一级建造师《建设工程经济》精讲班讲义第二部分.docx

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一级建造师《建设工程经济》精讲班讲义第二部分

1Z102010　财务会计基础

　　【本章考情分析】

　　本章每年必考、题量（比重）适中，大致2-3分的题量；通常是1-2个单选题、1个多选题。

其中，在2011年的考试中，本部分出现了3个单选题。

　　【前言】

　　本章的主要内容包括：

财务会计的职能；会计核算的原则；会计核算的基本前提；会计要素的组成和会计等式的应用。

　　本章的重点（难点）主要在于：

会计核算的计量属性、基本假设；会计信息的质量要求；会计要素和会计等式。

　　【系统讲解】

1Z102011财务会计的职能

　　◆财务会计，也称“报告型会计”，基于过去时态的会计信息，侧重于为企业外界利害关系集团（股东、债权债务人、政府主管部门）提供服务；履行反映企业的经营成果和财务状况的职能。

　　◆管理会计，也称“经营型会计”，跨越过去、现在和将来三个时态的会计信息，侧重于为企业内部管理服务；履行预测、决策、规划、控制和考核的职能。

它通常在财务会计信息的基础上，进行深加工、再利用。

　　一、财务会计的内涵

　　◆对企业已经发生的交易或事项，通过确认、计量和报告程序进行加工处理，并借助财务报告（财务报表）的形式，向企业外部的利益关系集团提供经济信息（财务信息）。

　　◇以货币为主要计量尺度，核算监督资金运动，提供经济信息。

　　二、财务会计的职能

　　1.会计的核算职能（基础）

　　◆含义：

通过确认、计量、报告，运用一定的方法和程序，利用货币形式，从价值量方面反映企业已经发生或完成的客观经济活动，为管理经济提供所需的信息。

　　◇会计核算应当具有完整性、连续性、系统性等特点。

　　2.会计的监督职能（保证）

　　◆含义：

在经济事项发生前，进行中或发生后，利用预算、检查、考核、分析等手段，对货币收支及其经济活动的真实性、完整性、合规性和有效性进行指导与控制。

　　◇事前审查/事中审查/事后审查

　　3.两种职能的关系

　　会计核算职能和监督职能是相辅相成的：

会计核算是基础，如果没有会计核算提供可靠、完整的会计资料，会计监督就失去客观依据、无法进行监督；会计核算必须以会计监督为保证，没有科学、严格的会计监督，会计核算就不可能提供真实可靠的会计信息，也就起不到加强管理、提高经济效益的能动作用。

