高级会计实务模拟试题及答案解析14.docx
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高级会计实务模拟试题及答案解析14
高级会计实务模拟试题及答案解析（14）
（1~5/共31题）案例分析
甲公司是从事服装生产和销售的大型上市公司。
2017年11月3日，甲公司召开了下一年度工作计划会议，针对全面预算编制、内部控制评价等问题展开研究，会议要点如下：
（1）全面预算编制方面。
授权预算管理委员会办公室继续负责组织、监督公司下一年度的全面预算编制、审核以及汇总工作。
在编制预算时，采取“上下结合、分级编制、逐级汇总”的混合式方式进行，预算编制完成后提交董事会审核批准。
（2）并购业务方面。
鉴于近年来服装行业受原材料价格上涨的严重影响，利润空间被逐渐压缩，为改变现状，公司欲明年4月份收购原供应商——乙纺纱厂，并已经向对方发出并购意向书。
受并购业务的影响，企业2018的预算很可能需要进行相应的调整。
（3）关键绩效指标方面。
2018年，公司准备构建关键绩效指标体系，使得公司的绩效评价和战略目标紧密相连，最终更好地实现战略目标，并初步设置了投资资本回报率、净资产收益率、资本性支出等15个结果类企业层级关键绩效指标。
（4）内部控制评价方面。
鉴于负责公司内部控制审计的C会计师事务所熟悉本公司的业务流程，并且具备良好的专业胜任能力，特聘请该会计师事务所负责公司明年的内部控制咨询工作，按照《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的要求，结合公司的实际情况，识别各项业务的关键风险点。
假定不考虑其他因素。
要求：
第1题
根据资料
（1），指出全面预算的编制流程。
第2题
根据资料
（2），从并购双方所处行业来看，指出甲公司收购乙纺纱厂属于哪种并购类型（若可以细分，则写出细分类型），并说明理由。
第3题
根据资料
（2），指出受并购业务的影响，企业2018年预算可能进行调整的说法是否恰当，并说明理由。
第4题
根据资料（3），指出关键绩效指标方面是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。
第5题
根据资料（4），指出内部控制方面是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。
下一题
（6~8/共31题）案例分析
甲公司是一家高科技公司，致力于设计、开发和销售计算机软件、在线服务和个人计算机。
（1）创造企业价值的途径，可以根据价值链分析理论对企业的生产经营活动的影响进行分析，根据近一段时间的调查，主要分析到的内容包括：
①当其他电脑制造商都通过海运获取零部件以降低运费时，甲公司却进行供应链创新，以空运方式迅速铺货。
②甲公司注重对员工进行定期培训，保证员工能够掌握最先进的技能。
③甲公司在每一次新品展示会上，在场地布置灯光、色彩、背景音乐等每一个细节上尽善尽美地为产品营造出科技、创新和时尚的氛围。
④重视消费者体验，通过创新这一根本，不断推出简洁、实用、人性化的产品，特别是对市场和产品进行细分，使其拥有不同阶段的用户。
⑤创新、注重智慧和朝气的富有生命力的企业文化，是给予公司不断创新发展的动力。
⑥甲公司聘请咨询公司进行广告策划。
（2）甲公司对企业可能存在的风险也进行了分析和调查，发现如下事项：
①随着科技进步、技术创新，甲公司与主要竞争对手的实力差距越来越大。
②甲公司为了适应目前的市场状况，加大了对电子商务的投入，但因宣传不够，网店发展不快，影响了目前实体门店的业绩，造成总体利润下降。
③供应商对于甲公司模式的排斥，可能导致供应商重点转向竞争对手，从而失去供应价格优势，甚至产生信用风险。
如果甲公司独立采购，采购价格会上升。
④甲公司如果进行新产品或新技术开发可能导致企业资金供应不足。
（3）针对存在的风险，甲公司采取了一定的风险应对策略。
①对于软件项目开发过程中存在的技术风险，采用成熟的技术、团队成员熟悉的技术或迭代式的开发过程等方法将风险控制在一定范围内；
②完全陌生领域的项目利用保险措施，保险合同规定保险公司为预定的损失支付补偿，作为交换，在合同开始时，该公司要向保险公司支付保险费；
③软件开发过程需要大量资金，但是投资者的资金可能不足以维持，所以该公司与银行签订了应急资本协议，规定在资金严重短缺时，由银行提供资本以保证公司的持续经营。
假定不考虑其他因素。
要求：
第6题
根据资料
（1），依据企业价值链分析理论，对甲公司的生产经营活动进行分类。
第7题
根据资料
（2），从风险的内容角度分析甲公司面临的风险。
第8题
根据资料（3），说明甲公司采取的风险应对策略。
（能细分的，请写出具体应对策略）
上一题下一题
（9~11/共31题）案例分析
甲公司是一家医药股份有限公司，其经营药品种类齐全，经营网络遍及全国，服务优良，具有广泛的商业认可度，业绩一直位居全国同行业前列。
2010年，甲公司响应国家医药行业产业集中度提升的号召，在相关政策的推动下，计划并购乙中成药生产公司。
乙公司为A股上市公司，其主要经营各种不同规格的中成药，拥有强大的处方药品库，为全国多地提供药品配送服务，满足不同地域的客户需求。
