XX2年度注册会计师全国统一考试《审计》简答和综合题.docx
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XX2年度注册会计师全国统一考试《审计》简答和综合题
2013年度注册会计师全国统一考试《审计》练习试卷（机考）
A卷
三、简答题
1．（本小题6分。
）ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。
（2）执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。
（3）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。
在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。
（4）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。
如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。
（5）会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。
该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。
（6）项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。
归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。
针对上述第
（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。
答案：
第
（1）项不符合规定。
会计师事务所主任会计师对质量控制承担最终责任。
第
（2）项不符合规定。
所有上市公司审计项目均应执行质量控制复核。
第（3）项符合规定。
重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。
第（4）项不符合规定。
业务检查的周期不得超过3年，每3年至少应检查每个合伙人的业务一次。
第（5）项不符合规定。
归档后，可以增加和修改，但不能删除或废弃审计工作底稿。
2．（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。
）
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
在对甲公司2011年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
（1）A注册会计师在2006年度至2010年度期间担任甲公司财务报表审计项目经理，并签署了2009年度和2010年度甲公司审计报告。
2011年度，A注册会计师新晋升为合伙人，担任甲公司2011年度财务报表审计项目合伙人。
（2）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。
每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。
（3）审计项目组成员B因工作较忙，授权理财顾问管理其股票账户。
在B不知情的情况下，理财顾问通过该账户代其购买了少量甲公司股票。
截止2011年12月31日，这些股票市值合计为500元。
（4）审计项目组成员C为新员工，其妻子曾担任甲公司财务经理，于2011年3月离职。
（5）经甲公司总经理批准，审计项目组成员可以按成本价购买甲公司的产品，每人限购2000元。
（6）甲公司在海外有一家规模很小的分公司，其财务经理突然离职。
在新聘财务经理上任前，由ABC会计师事务所的海外网络事务所借调一名审计部经理临时负责其财务经理工作，借调时间为一周。
要求：
针对上述第
（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
答案：
第
（1）项不违反。
担任甲公司关键审计合伙人没有超过5年，不违反有关独立性要求。
第
（2）项违反。
会计师事务所不得向审计客户（甲公司）支付业务介绍费。
第（3）项违反。
审计项目组成员B授权给理财顾问管理的经济利益（股票投资）属于B所拥有的直接经济利益，审计项目组成员不得在其审计客户拥有直接经济利益，否则对独立性产生严重不利影响。
第（4）项违反。
审计项目组成员C的妻子曾在2011年财务报表审计涵盖期间担任能对财务报表的编制施加重大影响的职务，对独立性产生严重不利影响。
第（5）项违反。
该交易不属于公平交易，将对独立性产生不利影响。
第（6）项违反。
财务经理涉及管理层职责，短期借调员工不得承担甲公司的管理层职责，否则对独立性产生不利影响。
3．（本小题6分。
）甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。
ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为500万元。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：
组成部分
（1）
（2）
（3）
（4）
是否为重要组成部分
（是/否）
是否由其他会计师事务所执行相关工作
（是/否）
拟执行工作的类型
组成部分重要性
说明
乙公司
是
否
审计
500万元
确定该组成部分实际执行的重要性为300万元
丙公司
是
是
审计
200万元
该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定，无需评价
丁公司
是
是
审计
100万元
确定该组成部分实际执行的重要性为60万元
戊公司
否
否
审阅
不适用
执行审阅工作，无需确定组成部分重要性
戌公司
否
否
集团层面分析程序
不适用
执行集团层面分析程序，无需确定组成部分重要性
庚公司
否
否
审计
400万元
确定该组成部分实际执行的重要性为240万元
要求：
假定不考虑其他条件，结合上表中第
（1）、
（2）和（3）列，分别指出第（4）列所列内容是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
答案：
组成部分
是否恰当
（是/否）
理由
乙公司
否
组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性
丙公司
否
如果实际执行的重要性由组成部分注册会计师确定，应当评价其适当性
丁公司
是
戊公司
否
如果对组成部分财务信息执行审阅，应当确定组成部分重要性
戌公司
是
庚公司
是
4．（本小题6分。
）A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。
甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150000000元。
A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为8000000元。
要求：
代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。
答案：
（1）均值估计抽样
样本项目的平均审定金额=8000000÷200=40000（元）
总体的审定金额=40000×3000=120000000（元）
推断的总体错报=120000000－150000000=-30000000（元）
（2）差额估计抽样
样本平均错报=（8000000－12000000）÷200=-20000（元）
推断的总体错报=-20000×3000=-60000000（元）
（3）比率估计抽样
比率=8000000÷12000000=2/3
估计的总体实际金额=150000000×2/3=100000000（元）
推断的总体错报=100000000－150000000=-50000000（元）
5．（本小题6分。
）A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。
甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。
A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。
相关事项如下：
（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。
（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。
