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商业企业会计之商品流转的核算方法
商业企业会计基本实务之二：
商品流转的核算方法
【字体：
心】
库存商品的核算方法，是指企业的库存商品明细账用什么价格来记账，以及在库存商品的明细账上是否反映商品的实物数量。
按照库存商品明细账所提供的核算指标来划分，库存商品的核算方法分为数量金额核算法和金额核算法。
数量金额核算法是同时采用实物计量和货币计量两种量度对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法，它既可以提供库存商品的数量指标，又可提供库存商品的金额指标，数量金额核算法又可分为数量进价金额核算和数量售价金额核算两种。
金额核算法是仅以货币计量对库存商品的增减变动和结存情况进行反映和监督的核算方法。
金额核算法又可分为售价金额核算法和进价金额核算法。
不同类型的商品流通企业，可以根据本企业的经营特点及经营管理的要求来选择确定采用不同的库存商品核算方法。
一、数量进价金额核算法
数量进价金额核算法的主要特点是：
（1）库存商品的总账和明细账都按商品的原购进价格记账。
⑵库存商品明细账按商品的品名分户，分别核算各种商品收进、付岀及结存的数量和金额。
这种方法主要适用于大中型批发企业、农副产品收购企业及经营品种单纯的专业商店和经营贵重
商品的商店。
其优点是能够同时提供各种商品的数量指标和金额指标，便于加强商品管理。
缺点是要按品种逐笔登记商品明细账，核算工作量较大。
二、数量售价金额核算法
数量售价金额核算法的特点是：
⑴库存商品的总账和明细账都按商品的销售价格记账。
并同时核算商品实物数量和售价金额。
（2）对于库存商品购进价与销售价之间的差额需设置“商品进销差价”科目进行调整，以便于计算商品销售成本。
三、售价金额核算法
售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这是在建立实物负责制的基础上按售价对库存
商品进行核算的方法，其主要特点如下：
①建立实物负责制，企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责制度。
实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。
②售价记账、金额控制，库存商品总账和明细账都按商品的销售价格记账，库存商品明细账按实物负责人或小组分户，只记售价金额不记实物数量。
③设置“商品进销差价”科目，由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算，并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。
④定期实地盘点商品，实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算，并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。
售价金额核算法主要适用于零售企业。
这种方法的优点是把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作。
四、进价金额核算法
进价金额核算法又称为“进价记账、盘存记销”。
其特点是：
①建立实物负责制，库存商品明细账都按实物负责人分户。
②库存商品的总账和明细账都按商品进价记账，只记进价金额，不记数量。
③商品销售后按实收销货款登记销售收入，平时不计算结转商品销售成本，也不注销库存商品。
④对于商品的升溢、损耗和所发生的价格变动，平时不作账务处理。
⑤定期进行实地盘点商品，期末按盘存商品的数量乘最后一次进货单价或原进价求岀期末结存商品金额，再用“以存记销”的方法倒计岀商品销售成本并据以转账。
这种方法主要适用于经营鲜货商品的零售企业。
其优点是平日对商品购销业务的会计处理非常简