经双方协商，决定聘请丙资产评估机构对乙公司进行价值评估。
丙资产评估机构经调查研究，决定采用收益法对乙公司价值进行评估，并以此作为交易的基础，该决定得到并购双方的认可。
乙公司价值评估相关资料如下所示：
（1）资产评估机构确定的公司估值基准日为2011年12月31日，该基准日乙公司资产负债率为40％。
（2）资产评估机构将预测期定为5年，乙公司预测期各年自由现金流量如下表所示：
图片
预测期末终值预计为12650万元。
（3）乙公司税前债务资本成本为8％，所得税税率为25％。
（4）假定股票市场报酬率为11％，无风险报酬率为6％，同行业5家上市公司剔除财务杠杆的β系数平均值为1．2。
最终，确定甲公司应支付并购对价为9．5亿元，甲公司预计采用配股和银行贷款的方式筹集资金。
甲公司确定2012年2月28日为配股除权登记日，以公司2011年12月31日总股本4亿股为基数，拟每5股配l股。
配股价格为配股说明书公布前20个交易日公司股票收盘价平均值（12元/股）的80％。
支付对价剩余资金缺口通过银行贷款方式取得。
假定所有股东均参与配股，且不考虑其他因素。
要求：
第9题
计算用收益法评估乙公司价值时所使用的折现率，并评估乙公司价值。
第10题
指出甲公司并购乙公司计划采用的并购融资渠道和方式的种类，并说明并购融资方式的分类。
第11题
计算配股除权价格及配股权价值。
上一题下一题
（12~13/共31题）案例分析
甲公司为一家成立时间较长的大型建筑工程公司。
根据财政部和证监会等五部委有关实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2014年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。
2014年有关工作要点如下：
（1）关于内部环境。
董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，董事会委托A会计师事务所为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。
A会计师事务所为B会计师事务所的分所，具有独立法人资格。
（2）关于风险评估。
为了进入中东市场，公司管理层经过研究，决定在中东某国成立子公司，负责当地相关项目。
由于公司资质很好，很顺利地承揽到了为中东某国修建高速公路这一工程。
由于工期长，且有“尾款”，并以当地货币结算，在汇出时再按当时牌价折算成美元，该公司为防止业主拖欠工程款，向中信保投保了信用险，为防止汇率波动影响公司最后利润，公司财务部使用相关衍生产品进行对冲，锁定大部分工程款汇率。
根据以往同业经验，当工程结束时，工程指挥部使用的奔驰车，工程中使用的日本施工机械等，该国海关会以各种借口扣留在本国，但公司认为几年工程下来，这些设备已大幅度减值，不能因小失大，因此，不再为此而进行其他运作。
（3）关于控制活动。
对于工程项目控制：
①甲公司为加强在建工程的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理业务。
对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。
②甲公司为确保工程项目效益，对工程项目专门组织人员进行可行性研究，并出具项目评估报告，公司在对工程项目决策时，一般按照可行性研究评估报告意见进行审批。
③甲公司为使工程尽快竣工形成生产能力，同时考虑到公司资金比较充足，与施工单位约定，工程价款在工程开工时就支付总价款的80％。
（4）关于信息沟通。
公司要完善信息与沟通制度。
及时准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。
同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体员工。
确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
（5）内部监督。
内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。
公司应当强化内部监督制度，为保证发现的问题能够及时解决，内部审计机构接受公司总经理的直接领导，发现重大问题，有权直接向总经理报告。
假定不考虑其他有关因素。
要求：
第12题
根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项指出资料
（1）、（3）、（4）、（5）项内容存在的不当之处，并逐项说明理由。
第13题
根据资料
（2），指出甲公司面临风险时所采取的应对策略，并说明在确定风险应对的过程中，管理层应该考虑的因素。
上一题下一题
（14/31）案例分析
第14题
甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度。
2018年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2017年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，发现了如下事项：
