为17％），本期购入一批商品，增值税专用发票上注明的售价为400000元，所购商品到达后验收发现短缺30％，其中合理损失5％，另25％的短缺尚待查明原因。

假设不考虑其他因素，该存货的实际成本为（　）元。

A、468000 

B、400000 

C、368000 

D、300000 

6、某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库前挑选整理费400元。

按照税法规定，该购进农产品可按买价的13％抵扣增值税额。

该批农产品的采购成本为（　）元。

A、12000 

B、12200　　 

C、13000　　 

D、11840 

7、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）。

A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为102万元）。

该批材料在A公司的入账价值是（　）万元。

A、600 

B、702 

C、200 

D、302 

8、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。

该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。

该合同约定：

甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元。

将该原材料加工成20台Y产品尚需发生加工成本95万元；估计销售每台Y产品需发生相关税费1万元。

本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料需发生相关税费0.1万元。

期末该原材料的账面价值为（　）万元。

A、85 

B、89 

C、100　　 

D、105 

9、某工业企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本法核算。

该企业购入A种原材料500吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税额为68万元，另发生运输费用5.68万元（不含增值税），装卸费用2万元，途中保险费用1.5万元。

原材料运抵企业后，验收入库原材料为499吨，运输途中发生合理损耗1吨。

则该原材料的实际单位成本为（　）万元。

A、0.82 

B、0.81 

C、0.80 

D、0.83 

10、甲公司按单项存货计提存货跌价准备。

2012年年初企业存货中包含甲产品1800件，单位实际成本为0.3万元，已计提的存货跌价准备为45万元。

2012年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出600件。

2012年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。

假定不考虑其他因素，该公司2012年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（　）万元。

A、9 

B、24 

C、39 

D、54 

11、某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。

2011年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：

甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。

甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。

假定该企业只有这三种存货，2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（　）万元。

A、－0.5　 

B、0.5　 

C、2　 

D、5 

12、甲公司系上市公司，2014年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。

库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产品还需发生除乙原材料以外的加工成本300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。

丙产成品销售中有固定销售合同的占80％，合同价格总额为900万元。

丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。

假定不考虑其他因素，甲公司2014年度12月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。

A、23 

B、250 

C、303 

D、323 

13、甲企业为增值税一般纳税企业。

本月购进原材料100公斤，货款为8000元，增值税为1360元；发生的保险费为350元，中途仓储费为1000元，采购人员的差旅费为500元，入库前的挑选整理费用为150元；验收入库时发现数量短缺5％，经查属于运输途中合理损耗。

甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（　）元。

A、105.26 

B、114.32 

C、100 

D、95 

14、2014年12月31日，A公司库存原材料——B材料的账面价值（即成本）为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。

由于B材料市场价格下降，K型机器的销售价格由300万元下降为270万元，但生产成本仍为280万元，将B材料加工成K型机器尚需投入160万元，预计销售费用及税金为10万元，则2014年年底B材料计入当期资产负债表存货项目的金额为（　）万元。