单，但对于商品所发生的损溢都挤入商品销售成本而平时不予反映，也可看岀这种方法从管理上讲是不够严密的，极易出现漏洞。
计基本实务之商品购进
商业企业会计基本实务之商品购进
商业企业会计基本实务之三：
商品购进
【字体：
J】
商品购进是指商品企业为了转卖或加工后转卖，通过货币结算而取得商品所有权的交易行为，对于商品购进的核算，由于企业采用的核算方法不同，其账务处理也有所区别。
（一）进行批发商品流转的核算，一般采用数量进价金额核算法
企业购进商品时，应按商品的进价记在“商品采购”科目的借方，所发生的进货费用不计入商品采购成本，而是作为当期损益按经营费用列支。
按照发票上注明的增值税额，借记“应交税金一一应交增值税（进项税额）”科目。
按应付或实付货款贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
企业购入商品验收入库后，将入库商品的进价从“商品采购”科目的贷方转入“库存商品”科目的借方。
企业从异地购进商品，采用托收承付或委托收款结算方式时，由于商品发运时间与货款结算时间不一致，会岀现两种情况，一种情况是单到货未到；另一种情况是货到单未到，会计核算程序有所不同。
（二）进行零售商品购进的核算，一般采用售价金额核算法
零售商品企业在将购进的零售商品验收入库时，应按零售价计入“库存商品”科目，将零售商品售价与进价的差额计入“商品进销差价”科目，其核算程序和批发商品流转基本相同。
（三）商品购进的核算程序
（1）批发企业商品采购的核算（见图6—1）。
商业企业会计基本实务之商品流通费
商业企业会计基本实务之商品流通费
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2006-6-27
【字体：
二】
商品流通费
商品流通费是商品流通企业费用支岀的重要组成部分，同时，它又与企业管理水平的高低有
着密切联系，所以，加强商品流通费的核算是商品流通企业的一项重要任务。
（一）商品流通费的概述
1.商品流通费的确认
在商品从生产领域转移到消费领域的整个流通过程中，必然会发生各种各样的人力、物力和财力
的耗费。
流通时间的必要，决定了这些人力、物力和财力的耗费是必要的。
商品流通费就是商品流通领域内的各种必要耗费的货币表现。
因此，在商品流通企业中，凡是与组织商品流通有密切联系的人力、物力和财力的正常耗费都应确认为商品流通费。
商品流通费，既是实现商品流通的必要耗费，也是对社会财富的扣除和损失，它还是综合反映商品流通企业经济效果的重要指标。
正确确认商品流通费，对于如实计量商品流通费，对比收支、计算盈亏，考核经济效果和促使企业有效的控制商品流通费，不断降低商品流通费，提高经济效益，具有十分重要的意义。
2•商品流通费确认的原则
商品流通企业在组织商品流通过程中，发生必要耗费的时间，称为费用的发生时间；而企业以现
金或转账方式支付费用的时间，称为费用的支付时间。
在实际工作中，费用的发生时间与支付时间可能是一致的：
在费用发生时，企业也实际支付了费用。
这两个时间也可能是不一致的，不一致的情况包括两种：
一是费用的发生时间在前，支付时间在后；一是费用的发生时间在后，支付时间在前。
在费用发生时间与支付时间不一致的情况下，企业就应按照权责发生制原则的要求做，费用发生后，不管是否已经实际支付，都确认为费用；如果费用没有发生，即使已经实际支付，也不能确认为费用。
这里的关键是如何确定费用发生的时间。
在判断费用何时发生时，企业要按照配比原则的要求，根据一定时期内收入与费用之间存在的因果关系，将为取得本期收入而发生的费用作为该费用96发生时间，并在本期确认
为费用。
根据商品流通费发生与支付时间以及支付方式的不同，它可以区分为以下四种情况：
（1）直接支付费用。
是指本期发生、本期支付并在本期确认的各项商品流通费。
比如：
支付的当
月工资、进货运杂费、仓储保管费等。
（2）转账摊销费用。
是指不通过货币结算，而以转账摊销的方式来确认本期发生的各项商品流通
费。
比如：
