注册会计师《会计》考试真题及答案.docx

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注册会计师《会计》考试真题及答案

2017年注册会计师全国统一考试专业阶段

《会计》真题答案及解析

一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。

每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。

）

1．2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20％，其余以银行存款支付；

以持有的公允价值为2500万元的对子公司（丙公司）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25％股权，补价100万元以现金收取并存人银行；

以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；

甲公司向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对己公司80％股权。

上述交易均发生于非关联方之间。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年发生的上述交易或事项中，属于非货币性资产交换的是（）。

A．分期收款销售大型设备

B．以甲公司普通股取得己公司80％股权

C．以库存商品和银行存款偿付乙公司款项

D．以丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价

2．甲公司为境内上市公司，2×17年度，甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下：

年初发行在外普通股25000万股；

3月1日发行普通股2000万股；

5月5日，回购普通股800万股；

5月30日注销库存股800万股。

下列各项中，不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是（）。

A．当年发行的普通股股数

B．当年注销的库存股股数

C．当年回购的普通股股数

D．年初发行在外的普通股股数

3．甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。

甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20000万元和18000万元不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（）。

A．重要性

B．相关性

C．可比性

D．及时陛

4．甲公司为境内上市公司。

2×17年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：

接受其大股东捐赠500万元；

当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元；

按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变份额350万元；

现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。

下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是（）。

A．接受大股东捐赠

B．商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额

C．现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分

D．按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额

5．2×17年1月1日，甲公司经批准发行10亿元优先股，发行合同规定：

①期限5年，前5年票面年利率固定为6％，从第6年起，每5年重置一次利率，重置利率为基准利率加上2％，最高不超过9％；②如果甲公司连续3年不分派优先股股利，投资者有权决定是否回售；③甲公司可根据相应的议事机制决定是否派发优先股股利（非累计），但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利；④如果因甲公司不能控制的原因导致控股股东发生变更的，甲公司必须按面值赎回该优先股。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述发行优先股合同设定的条件会导致优先股不能分类为所有者权益的因素是（）。

A．5年重置利率

B．股利推动机制

C．甲公司控股股东变更

D．投资者有回售优先股的决定权

6．2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：

等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满相关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15％的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。

甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。

2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为l5元/股。

根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。

不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通殴的公允价值是（）。

A．预计行权日甲公司普通股的公允价值

B．2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值

C．2×16年l2月31日甲公司普通股的公允价值

D．董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值

7．乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。

2×17年1月1日，乙公司增值扩股，甲公司出资450万元取得乙公司30％股权并能够对其施加重大影响。

甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为1600万元。

2×17年，乙公司实现净利润900万元，其他综合收益增加120万元。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资。

甲公司适用的所得税税率为25％。

不考虑其它因素，下列各项关于甲公司2×17年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是（）。

A．按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资资本

B．将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益

C．投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益

D．对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

8．下列各项中，应当计入存货成本的是（）。

A．超定额的废品损失

B．季节性停工损失

C．新产品研发人员的薪酬

D．采购材料入库后的储存费用

9．下列不构成融资租赁中最低租赁付款额组成的是（）。

A．承租人应支付或可能被要求支付的款项

B．履约成本

C．独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值

D．承租人或与其有关的第三方担保的资产余值

10．下列各项中，应当进行追溯调整会计处理的是（）。

A．分类为权益工具的金融工具因不再满足规定条件重分类为金融负债

B．划分为持有待售的固定资产因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别

C．划分为持有待售的对联营企业投资因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别

D．持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

11．甲公司为增值税一般纳税人，2×17年1月1日，甲公司库存原材料的账面余额为2500万元，账面价值为2000万元；当年购入原材料增值税专用发票注明的为3000万元，增值税进项税额为510万元，当年领用原材料按先进先出法计算发生的成本为2800万元（不含存货跌价准备）；当年末原材料的成本大于其可变现净值，两者之差为300万元，不考虑其他因素，甲公司2×17年l2月31日原材料账面价值是（）。

A．2400万元

B．2710万元

C．3010万元

D．2200万元

12．甲公司2×16年1月开始研发一项新技术，2×17年1月进入开发阶段，2×17年12月31日完成开发并申请了专利，该项目2×16年发生研究费用600万元，截至2×17年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的150％税前抵扣，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是（）。

A．将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

B．实际发生的研发费用与其可予以税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

C．自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产

D．研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。

每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。

每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。

）

1．下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有（）。

A．对于会计年度中不均衡发生的费用，在报告中期如尚未发生，应当基于年度水平预计中期金额确认

B．报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息

C．中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同

D．编铡中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据，在估计年度财务数据的基础上确定

2．甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部公司发生的下列交易或事项中，应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有（）。