（1）2017年4月，甲单位以接受捐赠的方式取得一批办公设备，捐赠书上注明的金额为100万元。
甲单位据此确认固定资产、非流动资产基金——固定资产、事业支出、其他收入各100万元。
（2）2017年5月，甲单位经领导班子审核同意后，与D企业签订采购合同，准备以自有资金购入成套设备一套，价值900万元（达到资产购置规定限额标准）。
（3）2017年6月，甲单位按照批准的预算，购买一批电子仪器（超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围）。
该仪器规格、标准比较统一，市场上货源充足且价格变化幅度不大，甲单位拟采用询价方式购买。
（4）2017年8月，甲单位组织了一次《政府采购货物和服务招标投标管理办法》（财政部令第87号）学习讨论会。
财务负责人赵某在会上的发言指出，采购人应当根据项目特点、代理机构专业领域和综合信用评价结果，从政府采购代理机构名录中自主择优选择代理机构，任何单位和个人不得以摇号、抽签、遴选等方式干预采购人自行选择代理机构。
（5）2017年10月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“办公楼修缮”项目经费300万元，项目实施周期为1年。
甲单位按规定程序实施公开招标并于2017年11月同中标公司签订了300万元的施工合同。
合同约定，工程款按施工进度支付。
截至2017年12月底，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程100万元。
2017年年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金200万元作为结余资金处理，并交由财政部收回。
假定不考虑其他有关因素。
要求：
请根据国家部门预算管理、资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定，对事项
（1）至（5），逐项判断是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。
上一题下一题
（15/31）案例分析
第15题
甲公司是一家生产型非金融类上市公司，主要从事豆类制品的加工生产，比如豆奶粉、豆浆等，所需原材料部分需从国外进口，产品主要在国内市场销售。
甲公司在2017年度发生如下经济业务：
（1）甲公司在2017年6月1日支付1000万元购入A公司于当日发行的3年期、面值1250元、票面利率4．72％的债券l万份，按年支付利息，本金最后一次支付。
甲公司在购买该债券时根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。
2017年10月，甲公司出现资金周转困难，于是出售该以摊余成本计量的金融资产的90％，对于剩余部分债券，甲公司计划以公允价值进行业绩考核并进行频繁购买和出售操作，遂将剩余部分重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）2017年12月31日，甲公司一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的非权益性权益工具投资的公允价值下跌至62万元，甲公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。
该项金融资产系甲公司2017年5月1日支付价款84万元取得的对B公司的股权投资，购买时另支付交易费用1万元。
2017年6月30日，该项股权投资公允价值为80万元。
据此，甲公司计提减值准备23万元。
（3）2017年6月1日，甲公司将其一项金融资产出售给C公司，同时与C公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，甲公司在处理时终止确认了该金融资产。
（4）2017年10月1日，甲公司在其境外子公司处有一项境外净投资外币1000万元，为规避境外经营净投资外汇风险，甲公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同进行套期保值。
对于该境外经营净投资的套期，甲公司按照类似于现金流量套期会计的处理规定进行处理，将套期工具形成的利得和损失全部确认为所有者权益。
（5）2017年12月5日，甲公司利用境外衍生品市场开展原材料X套期保值。
针对原材料X市场价格总体上涨的情况，甲公司决定对2个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了正式协议。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据上述资料
（1）至（5），逐项指出各项处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。
上一题下一题
（16~20/共31题）案例分析