A、110　　 

B、100　　 

C、120　　 

D、90 

二、多项选择题

1、下列税金中，应计入存货成本的有（　）。

A、由受托方代收代缴的委托加工收回后直接用于对外销售（售价不高于受托方计税价格）的商品负担的消费税 

B、由受托方代收代缴的委托加工收回后继续用于生产应税消费品负担的消费税 

C、小规模纳税企业购入材料支付的增值税 

D、一般纳税企业进口原材料缴纳的增值税 

2、下列关于存货可变现净值的说法中，正确的有（　）。

A、材料生产的产品过时，导致其市场价格低于产品成本，可以表明存货的可变现净值低于成本 

B、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础 

C、如果持有的存货数量少于销售合同订购数量，实际持有与该销售合同相关的存货应以销售合同所规定的价格作为可变现净值的计算基础 

D、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础 

3、下列项目中，计算材料存货可变现净值时，可能会影响可变现净值的有（　）。

A、估计售价 

B、存货的账面成本 

C、估计发生的销售费用 

D、至完工估计将要发生的加工成本 

4、在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（　）。

A、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础 

B、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础 

C、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础 

D、用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础 

5、下列各项中，应计入存货实际成本中的有（　）。

A、用于直接对外销售（售价不高于受托方计税价格）的委托加工应税消费品收回时支付的消费税 

B、材料采购过程中发生的非合理损耗 

C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费 

D、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用 

6、关于存货的会计处理，下列表述中正确的有（　）。

A、存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提 

B、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，不影响存货的入库单价 

C、债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备 

D、因同一控制下企业合并投出的存货直接按账面价值转出 

7、下列各项业务中，可以引起期末存货账面价值发生增减变动的有（　）。

A、计提存货跌价准备 

B、转回存货跌价准备 

C、存货出售结转成本的同时结转之前计提的存货跌价准备 

D、存货盘盈 

8、企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有（　）。

A、库存商品 

B、周转材料 

C、在产品 

D、材料成本差异 

9、下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（　）。

A、委托代销商品　　 

B、发出商品 

C、工程物资　　　　　 

D、在产品 

三、判断题

1、商品流通企业在采购过程中发生的大额进货费用，应当计入存货成本。

（　）

对

错

2、投资者投入的存货，应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

（　）

对

错

3、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。

（　）

对

错

4、持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。

（　）

对

错

5、企业对存货计提的跌价准备，在以后期间不能再转回。

（　）

对

错

四、计算分析题

1、M企业委托N企业加工应税消费品，M、N两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，适用的消费税税率为10％，M企业对原材料按实际成本进行核算，收回加工后的A材料用于继续生产应税消费品B产品。

有关资料如下：

（1）2012年11月2日，M企业发出加工材料A材料一批，实际成本为710000元。

（2）2012年12月20日，M企业以银行存款支付N企业加工费100000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；

（3）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库，M企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1000件，B产品合同价格1200元/件。

（4）2012年12月31日，库存的A材料预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。

（5）M企业存货跌价准备12月份的期初金额为0。

要求：

（1）编制M企业委托加工材料的有关会计分录。

（2）假定2012年末，除上述A材料外，M企业无其他存货，试分析M企业该批材料在2012年末是否发生减值，并说明该批材料在2012年末资产负债表中应如何列示。

2、甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

2012年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

（1）A产品库存100台，单位成本为15万元，A产品市场销售价格为每台18万元，预计运杂费等销售税费为平均每台1万元，未签订不可撤销的销售合同。

要求：

判断A产品期末是否计提存货跌价准备。

说明A产品期末资产负债表中“存货”项目列示的金额。

（2）B产品库存500台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4万元。

甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2013年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台5万元。

向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.3万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.4万元。

B产品的存货跌价准备期初余额为50万元。

要求：

计算B产品计提的存货跌价准备金额并编制相关会计分录。

说明B产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额。

（3）C产品存货跌价准备的期初余额为270万元，2012年销售C产品结转存货跌价准备195万元。

年末C产品库存1000台，单位成本为3.7万元，C产品市场销售价格为每台4.5万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.5万元。

未签订不可撤销的销售合同。

要求：

计算C产品本期计提或者转回存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

说明C产品期末在资产负债表“存货”项目中列示的金额。

（4）D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，合计900万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。

现有D原材料可用于生产400台D产品，预计加工成D产品还需每台投入成本0.38万元。

D产品已签订不可撤销的销售合同，约定次年按每台3万元价格销售400台。

预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。

要求：

判断D原材料是否计提存货跌价准备，说明D原材料期末资产负债表“存货”项目列示金额。

（5）E配件100公斤，每公斤配件的账面成本为24万元，市场价格为20万元。

该批配件可用于加工80件E产品，估计每件加工成本尚需投入34万元。

E产品2012年12月31日的市场价格为每件57.4万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费2.4万元。

E配件期初的存货跌价准备余额为0。

要求：

计算E配件计提存货跌价准备的金额并编制相关会计分录，说明E配件期末资产负债表“存货”项目列示金额

（6）甲公司与乙公司签订一份F产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2013年2月底以每件0.45万元的价格向乙公司销售300件F产品，如果违约应支付违约金60万元。

2012年12月31日，甲公司已经生产出F产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，市场价格为每件0.4万元。

假定甲公司销售F产品不发生销售费用。

要求：

计算F产品应计提存货跌价准备。

3、大庆股份有限公司是一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。

2010年9月26日大庆公司与M公司签订销售合同：

由大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台售价1.5万元。

2010年12月31日大庆公司库存笔记本电脑14000台，单位成本1.41万元。

2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。

大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。

大庆公司于2011年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元。

货款均已收到。

2011年末，笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元。

要求：

（1）编制2010年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。

（2）编制2011年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】A

【答案解析】

支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的委托加工物资的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售（售价高于受托方计税价格）的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

2、

【正确答案】C

【答案解析】

本题考核委托加工存货成本的计算。

收回材料后直接用于对外销售的（售价高于受托方计税价格），受托方代收代缴的消费税应计入存货成本。

收回的委托加工物资的实际成本＝620＋100＋（620＋100）/（1－10％）×10％＝800（万元）。

3、

【正确答案】A

【答案解析】

由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，消费税不计入收回的委托加工物资成本，所以该批已加工完成并验收入库的原材料的实际成本＝180＋90＝270（万元）。

