八大减值准备.docx
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八大减值准备
坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备，持有至到期投资减值准备，固定资产减值准备，无形资产减值准备，贷款损失准备。
其他资产减值准备。
财政部于2000年12月公布?
企业会计制度?
之后，又于2001年1月18日新制订和修订公布了无形资产、借款费用、租赁、现金流量表、债务重组、投资、会计政策、会计估计变更和会计过失更正、非货币性交易等八个具体会计准那么。
新制度和准那么与国际会计惯例进一步接轨，扩大了计提资产减值准备的X围，进一步贯彻稳定性原那么。
一、资产减值准备的相关规定
?
企业会计制度?
要求企业对可能发生损失的各项资产计提减值准备，即一方面企业应对各项资产进展定期或至少每年终了时进展全面检查，根据慎重性原那么合理预计可能损失，实行计提减值准备制度；另一方面又给企业选择计提方法和计提比例的较大自主权。
新制度规定企业必须计提资产减值准备的工程有：
应收账款坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备，无形资产减值准备、委托贷款减值准备等八项。
二、资产减值准备的会计处理
〔一〕应收账款坏账准备的会计处理
企业应当采用备抵法核算坏账损失，通过设置“坏账准备〞科目进展核算，提取时，借记“管理费用-提取坏账准备〞科目，贷记“坏账准备〞科目；待某一特定应收款项被确认为坏账时，再予转销，借记“坏账准备〞科目，贷记“应收账款〞科目。
?
企业会计制度?
规定计提坏账准备的方法有三种：
应收账款百分比法、账龄分析法、销货百分比法。
〔二〕计提短期投资跌价准备的会计处理
短期投资期末价值应当按照本钱与市价孰低法计价，当期末市价低于初始本钱，应确认为跌价损失，其计提的规定是：
企业可以依照具体情况，分别按照投资总额、投资类别、单个投资工程计提短期投资跌价准备；企业一般在年末计提短期投资跌价准备；如果已计提短期投资跌价准备的短期投资市价上升，应在已计提的短期投资跌价准备数额内转回，直至恢复到原来的初始本钱。
进展短期投资跌价损失的核算，应设置“投资收益-计提的短期投资跌价准备〞科目和“短期投资跌价准备〞科目。
其账务处理，按短期投资市价低于本钱的差额，借记“投资收益-计提的短期投资跌价准备〞科目，贷记“短期投资跌价准备〞科目；如果已计提跌价损失准备的短期投资市价上升，那么应作相反记录；企业出售或到期收回短期投资时，按实际收到的款项，借记“银行存款〞科目，按已提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备〞科目，按账面余额，贷记“短期投资〞科目，按其差额，借记或贷记“投资收益〞科目。
〔三〕存货跌价准备的会计处理
?
企业会计制度?
规定，企业的存货在期末时，按照账面本钱与可变现净值孰低法的原那么进展计量，对于可变现净值低于存货账面本钱的差额，计提存货跌价准备，如果账面本钱小于可变现净值，一般不作任何会计处理。
进展存货跌价准备核算时，应设置“存货跌价准备〞科目和“管理费用-提取的存货跌价准备〞科目。
存货跌价准备应按单个存货工程的本钱与可变现净值孰低计价，并采用备抵法进展计提存货跌价准备账务处理。
提取时，借记“管理费用-提取的存货跌价准备〞科目，贷记“存货跌价准备〞科目，以后每一会计期末均应通过本钱与可变现净值比拟进展计提存货跌价准备，并与原余额比拟，假设计算的应提准备大于准备原余额，那么应予预提，反之，那么应冲销已提数，作相反的会计记录。
〔四〕长期投资减值准备的会计处理
企业的长期股权投资和长期债权投资应当在每个会计期末按照账面价值与可收回金额孰低法的原那么计量，对于可收回金额小于其账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备，计入当期的投资损益之中。
可收回金额大于长期投资的账面价值，一般不作账务处理，但假设属于以前已计提减值准备的，其价值得以恢复的，那么应在已计提的减值准备的限度之内进展冲减。
进展长期投资减值核算，需设置“投资收益-计提的长期投资减值准备〞科目和“长期投资减值准备〞科目，前者反映因长期投资跌价所产生的未实现减值损失，后者是长期投资的备抵科目。
当发生长期投资价值下跌并予以确认时，按确认金额借记“投资收益-计提的长期投资减值准备〞科目，贷记“长期投资减值准备〞科目；如果发生其价值上升，那么应冲减已计提的减值损失并转回所上升的价值，按上升的价值作相反的记录；如果到期收回或处置时，其账面价值仍未恢复到初始本钱，应按长期投资账面余额，贷记“长期股权投资〞或“长期债权投资〞科目；按已计提的投资减值准备借记“长期投资减值准备〞科目。
〔五〕固定资产减值准备的会计处理
企业的固定资产应当在期末按照账面价值与可收回金额孰低法原那么进展计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。
