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会计诚信评价体系的构造
会计诚信评价体系的构造
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摘要：
随着社会主义市场经济深入发展，使得会计工作在整个社会经济运转体系中的地位也越来越重要。
它不单是是企业实行有效监督和管理的重要方式，也是企业良好发展的必要保证。
就会计诚信而言，是人们对会计工作的基本要求，只有在保证了会计诚信的基础上，会计工作才能发挥出应有的功能及其作用。
然而近年会计诚信缺失的现象缺屡禁不止，给很多企业带来了巨大损失不说，也威胁着社会主义经济的正常运行因此加快建设一套适合我国国情的会计城信体系解决会计行业的诚信缺失问题，已经引起了我国会计界的共鸣.本文将我国会计诚信体系的构建看成一个整体，将政府、企业、个人和信用评级机构当成整体中的能动个体，从会计诚信体系构建的相关主体出发，将存在的问题分为社会诚信环境问题、企业内部问题、评级机构问题和诚信相关法律法规问题四个大部分，力求早日建立符合我国国情的会计诚信体系。
关键词:
会计诚信；会计诚信体系；诚信评价
一、绪论
（一）研究背景
我国会计诚信体系的建设起步时间较晚，直到党的十六大提出，建立健全现代市场经济社会信用体系的倡导后，山东和上海才开始作为第一批会计诚信体系建设的试点，开始进行建设。
但全国范围内会计诚信缺失事件频繁发生，给企业和个人带来了重大损失，同时社会各阶层对会计诚信体系建设的重要性和紧迫性认识也在不断逐步提高。
目前已经基本建成了由政府部门领导，会计师协会和征信机构共同参与的会计诚信体系雏形，我国会计诚信体系经过十来年的发展，在政府相关部门的引导和市场化发展后，目前已经取得不小进步，但近年来一系列的会计造假事件，严重的阻碍了企业的发展，滋生了腐败现象，给国家和人民造成了巨大的损失，给社会主义现代化建设带来了不安定因素，因此加快建立符合我国国情的会计诚信体系得到了越来越多的人的肯定。
（二）研究意义
健全我国会计诚信体系，有助于稳定市场经济秩序，自1978年改革开放以来，我国的社会主义经济建设已经走过了40多年的路程，各项经济指标稳定增长，人民生活水平也在不断提高，社会主义市场经济建设取得了举世瞩目的成绩。
但在实际的经济生活中，很多企业为了各种目的，普遍存在着会计信息失真的现象，会计负责人指使会计人员隐瞒修改，财务报表的事件屡禁不止。
由于会计信息的大量失真，投资者的利益受到了不同程度的侵害，市场经济的自发调节作用就会被弱化，引发市场经济秩序混乱，严重阻碍了市场经济的健康发展。
另一方面，建设我国会计诚信体系，还有利于整个社会的诚信体系建设，会计信息作为整个社会信用的重要组成部分，对于提高社会信用水平，以及建设社会信用体系，发挥着越来越重要的作用。
在市场经济生活之中，各种诚信缺失行为首先表现出来就是会计诚信的缺失，不管是美国的安然事件，还是中国的三毛实业等诚信缺失事件，都跟会计造假有着千丝万缕的联系。
因此，提高整个社会的诚信水平，就必须重视会计诚信的基础作用。
二、会计诚信体系构建相关定义及理论
（一）会计诚信
会计参与的主体决定了会计诚信的定义，有广义和狭义的区别，狭义的会计诚信主体只是包括了企业的会计人员而已，而广义的会计诚信人员除了会计人员，还包括与会计有关的人员：
财务人员、管理人员、注册会计师、股票、证券从业人员、政府机构从事与会计有关的工作人员等等。
会计信息的生产者和使用者都包含其中，本文所述的会计诚信是广义的会计诚信。
诚信的内涵从字面上理解就是诚实信用，诚信作为一种道德标准，是对一个人品德的肯定和行为的认可。
联系到会计信息则必须是以实际发生的经济业务为依据，真实完整的反映企业财务状况，现金流量和经营成果，这是人们对会计信息的基本要求，会计诚信是会计主体对社会的一种许诺。
（二）会计诚信体系
会计诚信体系指的是与会计诚信活动相关的法律法规、团体机构、市场监管、文化宣传、制度保障等构成的一个社会体系。
我国会计诚信体系是一种十分复杂的社会系统工程，必须联合各个有关的部门，以法律法规作为依据，加大对守信行为的奖励和对失信行为的处罚力度，最终在全社会形成一种诚信至上的文化氛围，从而建立和完善社会主义市场经济制度。