某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括B公司、C公司、D公司、F公司和G公司。
2017年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：
（1）2017年3月1日，B公司通过司法拍卖拍得某上市公司5000万股股权，占该上市公司有表决权股份的55％，支付银行存款2亿元。
该日，上市公司货币资金为1．7亿元，股东权益为1．7亿元。
B公司2017年控制该上市公司的目的是，计划向该上市公司注入其全部资产，从而实现公司整体上市，盘活国有资产存量。
（2）C公司和D公司同为甲集团公司的子公司，E公司为D公司的子公司。
C公司于2017年6月1日以银行存款6000万元从D公司取得E公司70％的股权，能够对E公司实施控制。
2017年6月1日，E公司相对于甲公司而言的所有者权益的账面价值为10000万元，其中股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为700万元，未分配利润为2300万元，可辨认净资产公允价值为12000万元。
C公司为进行企业合并支付审计费等中介费用15万元。
当日，C公司的“资本公积——股本溢价”科目贷方余额为2000万元。
（3）2017年8月31日，F公司以发行的800万股普通股及一栋办公楼作为合并对价，自G公司原股东处取得G公司60％的股权，能够对G公司实施控制。
F公司该栋办公楼的账面原值为1000万元，已使用2年，已计提折旧200万元，公允价值为900万元；F公司所发行股票每股面值为1元，每股市价为2元，不考虑相关税费。
F公司与G公司在此前不具有关联方关系。
购买日，G公司的所有者权益账面价值为1750万元，其中股本为1000万元，资本公积为200万元，盈余公积为55万元，未分配利润为495万元。
当日，G公司可辨认净资产公允价值为3250万元（含原未确认的无形资产公允价值1500万元），除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
假定不考虑所得税的影响。
要求：
第16题
根据资料
（1），指出B公司拍卖拍得某上市公司股权是否属于企业合并，并简要说明理由。
第17题
根据资料
（2），判断C公司取得E公司股权的合并类型，并说明理由；计算C公司合并日（或购买日）合并资产负债表中资本公积的金额。
第18题
根据资料（3），计算F公司购买G公司股权的初始投资成本。
第19题
根据资料（3），判断F公司购买G公司股权是否产生商誉并说明理由；若产生，请计算F公司购买日合并资产负债表应当列示的商誉金额。
第20题
根据资料（3），判断F公司编制合并财务报表时，是否应确认G公司原未确认的无形资产，并说明判断依据。
上一题下一题
（21/31）案例分析
第21题
甲单位为一家中央级环保事业单位，执行《事业单位会计制度》，已实行国库集中支付制度。
2018年6月，该单位财务处按照上级主管部门的要求，筹备编制本单位2019年度“一上”预算草案。
6月25日，甲单位总会计师王某召集财务处相关人员召开了会议，集中就以下事项听取财务处的汇报和处理建议。
关于2018年预算执行及6月份重大事项的会计处理：
（1）甲单位上半年实际取得的事业收入较上级批准的事业收入预算数超出70万元。
甲单位考虑当年通货膨胀较大等因素，直接从该项超收收入中支出50万元以补贴形式一次性发放给职工。
（2）甲单位财务处债务业务岗位涉及三人，其中：
程某负责资金收付，李某负责债务会计核算，孙某负责债务管理。
2018年4月，孙某开始休产假，考虑到程某工作量不够饱和，财务处建议程某负责孙某休假期间的工作。
（3）2018年6月2日，经主管部门审核同意后，甲单位组织实施了资产清查，发现一台污水检测设备发生严重毁损，已无法满足使用要求。
财务处据此进行了设备核销账务处理。
（4）2018年6月5日，甲单位有一笔金额为75万元的应收账款，已逾期4年且因债务人破产而无法收回款项。
报经批准后，甲单位对该笔应收账款予以核销，财务处建议通过其他支出核算。
（5）2018年6月9日，甲单位购买一批零星办公用品，价款l万元已通过自有资金支付。
该批办公用品购入后即被各部门领用，财务处建议增加存货l万元，同时减少银行存款1万元。
（6）2018年3月，甲单位委托A建筑公司对现有办公楼（账面原值800万元，累计折旧240万元）进行修缮，以延长其使用年限，合同约定的工程价款为150万元。
2018年6月14日，修缮工程完成并通过验收，甲单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付150万元。
财务处建议本月增加事业支出和财政补助收入各150万元。
（7）2018年6月20日，甲单位按照规定程序报经批准，以财政直接支付的方式融资租入环评监测设备一套，价值500万元，设备已运抵甲单位。
按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金100万元，5年付清；期满后，该套设备产权归属甲单位。
财务处建议本月增加固定资产和非流动资产基金（固定资产）各500万元，同时增加事业支出和其他应付款各100万元。