1Z102012会计核算的原则

　　一、会计要素的计量属性

　　◆计量属性的含义：

会计计量中，某一要素的特征；或者说是确定某会计要素金额的基础。

　　1.历史成本（实际成本）

　　◆反映过去的实际价值：

资产，按照购置时，实际支付的现金或付出的代价；负债，按照实际收到的款项或合同金额，或与其续约支付的现金，进行计量。

　　2.重置成本

　　◆现行条件下的取得成本。

例如，现时的别墅价值。

　　3.可变现净值

　　◆预计售价，减去有关税费后的净值。

　　4.现值

　　◆资产或负债的未来的净现金流量，以适当的折现率进行折现。

　　5.公允价值

　　◆按照公平交易中，熟悉情况、自愿…的金额。

　　一般应当采用历史成本。

采用别的方法时，要求会计要素金额能够取得并可靠计量。

　　二、会计信息的质量要求

　　1.可靠性

　　◆以实际发生的交易或事项为依据，保证会计信息真实可靠，内容完整；财务报告中的会计信息是中立的、无偏的。

　　2.相关性

　　◆会计信息财务会计报告，与使用者的经济决策相关联，满足评价、预测的需要。

　　3.可理解性

　　◆清晰明了，易于理解，使用者应具有一定的专业知识

　　4.可比性

　　◆相同的会计政策→同一企业，不同时期；不同企业，相同会计期间→规定的会计政策。

　　5.实质重于形式

　　◆法律形式→经济实质。

例如，融资租赁的设备。

　　6.重要性

　　◆会计信息应当反映所有重要交易或事项：

重要事项按规定程序准确披露；次要事项可简化处理。

　　7.谨慎性

　　◆稳健、审慎→会计确认、计量和报告（资产减值损失-计提资产减值准备）

　　8.及时性

　　◆及时收集处理、传递，及时进行确认、计量、报告。

时效性、有用性。

1Z102013会计核算的基本前提

　　一、会计核算的基本假设（共同的基础）

　　1.会计主体（空间范围）假设

　　◆又称会计实体，是指进行会计工作为之服务的特定单位。

　　◇企业法人主体（法律主体）与会计主体（企业或者内部的一个单位、部门），并不完全对应。

　　2.持续经营（时间范围）假设

　　◆持续经营假定企业将长期地以现时的形式和目标，不间断地经营下去。

由于在可预见的未来，不会面临破产和清算，才可以计提折旧、摊销。

　　◇在与之相对应的“清算假设”之下，将形成另外的破产或重组的会计程序。

　　3.会计分期（时间界限）假设

　　◆又称会计期间，是指将企业持续不断的生产经营活动，人为地分割为一个个连续的、间隔相等的较短时期，进而及时提供会计信息，定期地报告企业财务状况和经营成果。

　　◆会计期间分为年度和中期：

会计年度可以是日历年，也可以是营业年（我国通常以日历年，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度）；中期是指短于一个完整会计年度的会计（报告）期间。

　　4.货币计量（计量手段）假设

　　▲货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。

　　◆我国的《企业会计准则》规定，在会计核算中，企业会计应当以货币为计量单位，并且通常应选择人民币作为记账本位币（即，企业经营所处的主要经济环境中的货币）。

　　二、会计核算的基础

　　◇针对交易或事项的发生时间与相关货币收付时间的不一致，会计核算时，有“收付实现制”和“权责发生制”两种处理方式。

　　1.收付实现制

　　◆以完成或实现相关货币的收支时间为基础，确认收入和费用。

　　2.权责发生制（我国的企业会计准则）

　　◆当期已经实现的收入，无论款项是否收支，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使该款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

1Z102014会计要素的组成和会计等式的应用

　　一、会计要素的组成

（一）资产

　　◆含义：

企业过去的交易或事项形成的，由企业所拥有或控制的，能以货币计量的并预期给企业带来经济利益的经济资源。

　　1.资产的特征

　　◆P87：

四个（含义的细化）

　　2.资产的分类

　　◆按流动性由大到小（5类）：

流动资产（一年内）；长期投资（一年以上）；固定资产（一年以上、保持原有实物形态）；无形资产（没有实物形态的非货币性长期资产）；其他资产。

（二）负债

　　◆含义：

由过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。

　　1.负债的特征

　　◆P88：

四个（含义的细化）

　　2.负债的分类

　　◆按流动性由大到小（2类）：

流动负债（一年内）；长期负债（一年以上）。

　　（三）所有者权益

　　◆含义：

投资者对企业净资产的所有权，即资产减负债后的净额（反映企业的产权关系）

　　1.所有者权益的特征

　　◆P88：

三个

　　2.所有者权益的内容

　　◆四项：

实收资本（实际投入）；资本公积（归全体投资者共同享有，不构成实收资本的投入或增值）；盈余公积（从税后净利润中提取）；未分配利润。

　　（四）收入

　　◆企业在日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　（五）费用

　　◆企业在日常经营活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流出。

　　（六）利润

　　◆企业在一定会计期间的经营成果，即收入减费用后的差额。

　　◆两个指标：

利润总额；净利润。

　　二、会计等式的应用

　　◇也称会计恒等式，会计平衡公式，会计方程式

　　1.静态会计等式（静态会计要素）

　　资产=负债+所有者权益（财务状况等式-资产负债表）

　　2.动态会计等式（动态会计要素）

　　收入-费用=利润（或亏损）（财务成果等式-利润表）

　　◆综合会计等式

　　资产=负债+（所有者权益+收入-费用）

【练习题·单选题1】我国现行《企业会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认，实行权责发生制的前提是（　）。

　　A.会计分期与收付实现制　　　B.会计分期与持续经营

　　C.持续经营与公允价值　　　　D.历史成本与公允价值

[答疑编号505398201201]　『正确答案』B

　『答案解析』权责发生制是以会计分期假设和持续经营等为前提的；参见教材P87。

　　【练习题·单选题2】某企业固定资产评估增值2000万元，该增值部分应计入企业的（　）。

　　A.资本公积　　　B.实收资本　　C.盈余公积　　　D.为分配利润

[答疑编号505398201202]　『正确答案』A

　『答案解析』经评估的固定资产增值，既属于全体投资者共同享有，不构成实收资本，只能属于资本公积；参见教材P88。

　　【练习题·多选题1】在会计要素计量属性中，反映现时成本或价值的有（　）。

　　A.实际成本　　　B.重置成本　　C.可变现净值　　D.现值　　E.公允价值

[答疑编号505398201203]　『正确答案』BCD

　『答案解析』参见教材P84-85。

　　【本章小结】

　　记账、算账和报账是财务会计的工作基础和主要流程。

在财务实践中，通常依据原始凭证，以借贷记账法（复式记账法）形成记账凭证，借助不同的会计科目分类、汇总后，形成会计账簿，最后加工整理，形成以会计报表为主要内容的会计报告（会计报表）。