Y公司确认余额准确无误。
审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。
甲公司销售部人员解释，甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。
A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。
（5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：
对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。
（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。
要求：
针对上述第
（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。
答案：
事项
（1）做法不恰当。
注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
事项
（2）做法恰当。
事项（3）做法不恰当。
注册会计师应当核实被询证者的信息/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
事项（4）做法不恰当。
函证的差异不能仅以口头解释为证据/应实施其他审计程序核实不符事项。
事项（5）做法不恰当。
获取的销售合同和发票为内部证据/应检查能够证明交易实际发生的证据。
事项（6）做法不恰当。
选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。
6．（本小题6分。
）A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：
（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。
（2）发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。
A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。
（3）甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。
A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
要求：
（1）针对
（1）、
（2）指出A注册会计师采取的措施是否恰当，如不恰当，简要说明正确的应对措施；
（2）针对（3），指出A注册会计师应在其他事项段说明的内容。
答案：
资料
（1）应对措施不恰当。
财务报表附注未作充分披露，应发表保留或否定意见。
资料
（2）应对措施不恰当。
应当与治理层沟通，还应当采取下列措施之一：
在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；拒绝提交审计报告；解除业务约定。
资料（3）应在其他事项段中说明：
上期财务报表已由前任注册会计师审计；前任注册会计师发表的意见类型；前任注册会计师出具审计报告的日期。
四、综合题
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事a、b和c三类石化产品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司利用ERP系统核算生产成本，在以前年度，利用ERP系统之外的G软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。
2011年，信息技术部门在ERP系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。
甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。
（2）与以前年度相比，甲公司2011年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。
（3）甲公司委托第三方加工生产a产品。
自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。
甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。
管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工a产品并向其支付较高的委托加工费。
A注册会计师发现，2011年a产品的退货大部分由乙公司加工。
（4）b产品5月至8月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于b产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。
这与A注册会计师在以前年度了解的情况一致。
（5）为方便安排盘点人员，甲公司将a和b产品的年度盘点时间确定为2011年12月31日，将c产品的年度盘点时间确定为2011年12月20日。
自2011年12月25日起，由新入职的存货管理员负责管理c产品并在ERP系统中记录其数量变动。
（6）甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。
2011年12月31日，该部分产成品的账面价值为300万元。
甲公司与丙公司在年末对账时发现80万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于2011年12月30日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：
万元
明细项目
未审数
已审数
2011年
2010年
折旧费用
1000
1200
修理费
300
310
物料消耗
200
210
水电费
150
130
间接人工成本
100
90
其他
50
60
总计
1800
2000
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：
（1）测试信息技术一般性控制和与ERP系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。
（2）抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：
①月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；②相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；③是否经相关人员复核和批准等。
（3）对委托加工费实施实质性分析程序。
（4）对直接人工成本实施实质性分析程序。
（5）对a和b产品实施年末监盘程序。
（6）对2011年12月31日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。
资料四：
2011年12月31日，甲公司存货的账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。
A注册会计师结合销售合同等因素确定了b产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备70万元，并向管理层提出调整建议。
管理层以该金额不重大为由拒绝调整。
要求：
针对资料一第
（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬）的哪些认定相关。
针对资料三第
（1）至（6）项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。
如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。
针对资料四，假定不考虑其他因素（如所得税），代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。
若有不适用，则填写“不适用”。
审计报告
甲公司全体股东：
引言段（略）
一、管理层对财务报表的责任（略）
二、注册会计师的责任（略）
三、
四、
五、
ABC会计师事务所中国注册会计师XXX
（盖章）（签名并盖章）
中国注册会计师XXX
（签名并盖章）
中国XX市二〇一二年X月X日
答案：
（1）
事项序号
是否可能表明存在