当发生固定资产减值时，借记“营业外支出-计提的固定资产减值准备〞，贷记“固定资产减值准备〞；如已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原计提减值准备X围内转回，作与上相反的记录。
〔六〕在建工程减值准备的会计处理
企业在建工程预计发生减值时应计提减值准备。
而预计发生减值的情况是存在以下一项或假设干项：
长期停建并且预计在未来3年内不会重新开工的在建工程；所建工程无论在性能上，还是在技术上已经滞后并给企业带来的经济利益具有很大的不确定性；其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。
在建工程减值准备的核算是在计提减值准备时，借记“营业外支出-计提的在建工程减值准备〞科目，贷记“在建工程减值准备〞科目。
如果已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复，应在原已提减值准备的X围内转回，作与上相反的记录。
〔七〕无形资产减值准备的会计处理
当企业存在以下一项或假设干项情况时，应当计提无形资产减值准备：
某项无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；某项无形资产已超过法律保护期限，但仍具有局部使用价值；其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
当企业所持有的无形资产可收回金额低于账面价值时，应按其差额，确认当期无形资产减值损失，借记“营业外支出-计提的无形资产减值准备〞科目，贷记“无形资产减值准备〞科目。
如果已计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应按恢复增加的数额，作与上相反的记录。
〔八〕委托贷款减值准备的会计处理
企业应当对委托贷款本金进展定期检查，并按委托贷款本金与可收回金额孰低计量，可收回金额低于委托贷款本金的差额，应当计提减值准备，计提时借记“投资收益-计提的委托贷款减值准备〞科目，贷记“委托贷款减值准备〞科目；如果已确认损失的委托贷款的价值又得以恢复，应在已提的减值准备X围内转回，作与上相反的记录。
八大减值准备总结
一、应收帐款和其他应收款提取坏账
1.计提坏账准备的X围
①应收账款、其他应收款→计提坏账准备
②假设应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→需计提坏账准备
③预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→需计提坏账准备
2.计提的方法
①应收款项余额百分比法：
期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
②账龄分析法：
其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额百分比法的具体化。
③销货百分比法：
按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
④个别认定法。
3.会计处理
①计提坏账准备如果贷方余额计算出来的金额，要冲销：
借：
坏账准备〔按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额〕
贷：
管理费用
如果有借方余额，那么计提的金额＝按当期应收账款计算的金额＋借方余额
借：
坏账准备
贷：
应收账款
③收回以前的坏账
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
本期应收款项余额×计提比例，确定的金额并不是我们当期真正计入管理费用的数额，还得考虑以前发生坏账的问题，也就是说考虑在计提坏账准备之前的坏账准备账户的余额。
再次计提坏账准备时，减去的是坏账准备的贷方余额，而不是减去上期计提数。
二、存货提取跌价准备
1.计提方法
①按单个存货工程计提
②合并计提
③存货类别计提
根据规定，期末对存货进展计量时，如果同一类存货，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个局部，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的本钱进展比拟，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
2.会计处理
①计提的存货跌价准备
借：
管理费用—计提存货的跌价准备
贷：
存货的跌价准备〔期末存货可变现净值低于其本钱的差额〕
②冲减已计提的存货跌价准备
借：
存货跌价准备〔以"存货跌价准备"科目余额冲减至零为限〕
贷：
管理费用—计提的存货跌价准备
3.存货跌价准备的结转
企业计提的存货跌价准备，如果其中有局部存货已经销售，那么企业在结转销售本钱的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备