在上述过程中，会计核算的假设、会计信息的质量要求以及会计要素、会计等式等，发挥了重要保障性的作用。

1Z102020　成本与费用

　　【本章考情分析】

　　本章每年必考、题量（比重）较大，大致3-4分的题量；通常是2-3个单选题，1个左右的多选题。

其中，在2011年的考试中，本部分出现了3个单选题。

　　【前言】

　　本章的主要内容包括：

成本与费用的关系；工程成本的确认和计算方法；工程成本的核算；期间费用的核算。

　　本章的重点主要在于：

成本费用的确认与计量；工程成本核算的内容、对象与程序；难点主要在于费用与成本的关系、工程成本核算的基本要求。

　　【系统讲解】

1Z102021成本与费用的关系

　　一、费用的特点

　　1.费用的概念

　　◆企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

　　2.费用的特点

　　◆基于费用的概念，可以细化出其如下4个特点（P90）：

①日常活动…；②会导致企业资产的减少或负债的增加；③会减少企业的所有者权益，与向所有者分配利润无关；④经济利益的总流出。

　　二、费用和成本的区别与联系

（一）生产费用和期间费用的划分（按经济用途）

　　1.生产费用

　　◆含义：

与产品生产直接相关的费用。

它与生产成本（产品成本）既有联系，又有区别。

　　①联系：

过程相关-生产费用是构成生产成本的基础，即生产费用按用途归集后，分配到一定成品中，形成了生产成本。

　　②区别：

生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相联系。

　　◆由于产品与期间可能的不相吻合（一个时期的几种产品，或一种产品涉及几个时期→待摊费用、预提费用），一定期间的生产费用不一定等于一定时期的生产成本。

　　2.期间费用

　　◆期间费用是指与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一种产品成本中去，直接由企业当期销售收入中扣除的费用。

　　◆期间费用通常包括营业费用、管理费用和财务费用（一般企业）。

由于全部从当期损益中扣除，它不影响下一个会计期间。

　　◆对比生产成本，期间费用具有以下3个特点（P91）：

①提供正常的条件和管理，与产品生产没有直接关系；②只与费用发生的当期有关，不影响其他会计期间；③直接列入会计报表中的当期损益表、与当期营业收入配比，属于不可盘存成本（生产成本，则视不同情况，转入不同报表，属于可盘存成本）。