关于2018年下半年资产购置及2019年预算编制：
（8）甲单位拟于2018年7月购置一台精密仪器（不属于集中采购目录范围，但超过政府采购限额标准），经批复的采购预算为1250万元。
会议建议委托与本单位有过业务合作关系、信誉良好、具有政府采购代理机构乙级资格的B公司代理采购。
（9）2019年，甲单位按规定为职工缴纳的“五险一金”预算800万元（其中：
养老、医疗、失业、工伤、生育等社会保险费预算350万元，住房公积金预算450万元）。
财务处建议，按照支出功能分类科目，列入“社会保障和就业支出”类，按照支出经济分类科目，列入“工资福利支出”类。
（10）2019年，甲单位水电费预算为300万元。
财务处建议，按照政府支出功能分类科目，列入“节能环保支出”类，按照政府支出经济分类科目，列入“商品和服务支出”类。
假定不考虑其他有关因素。
要求：
根据国家部门预算管理、政府采购、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位对事项
（1）至（10）的处理或建议是否正确[对事项（9）、（10）中的支出功能分类和支出经济分类，须分别做出判断]。
对于事项
（1）、
（2）、（3）、（8），如不正确，分别说明理由；对于事项（4）、（5）、（6）、（7）、（9）、（10），如不正确，分别指出正确的处理。
上一题下一题
（22/31）案例分析
第22题
A股份有限公司（以下简称A公司）是2000年由某大型国企改制的股份有限公司，2004年在上海证券交易所成功上市。
从2015～2017年对外报出的财务报表中均显示公司的经营状况良好，经营收益按照20％的增长幅度递增，负责审计业务的Q会计师事务所出具了标准无保留意见的审计报告，股价稳步增长。
但是2018年3月10日公司提交给证券交易所的年报中显示企业累计巨额亏损达3亿元人民币，并说明之前两年的财务报告中存在虚假信息，根据修改后的财务报表显示，2016年亏损1亿元，2017年亏损0．9亿元，并且存在高达5亿元的资产抵押给银行，涉及金额12亿元的未决诉讼。
A公司董事会委托K会计师事务所对公司的内部控制和风险管理进行了全面审核，发现以下若干问题：
（1）2016年2月，A公司在其总经理张某的策划和推动下，开始从事外币期货和期权交易。
A公司成立以来主要经营基本建设工程，高层管理人员对于期货和期权交易并不了解，仅仅是根据市场行情分析，感觉这个业务收益高、收益快，所以积极推动上马。
A公司董事会事后通过其他渠道获知了本公司在从事期货和期权交易，认为不恰当，但是在管理层坚持的情况下，也没有采取有效措施予以制止。
（2）2016年8月，A公司董事会准备采用直接委派的方式，委派财务经理、内部审计经理和销售部经理，总经理张某表示已经将经营管理委托给自己，且自己对经营情况全权负责，如果委托其他的人员担任财务经理、内部审计经理和销售部经理，将不利于自己的工作，所以仍然坚持安排自己的人员担任上述职务。
A公司董事会只好表示认可。
（3）2016年12月，由于受到国际外币市场的重大影响，A公司没有能够准确判断投资外币的走势，造成亏损，A公司总经理张某认为趋势很快就会回转，仍然坚持补仓。
为了满足不断增加的交易量对交易保证金的需求，张某授意公司财务部将董事会和银行贷款协议中明确约定的用于基建建设工程的3亿元人民币贷款用于支付保证金。
同时对于该资金用途的变化没有向董事会报告，也没有告知贷款银行。
对于造成的期权、期货交易的损失，也没有在财务报表中反映和披露。
（4）2017年3月，A公司总经理张某担心财务报表不能通过事务所的审计，于是与事务所的高级管理人员（负责A公司审计业务）李某进行商谈，李某表示如果A公司同时将今后10年的审计业务均交给Q事务所审计，Q事务所可以发表无保留意见的审计报告。
张某表示同意，并于当日与李某签订10年的审计业务的业务约定书。
为了感谢李某的大力支持，张某私下给予其100万元人民币的中介费。
（5）根据A公司《风险管理手册》的规定，A公司的期权交易业务，实行“交易员一风险委员会一审计部门一总经理一董事会”层层上报、交叉控制的制度。
同时规定，损失在100万元以上的每笔交易要提交风险管理部门评估，任何导致500万元以上损失的交易均必须强制平仓。
《风险管理手册》中还明确规定公司的止损限额是每年1000万元。
但是交易员、风险管理委员会、审计部均没有按照规定执行，造成张某为挽回损失，一错再错。
董事会对期权期货交易的盈亏情况始终不知情。
审核工作结束，K事务所的注册会计师向A公司股东大会提交了一份详细的审核报告。
报告中关于A公司的内部控制存在的缺陷进行了深入的分析，并针对董事会应如何加强对A公司的控制提出了改进建议。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据《企业内部控制基本规范》的要求，简要分析A公司分别在内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督方面存在的缺陷。
上一题下一题
（23~25/共31题）案
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