保障最广大人民的切身利益，建立符合我国国情会计诚信体系，光靠法律法规等的强制措施是不可取的，必须从相关人员的思想入手，杜绝会计诚信缺失的根源问题。
这就要求会计诚信体系的建立必须符合社会发展规律，在推动经济发展的基础上，联合税务、财务、法院、工商等相关机构共同参与，制定相关法律法规作为依据和保障，发挥诚信机构评价的作用，打破企业内部信息不对称的格局，对会计主体进行激励或约束，进而从根本上改变会计主体的价值取向。
当会计主体能够自觉的遵守法律法规，改变不守信行为向诚信信用转变，我国会计诚信体系才算真正建立。
会计诚信体系的建立要以政府为主，因为政府在制定法律法规、奖励守信行为、打击失信行为、建立诚信机制方面有国家强制力作为保障，有自身的优势。
另外就是社会主义市场经济的参与者，作为会计诚信的主体，必须贯彻好诚信多助、无信不助的观念，这是我国会计诚信体系建设的基础层面，搞好诚信思想的建设诚信体系也就不成问题。
（三）委托代理理论
当前公司制企业的运行机制大多采用的是委托代理方式。
股东大会产生董事会，董事会聘请企业管理者，企业管理者为公司招揽员工的过程，构成了现代企业的三个委托代理层次。
当委托人能够百分百的完成委托人要求的各种经济责任时，一个完美的公司治理结构就产生了。
委托代理模式下容易出现信息不对称现象，公司的股东作为企业的拥有者和委托方，为企业选择管理者作为代理方，但却不能对管理者一切的经营活动进行干预，代理方作为企业的管理人员，对企业的运行状况比委托方有着极大的优势，同时代理方的企业管理者为了追求自身利益的最大化，很可能夸大自身业绩，欺骗委托方来获得更高的报酬和社会地位。
（四）成本收益理论
现代经济学关于自然人的利益最大化的假设，决定了成本收益理论成为经济学研究的基本假设之一。
对利益的追逐也成为了会计造假行为的最大的动力来源，由于市场参与者都符合自然人的条件，所以成本收益理论同样适用于会计诚信体系的研究。
我国目前市场经济中频繁出现的会计造假事件，都可以从收益大于成本中找到依据，对于会计相关人员来说，盈利信息、伪造会计数据报表等的诚信缺失行为，可以帮助会计人员赢得领导的肯定，职位的升迁和薪酬的增加，也可以提高会计管理者的经营业绩和社会地位。
对企业来说，对会计报表进行一定的修饰和美化，可以提高利润水平，在公开市场上营造一种盈利能力的假象，从而更容易获得资金和银行贷款，当会计造假行为带来的收益远远大于所要付出的成本是会计诚信缺失事件就难免发生。
三、会计诚信体系构建存在的问题
（一）社会诚信环境问题
市场经济不断发生，最大化的激发了市场参与者竞争观念和拼搏精神，促进了社会发展力的不断提升。
但是这种市场经济模式，追求自身利益最大化的经济人观念，也引发了一些不道德现象，如极端利己思想。
人们在不断追逐自身利益的同时，私欲膨胀，为了追求自身利益，而违背会计诚信原则，假冒伪劣产品泛滥，虚假广告层出不穷，原有的经济道德观念被推翻重造，各种商业欺诈行为随之盛行等等。
这些违规事件极大的降低了经济社会运行效率，扰乱了正常的经济秩序，妨碍经济发展。
长此以往就会在社会的这种不良风气对会计人员造成影响，令他们在会计业务中更加关注经济利益和企业效益，而忽略了诚信原则，制作和提供不实的会计信息。
其次在我国社会主义市场经济建设的过程中，很多国有企业的经济转型不彻底，企业经营体制转变之前，国有企业主要以国家利益为主，资源配置和企业监管基本都是由政府负责，但随着经济转型的完成，企业逐渐转变为一个多方参与，自负盈亏的经济独立体。
在维护国家权益的同时，也要对各股东负责，这时候产权不清晰的问题就显现出来。
一方面由于企业转型过程中对财产归属界定的不是很明确，导致会计失真，主体不清晰。
另一方面部分产权的界定没有明确表明，成为一部分人追逐的对象，他们往往对这部分没有明确界定的产权，采用承包经营的方式忽视企业的长远发展，追逐短期利润，这也成为会计信息失真的重要原因之一。
（二）企业内部问题
包括会计在内的所有经济相关的研究，都有一个基本假设，那就是所有参与者和自然人都是以追逐利益最大化为第一要则。