固定资产的折旧费，无形资产的摊销，按规定计提的坏账准备，外币账户期末外币余额按期
末市场汇价折合人民币金额与账面人民币余额之间的差额所形成的汇兑损益等。
（3）已付待摊费用。
是指为正确计算企业的财务成果，对本期支付而使长期收益的费用，采用待
摊的形式在以后各受益期内确认费用。
已付待摊费用可以分为两类：
一类是摊销期在一年以内的各项费用，比如：
预付保险期在一年以内的保险费，预付租赁期在一年以内的租赁费，一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大，需在一年以内分摊的数额等；另一类是摊销期在一年以上的各项费用，比如：
开办费，租入固定资产改良和大修理支出等。
（4）预提待付费用。
是指为正确计算企业的财务成果，对应在本期确认而本期尚未支付的费用，采用预提的方式确认为本期费用。
比如：
预提租金，预提利息，预提固定资产修理支岀等。
（二）商品流通费的分类
商品流通企业在组织商品流通的过程中，发生的必要耗费是多种多样的，其涉及面相当广泛，为了在会计上对商品流通费进行分类核算和监督，有效地控制费用开支，客观上需要对商品流通费按照一定的标准进行分类，它是确认和计量费用的一项重要内容。
在此，主要介绍和采用按经济性质和经济用途两个标准对其进行分类。
1•按经济性质分类
商品流通企业的费用，按其在社会再生产过程中的经济性质，分为生产性流通费用和纯粹流通费用两类。
生产性流通费用，又称追加费用，是同生产过程在流通领域内的继续进行有关的费用。
例如：
商品的运输费用，商品生产岀来后，不可能全部就地消费。
商品的生产地点和消费地点之间必然会有一定的距离。
只有将商品从生产地点运送到消费地点，商品才能进入消费领域。
所以，运输过程是生产过程在流通领域中的继续，运输费用是社会对于商品追加的必要费用。
这些费用参与商品使用价值的生产，创造新的价值，理应算作生产性流通费用。
商品的包装费、仓储保管费、装卸费、整理费等，均属于生产性流通费用。
纯粹流通费用，是由货币形式到商品形式和由商品形式到货币形式的转化所引起的费用。
商品流通企业管理人员的工资、广告费、展览费、办公费、利息支岀、汇兑损益等，均属于纯粹流通费用。
这些费用，不参与商品使用价值的生产，不创造价值，它是用生产部门所创造的价值来补偿的，但同时它也是实现商品价值必不可少的费用。
所以，纯粹流通费用也是完成商品流通所必须的费用。
从理论上讲，生产性流通费用应计入商品的价值，是商品成本的组成部分；纯粹流通费用不能计入商品的价值，不构成商品成本。
但根据现行财务制度、会计制度及有关规定，这两种完成商品流通所必须的费用均作为商业企业的商品流通费核算。
2•按经济用途分类
商品流通费，按其在商品流通过程中发挥的作用的不同，可以分为经营费用、管理费用和财务费用。
经营费用是指商品流通企业在整个经营环节所发生的各种费用。
管理费用是指商品流通企业行政管理部门为组织和管理商品经营活动而发生的各项费用。
财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用
按经济用途对商品流通费加以分类，便于企业对其确认和计量，现行会计制度和财务制度均采用此分类方法对商品流通费加以分类，并对各类费用包括的内容做了明确规定，它们是企业搞好费用确认和计量的重要依据。
（三）经营费用
1•经营费用的性质和内容
经营费用是商品流通企业在商品购、销、存整个流通环节中所发生的各项费用，它即包括生产性流通费用，如进货运杂费、整理费、包装费等。
也包括纯粹流通费用，如展览费、广告费等。
经营费用的具体内容如下：
（1）进货运杂费。
是指商品流通企业在购入商品过程中，使用各种运输工具所支付的运费和运输过程中发生的搬运费以及同运输有关的各种杂费，如调车费、站台、码头租赁费、港口建设费等。
凡商品流通企业在当地购进的商品和从外地购进商品有销货方负担的运费，不能在此项目中列支。
（2）装卸费。
是指由车站、码头、仓库、货场发生付给装卸单位的费用。
如装卸搬运费以及结合装卸进行的灌装、封口、过磅费等。