4、

【正确答案】D

【答案解析】

本题考核外购存货成本的计量。

选项D，应计入管理费用。

5、

【正确答案】D

【答案解析】

本题考核外购存货成本的计量。

采购过程中发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25％应先计入“待处理财产损溢”。

因为该企业属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不计入存货的成本，所以应计入存货的实际成本＝400000×（1－25％）＝300000（元）。

6、

【正确答案】D

【答案解析】

农产品的采购成本＝12000×（1－13％）＋1000＋400＝11840（元）。

7、

【正确答案】A

【答案解析】

A公司的分录是：

借：

原材料　　　　　　　　　　　　　600

　　应交税费——应交增值税（进项税额）102

　　贷：

股本　　200

　　　　资本公积——股本溢价　　　　　502

该材料的入账价值为600万元。

8、

【正确答案】A

【答案解析】

Y产成品的成本＝100＋95＝195（万元），可变现净值＝10×20－1×20＝180（万元），产品发生了减值，材料应按成本与可变现净值孰低计量。

材料的可变现净值＝20×10－95－20＝85（万元），低于材料的成本，故期末原材料的账面价值为85万元。

9、

【正确答案】A

【答案解析】

该批原材料的实际单位成本＝（400＋5.68＋2＋1.5）/499＝0.82（万元）。

10、

【正确答案】B

【答案解析】

（1）存货可变现净值＝（1800－600）×0.26－（1800－600）×0.005＝306（万元）；

（2）存货的成本＝（1800－600）×0.3＝360（万元）；（3）期末“存货跌价准备”科目应有余额＝360－306＝54（万元）；（4）期末计提的存货跌价准备＝54－（45－45×600/1800）＝24（万元）。

11、

【正确答案】B

【答案解析】

（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；

（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；

（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；

（4）2011年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）。

12、

【正确答案】C

【答案解析】

丙产成品的生产成本＝1000＋300＝1300（万元）。

丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：

有合同部分：

900－55×80％＝856（万元）；无合同部分：

（1100－55）×20％＝209（万元），分别与其成本1300×80％＝1040（万元）和1300×20％＝260（万元）比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

乙原材料的可变现净值也应区分：

有合同部分：

900－55×80％－300×80％＝616（万元）；无合同部分：

（1100－55－300）×20％＝149（万元）。

乙原材料应计提的存货跌价准备金额＝[（1000×80％－616）－0]＋[（1000×20％－149）－0]＝235（万元）。

丁产成品可变现净值＝350－18＝332（万元），应计提的存货跌价准备金额＝（500－332）－100＝68（万元）。

2014年末甲公司应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303（万元）。

13、

【正确答案】C

【答案解析】

企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。

但是采购人员的差旅费不计入采购成本，应计入当期损益。

购入原材料的实际总成本＝8000+350+1000+150＝9500（元）；实际入库数量＝100×（1-5％）＝95（公斤），所以甲企业该批原材料实际单位成本＝9500/95＝100（元/公斤）。

14、

【正确答案】B

【答案解析】

K型机器的可变现净值＝270－10＝260（万元），K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。

B材料的可变现净值＝270－160－10＝100（万元），小于成本120万元，应计提20万元的存货跌价准备，B材料按照100万元列示在2014年12月31日资产负债表的存货项目中。

二、多项选择题

1、

【正确答案】AC

【答案解析】

选项A，由委托加工应税消费品在收回后直接对外销售的，消费税应计入委托加工物资成本；选项B，如果收回后是用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方，用于抵扣企业本期应交的消费税；选项C，小规模纳税人外购原材料进项税额不允许抵扣，应计入外购原材料成本；选项D可以作为进项税额抵扣。

2、

【正确答案】ABC

【答案解析】

选项D，用于出售的材料等，通常以材料本身的市场价格作为其可变现净值的计算基础，如果是为生产产品而持有的材料等，则才是以其生产的产品售价为基础计算，所以此选项错误。

3、

【正确答案】ACD

【答案解析】

4、

【正确答案】ACD

【答案解析】

如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

5、

【正确答案】ACD

【答案解析】

选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先计入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。

6、

【正确答案】AD

【答案解析】

选项B，合理损耗计入采购成本，不影响存货的入账总成本，但因为入库数量减少了，所以会影响入库单价；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转。

7、

【正确答案】ABCD

8、

【正确答案】ABCD

9、

【正确答案】ABD

【答案解析】

工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

三、判断题

1、

【正确答案】对

2、

【正确答案】对

【答案解析】

本题考核投资者投入存货成本的计量。

根据新准则的规定，投资者投入存货的成本，应按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

3、

【正确答案】错

【答案解析】

用于出售的材料等，通常以材料本身的市场价格作为其可变现净值的计