利益驱动成为了会计诚信缺失最直接最基础的动因，所有的会计诚信缺失行为，归根结底都是为了满足对利益的追逐。
在现在市场经济通用的委托代理机制中，委托者不能获得与企业经营和管理相关企业第一手信息，也就不能对企业管理者实行有效的监督，而企业的管理者出于利己主义的考虑，利用其在市场中获得经济信息的优势与市场上其他利益相关者互相勾连成利益集团，利用手中的职权获取直接或间接的利益，目前占我国经济总量大部分的国营企业的经历是由国家委任，经常出现国企经营勾结地方官员利用提高企业短期效益的方式来粉饰业绩，当企业短时间内的利润不足以实现其目标时，他们就会不惜铤而走险，进行强令或指使会计人员进行会计造假或隐匿会计信息，在这个过程中，很多会计人员出于对经理和地方官员的忌惮，就会进行会计造假行为，向外提供虚假信息。
其次，近年来随着高等院校和会计职业学校的培养，我国培养了一批会计相关人才，但总体仍呈现出学历水平偏低，专业水平差和法制意识淡薄的特点。
一方面是因为我国在从计划经济向社会主义市场经济转型的过程中，会计人员出现了缺失现象，因而放宽了对会计人员的管理，就导致会计人员素质普遍偏低。
另一方面是因为目前我国颁布的有关于会计的法律法规，只重视了会计实务工作形式上的合法合规，而忽视了其应有的合理性。
会计作为企业管理部门的一个重要组成部分，本应在充分的财务数据支持下，对企业的经营和决策提出自己的看法，但在实际的工作中会计人员只是简单的按照章程记账算账按规定办事，这也成为影响企业会计人员素质的一个重要原因。
（三）评级机构问题
信用评价机构作为依法设立从事信用评级业务的会计中介机构，是我国会计诚信体系构建过程中非常重要的主体。
它是由专门从事经济法律会计的专家组成，以自身的信用和一定的资本作为担保，为社会各界提供客观公正科学的会计信用评级服务。
但目前我国信用评级机构总体来说权威性不足，市场化程度有限，远远不能满足社会主义市场经济的发展需求。
我国评级机构普遍存在，社会公正信用力不足的情况，评级机构在对企业进行信用评级过程中，将自己的方法模型套用在各个公司，而这套独特的评价模型保证了，评级机构能够参与到激烈的市场竞争中，但很多评级机构另外的给出了与其他机构相似的评估结果。
这主要是因为国内信用评级市场有限，许多上市公司在公开市场发行债券，需要一个较高的信用等级，而评级机构为了留住客户，而向发行方的需求倾斜。
此外，评级市场行政干预明显，地方政府出于地方保护主义对评级过程加予干预，使评级结果的修改更像是走过场、走程序。
（四）法律法规问题
会计完善好会计诚信方面的相关法律法规的建设，将会在国家意志力的层面上给我国会计诚信体系的构建提供保障，依靠法律对会计诚信行为给予肯定和鼓励，对会计师行为给予打击和约束，为我国会计诚信体系的构建营造良好的法律环境。
目前会计法律方面出现的问题，主要体现在法制制度不完善和执法方面不严谨，为了规范会计行为的规范性，我国陆续出台了各项法律，虽然都对会计造假和失信行为有所涉及，但我国缺少一部分以会计诚信为核心的法律来界定虚假会计信息的识别失信主体承担责任的大小和失信行为的惩罚内容，没有这样的法律也就无法在会计师性行为发生时予以有力的打击，缺乏法律依据。
此外有时虽然对会计师行为进行了一定的经济和刑事处罚，但在后续的执行中刑事处罚得到降低，经济处罚长期得不到落实，这都在一定程度上加重了会计失信行为的发生。
四、会计成本体系构建的对策建议
（一）提高诚信意识
社会主义市场中的经济往来，往往是建立在相互信任的基础上，企业和个人作为市场参与者中的能动个体，必须树立诚信观念，借鉴国外发达国家在诚信体系方面的先进经验，将企业和个人的诚信与经济生活进行统一。
信用主体一旦发生失信行为，企业面临的将是融资困难、信用危机，甚至引发破产。
而个人日常生活中小到商店购物，大到信用买车买房等，都会发生困难。
诚信在社会主义市场经济建设中，不应仅仅表现为一种道德规范，还必须成为市场参与者的基本入市要求。
在加强会计从业人员诚信教育的基础上，也不能放松对企业管理者和政府相关机构的诚信要求，只有做到诚信监督、诚信经营、会计人员诚信从业才能提高整个社会的诚信水平。
会计人员的诚信水平决定了其在实际的经济生活中的职业判断，一旦会计人员对诚信的理解出现偏差，那就很容易出现会计诚信缺失的行为。