（二）成本与费用的联系

　　1.均为支出

　　2.均为经济资源的耗费

　　3.生产费用经过“对象化”（按照不同“对象”核算）后，进入生产成本（期末结转）。

　　（三）成本与费用的区别

　　1.成本与对象有关

　　2.费用与期间关联，并包括生产费用（“对象化”后，转为生产成本）和期间费用（不进入产品成本，直接从当期损益中扣除）。

　　◆费用与成本的关系图（P92）：

图1Z102021（本期完工销售的“生产成本”列入“产品成本”）。

　　三、工程成本和费用

　　1.工程成本

　　◆含义：

构成产品（工程）实体、计入产品（工程）成本的那部分费用。

　　◆施工企业的生产成本，即工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。

它可以分为直接费用和间接费用。

　　2.期间费用

　　◆含义：

企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。

　　◆施工企业的期间费用，主要包括管理费用和财务费用。

1Z102022工程成本的确认与计算方法

　　一、成本费用的确认

　　我国《企业会计准则》规定：

费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时，才能予以确认。

　　1.费用与支出的关系

　　◆支出的范围比费用大，费用与收入相联系、相匹配。

　　◆在资本性支出、收益性支出、营业外支出和利润分配等四项支出中，只有收益性支出（某项收益仅及于本会计年度）才属于费用。

　　2.营业费用与非营业费用的关系

　　◇与营业收入有无因果关系

　　3.本期费用与跨期费用的关系

　　◇支付与负担的时间是否一致

　　4.生产费用与期间费用的关系

　　◆构成产品成本（与具体的产品种类、数量有关）的生产费用直接计入产品成本；期间费用计入当期损益。

　　5.生产费用与产品成本的关系

　　◆生产费用与一定期间相联系；产品成本与一定种类、数量的产品相联系

　　6.生产成本与销售成本的关系

　　◆生产成本（构成产品成本的生产费用）在产品未售出前，属于存货；产品售出后，表现为销售成本（与营业收入相匹配）。

　　二、费用的计量

　　◆费用计量的通行标准是实际成本。

必要时，可以采用其他方式。

而且，应考虑按受益对象、若干会计期间，进行资产的分摊。

（一）间接费用的分摊

　　◆一般按照直接费（或人工费）的百分比，分摊本期实际发生的间接费。

　　◇分摊公式（4个）：

P94-分配（分摊）率×相应的直接费用（或人工费用）。

例如，某工程间接费用的分摊率为20%，相应的直接费用为600万元，则其分摊的间接费用为120万元（以直接费用为基础）。

（二）固定资产折旧

　　◇实物形态：

使用过程中逐渐损耗

　　◇价值形态：

计提折旧补偿

　　1.固定资产折旧的影响因素

　　①固定资产原价

　　◇外购与自行建造的固定资产

　　②预计净残值

　　◇处置收益扣除预计处置费用后的余额

　　③使用寿命（考虑P95的三个因素）

　　2.固定资产折旧的计算方法

（1）平均年限法

　　其计算公式如下：

　　固定资产年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）／固定资产预计使用年限

　　固定资产月折旧额＝年折旧额÷12

　　【补例1】企业某台设备原价100000元，预计使用5年，预计净残值率5%。

求该设备的折旧额。

[答疑编号505398202101]

　『正确答案』

　　预计净残值＝100000×5%＝5000元

　　固定资产年折旧额＝（100000－5000）／5＝19000元

　　固定资产月折旧额＝19000÷12＝1583元

　　参见教材P95。

（2）工作量法

　　其计算方法如下（不考虑减值准备）：

　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

　　①行驶里程法（汽车）

　　②工作台班法（搅拌机）

　　【补例2】某施工企业的一台施工机械按工作量法计算折旧。

该设备原始价值150000元，预计净残值率5%，预计可工作20000个台时。

该设备投入使用后，假定各年的实际工作台时为：

第一年7200小时，第二年6800小时，第三年4500小时，第四年1500小时。

求该施工机械第二年的折旧额。

[答疑编号505398202102]

　『正确答案』

　　施工机械单位台时的折旧额=

=7.125元/台时。

于是，

　　第一年施工机械年折旧额＝7200×7.125＝51300元

　　第二年施工机械年折旧额＝6800×7.125＝48450元

　　参见教材P95。

　　◇若求月折旧额，就将当月机械工作的实际台时数（题干中并非给出）乘以单位台时的折旧额即可。

　　（3）双倍余额递减法

　　◆思路：

账面价值（余额、净值）×双倍折旧率

　　◆其计算公式如下：

　　固定资产年折旧率＝2÷固定资产预计使用年限×100%

　　固定资产月折旧率＝固定资产年折旧率÷12

　　固定资产月折旧额＝固定资产年初账面余额×月折旧率

　　◇采用双倍余额递减法计提折旧时，其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值（余额）平均摊销，即改用平均年限法计提折旧。