生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备待期末一并调整。
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原那么进展会计处理。
因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面余额÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币性交易而转出的存货的账面余额
①销售存货时，存货跌价准备的结转
借：
存货跌价准备
贷：
管理费用
三、短期投资计提跌价准备〔本钱与市价孰低法:
本钱低于市价采用本钱,高于市价采用市价〕
1.计提方法
①单项投资计提
②投资类别计提
③按投资总体计提
如果某项短期投资比拟重大（如占整个短期投资10％及以上），应按单项投资计提的跌价准备。
2.会计处理
①计提的短期投资跌价准备
借：
投资收益—计提的短期投资跌价准备
贷：
短期投资跌价准备〔本钱-市价-跌价准备帐面数〔贷方〕〕
②反冲以前期间多提的跌价准备
借：
短期投资跌价准备〔最多只能冲减已计提数〕
贷：
投资收益—计提的短期投资跌价准备
ϑ以每股单价计算跌价准备时,要考虑分派的股票股利,以增加持股数,减少单股本钱.送股〔白给〕配股〔交钱〕
注意“收益〞是处置“时点收益〞，还是持有到处置“期间收益〞！
。
题中投资收益或投资损失,多指投资收益科目的余额.帐面价值指的是添在资产负债表中的数值（要减掉跌价准备）。
注意同帐面余额的区别（不减跌价准备）。
四、长期股权投资计提跌价准备
1.计提方法：
只能采用单项比拟法.将来投资出售时，要同步同比例结转长期投资账面价值>可收回金额，计提长期股权投资跌价准备〔可收回金额，是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。
其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额〕
2.会计处理
①投资时出现贷方差额，其后计提长期股权投资减值准备的账务处理计提长期股权投资减值准备
借：
资本公积—股权投资准备〔应提减值额〕
贷：
长期投资减值准备—**公司〔应提减值额〕
计提长期股权投资减值准备>资本公积
借：
资本公积—股权投资准备〔当初投资时形成的股权投资贷差额〕
投资收益—计提的长期投资减值准备〔差额〕
贷：
长期投资减值准备—**公司〔应提减值额〕
②投资时出现借方差额，其后计提长期股权投资减值准备的账务处理计提长期股权投资减值准备股权投资差额
借：
投资收益—股权投资差额摊销
投资收益—计提的长期投资减值准备
贷：
长期股权投资-**公司〔股权投资差额〕
长期投资减值准备—**公司
③长期股权投资价值恢复时转回股权投资减值准备的会计处理
借：
长期投资减值准备—**公司〔应反冲的减值准备额〕
贷：
投资收益—计提的长期投资减值准备〔先转回，当初计提减值准备时投资收益借方登记额〕 资本公积--股权投资准备〔在恢复完当初计提减值准备时投资收益借方登记额后，再恢复当初冲减的资本公积额，但要以原冲减的金额为限〕
五、委托贷款计提减值准备
借：
投资收益--委托贷款减值
贷：
委托贷款--计提的委托贷款减值准备ϑ
因委托贷款本金计提的减值准备在"委托贷款"科目下核算，故委托贷款的帐面余额和帐面价值相等。
六、固定资产计提减值准备
1.计提方法：
固定资产是将账面价值与可收回金额进展比拟，来确定是否发生减值以及减值的金额。
账面价值=账面余额－已计提减值
固定资产可收回金额确实定方法：
销售净价〔销售收入减相关税费〕与未来现金流量的现值比拟，其中较高者确定为该固定资产的可收回金额。
2.会计处理
①计提固定资产减值准备
借：
营业外支出——计提的固定资产减值准备
贷：
固定资产减值准备（固定资产的账面价值－可收回金额）
②计提减值准备后的固定资产计提折旧的方法
固定资产在计提完减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值〔或预计净残值率〕。
重新计算折旧的计提金额。
计提减值后重新确定折旧时，采用类似会计估计变更的未来使用法进展帐务处理。
③已确认固定资产减值损失的转回将少计提的折旧补提
借：
固定资产减值准备
贷：
累计折旧
如果转回的减值损失大于不提的折旧，还要进一步转回以前确认的“营业外支出〞。
借：
固定资产减值准备〔冲减的减值准备以我们已计提的减值准备为限〕
贷：
营业外支出——计提的固定资产减值准备
固定资产可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值两者中较低者-价值恢复前的固定资产账面价值。
七、在建工程减值准备
借：
在建工程减值准备
贷：
营业外支出—计提的在建工程减值准备
八、无形资产计提减值准备
㈠计提减值准备
借：