针对我国目前还没有把会计诚信教育列为会计道德建设重点的现状，必须把会计诚信教育贯通在会计从业到注册会计师教育整个教育体系内。
作为独立重点的篇章来讲，使会计人员从接触会计行业开始，就把诚信作为基本的道德要求和行业规范，自觉抵制失信行为，潜移默化的提高了自我诚信意识。
（二）企业单位诚信建设
随着社会主义市场经济深入发展，诚信作为企业的竞争无形力量，已成为提高企业单位的竞争实力，以及实现其发展和壮大的重要保障。
通过分析国内外诸多企业的成功经验，可以看出企业间的竞争很大一部分取决于竞争企业对诚信文化建设的重视程度，诚信文化已经成为企业单位在激烈的市场竞争中取得先机，保障市场占有率的有效手段之一。
诚信文化作为企业无形资产的重要组成部分，对于树立企业形象，提高社会影响力意义非凡。
因此搞好企业内部诚信文化建设，将其提升到战略高度来贯彻和实施，对企业长远发展具有重要意义。
企业在具体的诚信文化建设中，必须消除一切急功近利，追求短期利益的决策观念，加快培育，积极满足市场参与各阶层需求的可持续性发展思维。
建设企业诚信文化，必须也着眼于企业的长远发展，搞好企业、同供应商、销售商、金融机构和政府相关部门的沟通和诚信交流，公开自己的诚信信息，从而赢得业内外和社会相关部门的尊重和信任，挖掘自身潜力为企业的长远发展提供源源不断的动力。
（三）评级机构建设
评级机构作为社会信用评价的主体，在我国会计诚信体系建设中发挥着重要的作用，在保证市场化运作的情况下，积极引导评级机构向专业化科学化转变，建立一批有社会影响力和权威性的评级机构，成为我国诚信体系建设的一个重要方面。
首先要制定一定的原则，由于不同信用主体的行业特点和发展周期各不相同，诚信评价工作需要经济法律会计等专业的高端人士，运用各自专业知识才可以完成，诚信指标的制定，直接关系着评级结果的科学与否，所以在制定时要坚定时代性原则，以及科学性和全面性的原则。
其次，诚信体系指标的制定，直接关系到测评结果的有效性和测评过程的科学进展。
如果将诚信评价过程当成一个系统的话，定量指标就是系统基础，而定性指标就是系统的延伸，定性指标反映的企业最真实最本质的诚信状况，而定量指标则是对这些状况进行的数据支撑。
所以我国会计诚信体系的指标制定要抓住制定定性指标这个主体，同时用定量指标作为辅助测量，最后综合两者的得分，而得出企业最真实的诚信状况，以此来划分企业的诚信等级，实行分类管理。
（四）法律法规建设
目前我国公民的诚信意识普遍不高，大家在平常的日常生活中，也不怎么注意诚信方面的事情，社会诚信方面的立法也不健全，对于失信惩戒方面的法律法规更是少之又少，使得我国企业和个人的失信成本有限。
人们在守信与失信之间衡量之后，往往会选择失信来追逐更大的利益。
因此我国会计诚信体系的建立必须依靠法律法规进行保障，以国家强制力对会计诚信进行规范，目前我国只有部分会计行业规范，没有专门的会计诚信相关的法律，仅有的部分规范对失信行为的定义也比较笼统，容易造成理解偏差。
同时对失信行为的打击力度也较小，给部分会计造假行为提供了操作空间。
建立与我国诚信体系相配套的诚信法律体系，必须完善诚信相关立法，严格诚信执法过程。
建立与我国会计诚信体系相适应的法律体系的核心工作，就是完善程序立法在社会主义市场经济生活中市场参与者往往对诚信和失信行为缺乏足够的理解，这就要求诚信立法必须对诚信相关的市场行为进行明确，对会计诚信体系中的评级机构，企业和个人等进行规范，加大失信行为的处罚力度。
五、结论
诚信即诚实守信，诚信不仅是衡量个人品德的一种价值标准，也是一个国家进步文明的标志之一。
诚信作为市场经济健康发展的重要保证，要求每个市场参与者都能严于律己，严格遵守市场法律法规。
将诚信作为企业单位成功的最高标准和最低要求，然而当前普遍存在的会计诚信问题，不但给企业带来了重大损失，也阻碍了社会主义市场经济的正常发展。
建立起符合我国国情的会计诚信体系，是解决会计诚信问题的根本途径。
而会计诚信问题不是一蹴而就的，这是一个庞大系统，是有赖于全社会共同参与的工程。
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