（3）整理费。
是指专门进行挑选整理商品，如商品的分类、分等和其他整理工作所雇佣的临时工的工资、修理用材料、工具消耗费用及其他零星费用。
（4）包装费。
是指为商品调拨、储存而支付的有关合理费用，包括包装或改变包装所支付的包装
用品（如麻袋、油桶、木箱、瓶子、纸箱、纸盒、纸袋、包装纸、塑料袋、捆扎用绳、用布等）费，包装
物折损（一次使用即废弃的草袋等）与修理费，包装物挑选、整理、洗刷、修补费，包装用品租用费以及不能列入包装物进价的运杂费，委托外单位改进商品包装装潢的设计费，采用外单位设计商品包装装潢分摊的合理费用。
但是，商品加工支付的包装费，购进或调岀包装用品支付的运费和装卸搬运费，包装物押金及专为储存商品而购置的包装物的开支费用，本企业开展装潢设计业务发生的支岀，不能列入包装费。
（5）保险费。
是指企业向保险公司投保商品和固定资产等而支付的保险费。
（6）展览费。
是指企业为开展促销活动或宣传商品等举办商品展览、展销会所支岀的各项费用。
（7）仓储保管费。
是指商品在储存过程中所支付的保管费用。
包括倒库、晾晒、冷藏、保暖、消防、护仓、照明、保管用品、委托保管费、畜禽的饲料费、养护商品、劳动保护所购置的物品以及仓库保管人员的工资等费用。
（8）检验费。
是指企业按规定支付给商品检验局检验时所收取的检验费、鉴定费、委托化验或自行化验商品的化验费和进岀口商品的签证费。
（9）广告费。
是指企业为向社会宣传商品而设置的宣传栏、橱窗、板报、印刷宣传资料和购置适量宣传品，在报刊、电台、电视台刊登、广播业务广告，以及经国家批准的专项业务宣传事项所支付的费用。
（10）商品损耗。
是指商品在运输、保管（含代保管）、销售过程中所发生的自然损耗。
（11）中转费。
是指商品中转企业中转商品时所发生的费用，包括中转商品入库后在保管、分拨过程中所发生的费用。
（12）劳务手续费。
是指企业委托其他单位代购、代销、代储、代运商品，代办业务事项以及为本
企业所提供劳务时按有关规定支付的费用。
（13）差旅费。
是指按规定支付给因业务、工作需要岀差人员的住宿费、交通费、伙食补助等费用。
（14）进出口商品累计佣金。
是指买方或卖方的代理人因介绍买卖而取得的报酬。
把不能直接认定到某个商品上的佣金累计起来叫累计佣金。
能够直接认定到某个商品上的佣金，作调整商品进价处理。
（15）经营人员工资。
是指企业支付给直接从事商品经营业务的固定职工、合同制职工、临时工等人员的工资（不包括列入运输费、保管费、包装费、修理费的部分）。
（16）经营人员福利费。
是指企业用于经营人员集体福利方面的开支，如职工的医疗费（包括参加
医疗保险交纳的医疗保险费）和职工困难补助费等。
2•经营费用的核算
根据现行《商品流通企业会计制度》的规定，企业应设置“经营费用”账户对经营费用进行核算，它属于损益类账户。
企业发生各项经营费用时，借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资“等账户；期末，将该账户的余额结转“本年利润”账户时，借记“本年利润”账户，贷记该账户；结转后，该账户应无余额。
“经营费用”账户应按各费用项目设置明细账，进行明细分类核算。
商品流通企业为了按商品品名或类别反映并考核其经营情况与财务成果，就要按商品品名或类别核算商品销售收入、商品销售成本和经营费用等。
经营费用按商品品名或类别归集和核算的方法主要有两种：
直接认定和按比例分摊。
直接认定的核算。
直接认定是指经营费用发生后，根据有关费用凭证，可以直接认定该费用应当
由某品种商品或某类商品负担。
进货运杂费、整理费、包装费、商品损耗等费用就属于这一类。
比例分摊的核算。
比例分摊是指经营费用发生后，根据有关费用开支凭证无法直接认定该费用应归属某品种商品或某类商品负担，而要根据各品种商品或各类商品所占比重大小进行分摊的方法。
商业企业会计基本实务之商品销售
商业企业会计基本实务之商品销售
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2006-6-27