营业外支出——计提无形资产减值准备
贷：
无形资产减值准备
㈡已确认的无形资产减值损失的转回。
借：
无形资产减值准备
贷：
营业外支出——计提无形资产减值准备转销无形资产减值准备的余额
借：
无形资产减值准备
贷：
无形资产
八大减值准备
（2007-09-0711:
44:
39）
标签：
证券/理财
股票
工程 计提根底 列支渠道
1．坏账准备 估计坏账损失的金额 列入管理费用
2．存货跌价准备 本钱与可变现净值 列入管理费用
3．短期投资跌价准备 本钱与市价 列入投资收益
4．长期投资减值准备 账面价值与可收回金额 列入投资收益
5．委托贷款减值准备 本金与可收回金额 列入投资收益
6．固定资产减值准备 账面价值与可收回金额 列入营业外支出
7．在建工程减值准备 账面价值与可收回金额 列入营业外支出
8．无形资产减值准备 账面价值与可收回金额 列入营业外支出
①计提八项准备，有三个列支渠道，即一般性流动资产工程计提准备，计入管理费用；投资性工程计提准备，计入投资收益；一般长期资产工程计提准备，计入营业外支出。
②在会计报表上的列示
在资产负债表中，“八项准备〞只列示了固定资产减值准备，其余都用相应资产的净额列示，如短期投资工程，用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。
这样处理的原因，一是从形式看，如果在资产方要将各种减值准备全部列出，那么左边要增加约16个工程，资产方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备，操纵利润〔所谓秘密准备，是指不需计提准备时，企业根据操纵利润的需要，而计提的准备〕。
为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要求企业填报资产减值准备明细表，从明细表中可以看出各种准备的计提过程。
既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表中列示了。
③计提准备产生的费用、损失的抵税问题
计提八项准备产生的费用、损失，根据税法规定，其中的“7.5个〞准备产生的费用、损失不能抵税，只有“0.5个〞准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在应收款项5‰以内局部可以抵税。
八项准备产生的费用、损失，在所得税会计处理时，应当作为可抵减时间性差异进展处理。
一、应收帐款和其他应收款提取坏账
1.计提坏账准备的X围
①应收账款、其他应收款→计提坏账准备
②假设应收票据到期，无法收回，应收票据转到应收账款→需计提坏账准备
③预付账款，到期收不回货物，预付账款转到其他应收款→需计提坏账准备
2.计提的方法
①应收款项余额百分比法：
期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。
②账龄分析法：
其原理与应收款项余额百分比法一致，是应收款项余额百分比法的具体化。
③销货百分比法：
按本期赊销金额一定比例计算的金额为本期坏账准备计提数。
④个别认定法。
3.会计处理
①计提坏账准备如果贷方余额<计算出来的金额，要补提：
借：
管理费用
贷：
坏账准备〔按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额〕
如果贷方余额>计算出来的金额，要冲销：
借：
坏账准备〔按当期应收账款计算的金额-贷方余额+借方余额〕
贷：
管理费用
如果有借方余额，那么计提的金额＝按当期应收账款计算的金额＋借方余额
②当发生坏账准备时
借：
坏账准备
贷：
应收账款
③收回以前的坏账
借：
应收账款
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款
本期应收款项余额×计提比例，确定的金额并不是我们当期真正计入管理费用的数额，还得考虑以前ϑ
期提取、以前期发生坏账的问题，也就是说考虑在计提坏账准备之前的坏账准备账户的余额。
再次计提坏账准备时，减去的是坏账准备的贷方余额，而不是减去上期计提数。
ϑ
二、存货提取跌价准备
1.计提方法①按单个存货工程计提②合并计提③存货类别计提
根据规定，期末对存货进展计量时，如果同一类存货，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的两个局部，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的本钱进展比拟，从而分别确定是否需计提存货跌价准备，由此计提的存货跌价准备不得相互抵销。
ϑ
2.会计处理
①计提的存货跌价准备
借：
管理费用—计提存货的跌价准备
贷：
存货的跌价准备〔期末存货可变现净值低于其本钱的差额〕
②冲减已计提的存货跌价准备
借：
存货跌价准备〔以"存货跌价准备"科目余额冲减至零为限〕
贷：
管理费用—计提的存货跌价准备
3.存货跌价准备的结转
:
企业计提的存货跌价准备，如果其中有局部存货已经销售，那么企业在结转销售本钱的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。
如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
:
生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备待期末一并调整。
:
对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，按债务重组和非货币性交易的原那么进展会计处理。
因销售、债务重组、非货币性交易应结转的存货跌价准备=上期末该类存货所计提的存货跌价准备账面余额÷上期末该类存货的账面余额×因销售、债务重组、非货币交易而转出的存货的账面余额
①销售存货时，存货跌价准备的结转
借：
存货跌价准备
贷：
管理费用
三、短期投资计提跌价准备〔本钱与市价孰低法:
本钱低于市价采用本钱,高于市价采用市价〕
1.计提方法：
①单项投资计提②投资类别计提③按投资总体计提
如果某项短期投资比拟重大（如占整个短期投资10％及以上），应按单项投资计提的跌价准备。
ϑ
2.会计处理
①计提的短期投资跌价准备
借：
投资收益—计提的短期投资跌价准备
贷：
短期投资跌价准备〔本钱-市价-跌价准备帐面数〔贷方〕〕
②反冲以前期间多提的跌价准备
借：
短期投资跌价准备〔最多只能冲减已计提数〕
贷：
投资收益—计提的短期投资跌价准备
以每股单价计算跌价准备时,要考虑分派的股票股利,以增加持股数,减少单股本钱.送股〔白给〕配股〔交钱〕ϑ
注意“收益〞是处置“时点收益〞，还是持有到处置“期间收益〞！
。
题中投资收益或投资损失,多指投资收益科目的余额.ϑ
帐面价值指的是添在资产负债表中的数值（要减掉跌价准备）.注意同帐面余额的区别（不减跌价准备）.ϑ
四、长期股权投资计提跌价准备
1.计提方法：
只能采用单项比拟法.将来投资出售时，要同步同比例结转
长期投资账面价值ϑ>可收回金额，计提长期股权投资跌价准备〔可收回金额，是指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。
其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额〕
2.会计处理
①投资时出现贷方差额，其后计提长期股权投资减值准备的账务处理
计提长期股权投资减值准备<资本公积
借：
资本公积—股权投资准备〔应提减值额〕
贷：
长期投资减值准备—**公司〔应提减值额〕
计提长期股权投资减值准备>资本公积
借：
资本公积—股权投资准备〔当初投资时形成的股权投资贷差额〕
投资收益—计提的长期投资减值准备〔差额〕
贷：
长期投资减值准备—**公司〔应提减值额〕
②投资时出现借方差额，其后计提长期股权投资减值准备的账务处理
计提长期股权投资减值准备<股权投资差额
借：
投资收益—股权投资差额摊销
贷：
长期股权投资—**公司〔股权投资差额〕
计提长期股权投资减值准备>股权投资差额
借：
投资收益—股权投资差额摊销
投资收益—计提的长期投资减值准备
贷：
长期股权投资-**公司〔股权投资差额〕
长期投资减值准备—**公司
③长期股权投资价值恢复时转回股权投资减值准备的会计处理
借：
长期投资减值准备—**公司〔应反冲的减值准备额〕
贷：
投资收益—计提的长期投资减值准备〔先转回，当初计提减值准备时投资收益借方登记额〕
资本公积--股权投资准备〔在恢复完当初计提减值准备时投资收益借方登记额后，再恢复当初冲减的资本公积额，但要以原冲减的金额为限〕
五、委托贷款计提减值准备
借：
投资收益--委托贷款减值
贷：
委托贷款--计提的委托贷款减值准备
因委托贷款本金计提的减值准备在"委托贷款"科目下核算，故委托贷款的帐面余额和帐面价值相等。
ϑ
六、固定资产计提减值准备
1.计提方法：
固定资产是将账面价值与可收回金额进展比拟，来确定是否发生减值以及减值的金额。
账面价值=账面余额－已计提减值
固定资产可收回金额确实定方法：
销售净价〔销售收入减相关税费〕与未来现金流量的现值比拟，其中较高者确定为该固定资产的可收回金额。
ϑ
2.会计处理
①计提固定资产减值准备
借：
营业外支出——计提的固定资产减值准备
贷：
固定资产减值准备（固定资产的账面价值－可收回金额）
②计提减值准备后的固定资产计提折旧的方法
固定资产在计提完减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法、预计使用寿命和预计净残值〔或预计净残值率〕。
重新计算折旧的计提金额。
计提减值后重新确定折旧时，采用类似会计估计变更的未来使用法进展帐务处理。
③已确认固定资产减值损失的转回
将少计提的折旧补提
借：
固定资产减值准备
贷：
累计折旧
如果转回的减值损失大于不提的折旧，还要进一步转回以前确认的
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