　　（4）年数总和法

　　◆思路：

“原值-净残值”ד分数”（折旧率-逐年递减的数值）

　　◆其计算公式如下：

　　固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12

　　固定资产月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率

　　例如，假若某设备总共可以使用3年，则其第1年的折旧率为

=50%。

　　（三）无形资产的摊销

　　◆无形资产的含义：

不具有实物形态，以某种权利、技术、知识、素质、信誉等价值形态存在于企业，并对企业长期发挥作用的资产。

但无形资产具有一定的有效期限，它所具有的价值的权利或特权总会终结或消失。

因此，企业应将入账的无形资产在一定年限内摊销，其摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。

　　◆无形资产摊销包括摊销期（使用寿命）、摊销方法和应摊销金额的确定。

无形资产摊销存在多种具体方法，包括直线法、生产总量法等。

例如，某企业获得土地使用权时发生的费用为4000万元，土地使用权的期限为40年。

则用直线法计算出的无形资产摊销的年摊销金额为

=100万元/年。

　　三、工程成本的计算方法（工程价款的结算方式）（P240-241）

　　1.竣工结算法

　　◆以合同工程（一般为单位工程）为对象，归集施工过程中发生的施工费用；在工程竣工后，按照所归集的全部施工费用，结算该项工程的实际成本总额。

　　2.月份结算法

　　◆按单位工程归集施工费用的基础上，逐月定期地结算单位工程的已完工程实际成本。

　　3.分段结算法

　　◆计算原理，与上述月结成本法相似。

所不同的是，其已完工程是指已完成的工程阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位。

　　◆当然，无论采用何种计算方法，当月发生的生产费用，必须在会计结算期（各月）按照成本核算对象和成本项目进行归集、分配。

1Z102023工程成本的核算

　　一、工程成本及其核算的内容

　　1.工程成本的概念

　　根据《企业会计准则第15号——建造合同》，工程成本是指从建造合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

　　2.工程成本核算的内容P164～172（206号文）

（1）直接费用

　　◆含义：

为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。

具体包括：

　　①耗用的人工费用

　　②耗用的材料费用（包括可多次使用的周转材料）

　　③耗用的机械使用费

　　④其他直接费用

　　◇请注意：

该规定与“206号文”的不同（思路、组成以及具体含义）。

（2）间接费用

　　◆含义：

企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动而发生的费用。

其下只有“间接费用”1项，并具体包括临时设施摊销费，施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费，工程保修费等十几项内容（P98）。

　　二、工程成本核算的对象

　　1.含义

　　◆在成本核算时，所选择的施工生产费用的归集目标或产品，即工程成本的承担者。

　　◆要求：

粗细得当←单项施工承包合同+实际工程特点

　　2.工程成本核算对象的确定　P108（合同的分立与合并）

　　◆工程开工前确定：

清楚；明细。

（1）以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象——独立的预算。

（2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象——独立的计划。

　　（3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象——密切关联。

　　三、工程成本核算的任务与基本要求

（一）工程成本核算的任务

　　◇三项（P99-100）：

执行规定；计算成本；反映情况。

（二）施工项目成本核算的要求

　　1.划清成本、费用支出和非成本、费用支出的界限

　　◇资本性支出（购置、建造固定资产）、营业外支出不得列入成本。

　　◇遵守成本、费用开支的范围

　　2.正确划分各种成本、费用的界限

（1）划清生产成本与期间费用之间的界限

（2）划清本期工程成本与下期工程成本的界限

　　（3）划清不同成本核算对象之间的界限

　　（4）划清未完工程成本与已完工程成本的界限

　　3.加强成本核算的各项基础工作

　　▲成本核算的基础工作，主要包括以下4项内容（P101）：

原始记录和工作量统计；内部定额和内部结算指导价等。

　　四、工程成本核算的程序

　　1.确定成本核算对象，开设成本明细账

　　◇例如，设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”等明细科目并建账。

　　2.根据成本核算对象，汇总分配材料、工资及计提福利费等生产费用

　　◇人工费用（劳动工资部门-财务部门）

　　◇材料费用（物资管理部门-财务部门）

　　3.机械使用费

　　4.其他直接费

　　5.间接费用核算

　　◇分配（已完工程与未完工程-已完工程与成本核算对象）

　　6.计算月度施工费用

　　◇前5项核算内容的汇总

　　7.计算年度施工费用

　　◆确定合同完工进度的三种方法（P103）：

①合同成本的占比；②合同工作量的占比；③已完合同工作量的测量。

　　◆合同费用确认的三种情况（P103）：

①合同预计总成本×完工进度-累计确认；②累计实际发生的合同成本-累计确认；③合同成本发生的当期确认合同费用。

　　◇建议：

参照收入确认的对应内容（P110～112）

　　8.计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制竣工单位工程成本决算

1Z102024期间费用的核算

　　◆期间费用是指企业本期发生的，不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。

包括销售费用、管理费用和财务费用。

　　一、管理费用

　　▲管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。

企业的管理费用具体包括以下内容。

　　◇11项：

P104

　　二、财务费用（P169～170：

12项）

　　▲企业为筹集生产所需资金而发生的费用。

包括利息支出、汇兑损失、相关手续费、其他财务费（融资租赁费用）等四大部分。

　　【练习题·单选题1】根据会计的有关规定，下列支出中，属于费用的