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二】
商品销售是指商品生产企业通过货币结算岀售所经营的商品，转移所有权并取得销售收入的交易行为。
对于商品销售的核算，同样由于企业所采用的核算方法不同，其账务处理也有所不同。
一、批发商品销售的核算
（一）仓库销售的核算
仓库销售是指购进商品储存在本企业的仓库或寄存外库，销售时再将商品从仓库中发岀的交易行为。
仓库销售分为同城销售和异地销售。
1同城销售的核算
同城仓库销售一般采用提货制或送货制的商品交接方式，采用支票、汇票等货款结算方式来进行。
为了核算企业销售商品取得销售收入的情况，应设置“商品销售收入”科目。
企业销售商品，
实现销售收入后，将商品销售额计入该科目的贷方，将按规定收取的增值税销项税额贷记“应交税金一
—应交增值税（销项税额）”科目，同时借记“银行存款”或“应收票据”、“应收账款”等科目。
结转已售商品销售成本时，应将已售商品的销售进价成本计入“商品销售成本”科目的借方，并将已售商品从“库存商品”科目中转岀，即贷记“库存商品”科目。
需要说明的是一般批发企业在销售商品后并不逐日逐笔地结转商品销售成本和注销库存商品，
而是等到月末采用一定的方法计算并结转全月已售商品的销售成本。
批发企业计算商品销售成本，可以采用分批实际进价法、加权平均法、最后进价法、毛利率计算法等多
种方法，这里主要介绍毛利率计算法。
毛利率计算法是根据本期商品销售额，按照上季度实际毛利率（或本季度计划毛利率）估算本期
商品销货成本的方法。
其计算公式如下：
本期商品销售成本=本期商品销售额X（1-上季度实际毛利率）
采用毛利率计算法计算商品销售成本，核算工作较简便，但计算结果不够准确。
因此
一般在每季度的前两个月采用此法计算商品销售成本，而在季末采用加权平均法或最后进价法计算岀全
季度的商品销售成本，再减去前两个月用毛利率计算法计算岀的商品销售成本，剩下的就是第三个月的
商品销售成本，这样就将前两个月用毛利率法估算的商品销售成本与实际商品销售成本的差额挤到第三个月进行调整，可使得全季度的商品销售成本及季度结存商品的价值接近实际。
2.异地销售的核算
异地仓库销售一般采用发货制的商品交接方式，采用委托银行收款、托收承付及银行汇票、商
业汇票等货款结算方式。
采用委托银行收款或托收承付结算方式下发货制的方式交接商品，企业将商品
交运输部门发运，为购货单位垫付运杂费时，借记“应收账款”科目，商品发岀后，企业向银行办妥托收手续，借记“应收账款”科目，贷记“商品销售收入”。
（二）直接商品销售的核算
直接商品销售是指批发企业将其从异地购进的商品直接发运销售给购货单位而不经过批发企业仓库储存的销售方式，采用这种销售方式可以加速商品流转、节约商品流通费用，所以是一种重要的销售方式。
其具体做法是：
批发企业从异地供货单位购进商品直接发给购货单位，办理直运时可以委托供货单位代办，也可以由批发企业派采购员在供货单位所在地监督办理。
一般是批发企业向销货单位购进商品并向购货单位发运后，由销货单位填制两套托收款凭证，同时交开户银行办理委托收款，一份是以购货单位的名义向批发企业收款，货款由批发企业开户银行账户划回销货单位开户银行账户，另一份是以批发企业名义向购货单位收款，货款直接划回批发企业开户银行，收入批发企业账户。
进行直运商品销售的核算，需填制直运商品收发货单，其中既要注明购进单价，又要注明销售单价，以此作为办理托收货款及记账的依据。
直运商品销售的特点是：
（1）批发商品购进与销售同时进行，企业一方面根据银行转来的结算凭证向销货单位支付进货款，作商品购进的账务处理；另一方面又根据销货单位或企业采购人员向购货单位发货，并向购货
单位办理托收销货款手续后转给批发企业的直运商品收发货单位，作托收销货款及取得商品销售收入的账务处理。
（2）商品直运不经过批发企业仓库，在核算上不通过“库存商品”科目。
（3）直运商品销售是整批购进直接销售，在商品销售的同时可按商品进价逐笔结转商品销