重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（1）
是
存在信息技术控制薄弱导致账龄分析不准确的风险，影响存货跌价准备的准确性
存货（计价和分摊）；资产减值损失（准确性）
（2）
是
其他因素没有明显变化的情况下，折旧费明显下降表明可能存在错报
固定资产（计价和分摊）；存货（计价和分摊）；营业成本（准确性）
（3）
是
委托加工费明显偏高，管理层的解释与A注册会计师了解的情况不符，可能显示乙公司为未披露的关联方
（4）
否
（5）
是
2011年12月20日盘点，其后负责存货记录的员工发生变更，存在盘点日至资产负债表日之间存货变动未得到恰当记录的风险
存货（存在、完整性）
（6）
是
存货对账差异可能表明存在收入截止错误
营业收入（截止）；应收账款（完整性）；营业成本（截止）；存货（存在）
（2）
审计程序
序号
是否与根据资料一（结合资料二）
识别出的重大错报风险直接相关（是/否）
与该审计程序相关的财务报表项目和认定
（1）
是
（2）
否
存货（计价和分摊）；营业成本（准确性）
（3）
否
存货（计价和分摊）；营业成本（准确性）
（4）
不适用/无
（5）
否
存货（存在、完整性、计价和分摊、权利和义务）
（6）
是
（3）
①审计报告意见类型：
保留意见
②续编审计报告：
三、导致保留意见的事项
甲公司2011年12月31日资产负债表中列示的存货余额为2000万元。
管理层未按照企业会计准则的规定对存货按成本与可变现净值孰低计量。
如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少70万元。
相应地，资产减值损失将增加70万元，净利润和股东权益将分别减少70万元。
四、保留意见
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项的影响外，甲公司的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
五、不适用
不适用
B卷
三、简答题
1．（本小题6分。
）ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
相关事项如下：
（1）ABC会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人，并负责甲公司某重要子公司的审计。
（2）在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。
（3）A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括持续经营、法律法规、关联方等）的必要程序。
（4）在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。
（5）A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日（2012年3月2日），仍未与技术部门达成一致意见。
经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。
（6）B注册会计师在2012年3月5日完成了项目质量控制复核。
要求：
针对上述第
（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
答案：
（1）不符合规定。
项目质量控制复核人在复核期间不以其他方式参与审计业务，否则影响客观性。
（2）不符合规定。
应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托。
（3）不符合规定。
应在计划阶段针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。
（4）不符合规定。
项目合伙人应复核工作底稿，而不应委托他人复核。
（5）不符合规定。
只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告。
（6）不符合规定。
项目质量控制复核应在审计报告日或之前完成。
2．（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。
）
甲公司计划发行A股并上市，聘请ABC会计师事务所审计其2009年度、2010年度及2011年度财务报表。
A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。
在审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：
（1）A注册会计师和甲公司的董事是同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。
（2）审计业务约定书约定，甲公司如上市成功，将另行奖励ABC会计师事务所，奖励金额按发行股票融资额的0.1%计算。
（3）XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。
自2011年10月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。
（4）甲公司是F1赛事中国站的赞助商，送给A注册会计师5张中国站的贵宾票。
A注册会计师将票分给了审计项目组成员。
（5）2011年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。
（6）甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。
乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。
审计项目组成员B的妻子因在乙公司担任公关部经理而获得乙公司股票期权。
要求：
针对上述第
（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
答案：
（1）违反。
与甲公司董事合资办企业会（因自身利益或外在压力）严重影响独立性，是被禁止的商业关系。
（2）违反。
提供审计服务不得采用或有收费，否则（因自身利益）严重影响独立性。
（3）违反。
确定内部审计范围等内部审计服务涉及承担管理层职责，严重影响独立性。
XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所，不应为甲公司提供该服务。
（4）违反。
不得接受审计客户礼品，否则（因自身利益和密切关系）严重影响独立性。
（5）不违反。
在管理层承担责任的情况下，提供编制纳税申报表的服务不影响独立性。
（6）违反。
项目组成员主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，否则（因自身利益）严重影响独立性。
3．（本小题6分。
）ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2011年度财务报表。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：
序号
集团公司
/组成部分
是否为重要组成部分（是/否）
集团审计策略
（1）
甲集团公司
不适用
初步预期集团层面控制运行有效，并拟实施控制测试。
（2）
乙公司
（子公司）
否
拟使用集团财务报表整体的重要性对乙公司财务信息实施审阅。
（3）
丙公司
（联营公司）
否
拟实施集团层面的分析程序，不利用丙公司注册会计师的工作，因此不对其进行了解。
（4）
丁公司
（子公司）
是
经初步了解，负责丁公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。
拟通过参与该注册会计师对丁公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。
（5）
戊公司
（子公司）
是
拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的戊公司审计报告。
对戊公司自2012年3月10日（戊公司财务报表审计报告日）至2012年3月31日（甲集团公司财务报表审计报告日）之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。
（6）
庚公司
（子公司）
是
庚公司从事大量衍生工具交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。
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