售成本，即在做商品销售账务处理的同时，作结转销售成本的会计分录。
直运商品销售由于批发企业收到银行转来销货单位结算进货款凭证的时间会不一致，因此在核算上也就会岀现三种情况：
①先支付进货款，后托收销贷款；②先托收销货款，后支付进货款；③支付进货款与托收销货款同日办妥。
批发商品销售的核算程序如下（见图6—3）:
二、零售商品销售的核算
零售商品销售以门市销售为主，销货业务频繁，数量零星，一般采用售价金额核算法。
（一）商品销售的核算
在采用售价金额核算的情况下，零售企业每日营业终了时，各营业柜组（实物负责小组）清点销货
款，填制商品进销存日报表及内部缴货单，连同销货款送交企业财会部门据以入账。
应当注意的是，这里所说的商品售价与批发企业不同，零售企业销售商品的售价是含税售价，即在商品的售价里包含了增值税销项税额，则零售商品实际销售额和增值税销项税额的计算方法为：
商品销售额=含税收入*（1+增值税税率）
增值税销项税额=商品销售额X税率
零售企业由于采用售价金额核算法，对库存商品实行售价记账实物负责制，商品销售岀去，库存商品减少，实物负责人的实物责任也相应的减少了。
因此，在借记“银行存款”，贷记“商品销售收入”
“应收税金一一应交增值税（销项税额）”等科目的同时也应在账上注销商品实物负责人的实物责任。
由于“库存商品”科目是按售价记账的，则注销实物责任时也按售价借记“商品销售成本”科目贷记“库存商品”科目，即在平时暂按售价结转商品销售成本，到月末采用一定的方法，计算岀已售商品的进销差价后，再对“商品销售成本”科目进行调整，将平时按售价结转的商品销售成本调整为商品销售进价成本。
（二）已销商品进销差价的调整
零售企业在月末，一般是采用差价率计算法来计算已销售商品的进销差价，即：
首先计算企业商品的进销差价率，进而据以计算岀本月已售商品的进销差价额，再将已售商品进销差价从“商品进销差价”科目转岀，并对“商品销售成本”科目进行调整。
企业商品进销差价率，是企业全部商品的进销差价额与按售价计算的全部商品额的比率。
全部商品进销差价额可以从月末分摊前的“商品进销差价”科目中取得。
而全部商品售价总额则是月末结存商品售价金额加上本月已售商品的售价金额。
由于实行售价金额核算企业的“商品销售成本”科目在平时商品销售后就以售价记账，所以已售商品的售价金额可以从“商品销售成本”科目取得。
其计算公式如下：
商品进销差价率=（期初结存商品的进销差价+本期入库商品的进销差价）-（期初结存商品的进销售价+本期入库商品的售价）X100%
本月已售商品应分摊的进销差价=本月已售商品售价总额X综合平均差价率
调整后的“商品销售成本”科目的余额，是按售价计算的已售商品额减去已售商品的进销差价后的数额，即为本月已售商品的实际进价成本。
而调整后的“商品进销差价”科目余额是将已售商品进销差价转岀后的剩余数额，即结存商品应保留的进销差价额。
零售企业在采用差价率法计算已售商品进销差价时，可以根据企业各种商品的汇总资料，计算岀一个综合平均差价率，再按已售商品售价总额和综合差价率计算岀已售商品进销差价。
这样做可以简化核算工作，但由于企业经营的各种商品差价率并不相同，各种商品的销售比重也不相同，简单地用一个综合平均差价率来确定企业全部已售商品的进销差价额，准确性就比较差，从而不能正确地反映企业的经营成果。
当然，如果企业的经营品种比较单纯，各种商品的差价率相差不大，而且销售比重较稳定，采用综合差价率还是比较合适的为了克服综合差价率的不足，提高计算结果的准确性，企业可以将差价率的计算范围缩小，按各类商品或各柜组商品分别计算分类或分柜组差价率，这样做可以使计算结果比较接近实际，因而为零售企业所广泛采用。
采用这种方法需将“库存商品”、“商品进销差价”、“商品销售成本”科目按照商品的类别或营业柜组设置明细账，以便分别计算各类（各柜组）商品的差价并据以计算已售商品的进销差价，分别调
整“商品销售成本”科目然后加总
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