A．甲公司的子公司（乙、丙）的有关信息

B．甲公司为其子公司（丁）银行借款提供的连带责任担保

C．甲公司支付给其总经理的薪酬

D．甲公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产，出售中产生高于成本20％的毛利

3．2×15年l2月31日，甲公司以某项固定资产及现金与其他三家公司共同出资设立乙公司，甲公司持有乙公司60％股权，能够对其实施控制，当日，双方办理了与固定资产所有权转移的相关手续。

该固定资产的账面价值2000万元，公允价值2600万元。

乙公司预计上述固定资产可以使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，每年计提折旧额直接计入当期管理费用，不考虑其他，下列各项关于甲公司在编制合并财务报表时会计处理的表述中正确的有（）。

A．2×15年合并利润表营业外收入项目抵销600万元

B．2×16年合并利润表管理费用项目抵销60万元

C．2×17年末合并资产负债表未分配利润项目的年初数抵销540万元

D．2×17年末合并资产负债表固定资产项目抵销480万元

4．甲公司2×16年12月31日持有的下列资产、负债中，应当在2×16年12月31日资产负债表中作为流动性项目列报的有（）。

A．预计将于2×17年4月底前出售的作为可供出售金融资产核算的股票投资

B．作为衍生工具核算的2×16年2月签订的到期日为2×18年8月的外汇汇率互换合同

C．持有但价格随时变现的商业银行非保本浮动收益理财产品

D．当年支付定制生产用设备的预付款3000万元，按照合同约定该设备预计交货期为2×18年2月

5．2×16年末，甲公司与财务报表列报相关的事项如下：

购买的国债将于2×17年5月到期；

乙公司定制的产品尚在加工中，预计将于2×18年10月完工并交付乙公司；

甲公司发行的公司债券2×17年11月到期兑付；

向银行借人的款项预计将于2×17年6月到期，但甲公司可以自主地将清偿义务展期至2×19年6月，甲公司预计将展期2年清偿债务。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项于2×16年末资产负债表列报的表述中正确的有（）。

A．为乙公司加工的定制产品作为流动资产列报

B．甲公司可自主展期的银行借款作为流动负债列报

C．甲公司持有的将于2×17年5月到期的国债作为流动资产列报

D．甲公司发行的将于2×17年11月到期兑付的债券作为流动负债列报

6．2×17年，甲公司发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

以甲公司生产的产品作为福利发放给职工，该产品的生产成本为1500万元，市场价格为1800万元；

为职工缴纳200万元的“五险一金”；

根据职工入职期限，分别可以享受5至15天的年休假，当年未用完的带薪休假权利予以取消。

甲公司职工平均日工资为120元/人；

对管理人员实施2×17年度的利润分享计划，按当年度利润实现情况，相关管理人员可分享利润500万元。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×17年与职工薪酬有关会计处理的表述中，正确的有（）。

A．对于职工未享受的休假权利无需进行会计处理

B．管理人员应分享的利润确认为当期费用和计人损益

C．以产品作为福利发放给职工按产品的生产成本计入相关成本费用

D．为职工缴纳的“五险一金”按照职工所在岗位分别确认为相关成本费用

7．2×16年末，甲公司某项资产组（均为非金融长期资产）存在减值迹象，经减值测试，预计资产组的未来现金流量现值4000万元，公允价值减去处置费用后的净额为3900万元；该资产组资产的账面价值5500万元，其中商誉的账面价值为300万元。

2×17年末，该资产组的账面价值为3800万元。

预计未来现金流量现值为5600万元，公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。

该资产组2×16前未计提减值准备，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司对该资产组减值会计处理的表述中，正确的有（）。

A．2×16年末应计提资产组减值准备1500万元

B．2×17年末资产组的账面价值为3800万元

C．2×16年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备

D．2×17年末资产组中商誉的账面价值为300万元

8．甲公司为增值税一般的纳税人。

2×17年1月1日，甲公司通过公开拍卖市场以5000万元购买一块可使用50年的土地使用权，用于建造商品房。

为建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向银行专门借款4000万元，年利率5％（等于实际利率），截至2×17年12月31日，建造商品房累计支出5000万元，增值税进项税额585万元，商品房尚在建造过程中，专门借款未使用期间获得投资收益5万元。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房累计处理的表述中，正确的有（）。

A．2×17年专门借款应支付的利息计入所建造的商品房的成本

B．购买土地使用权发生的成本计入所建造商品房的成本

C．专门借款未使用期间获得的投资收益冲减所建造的商品房的成本

D．建造商品房所支付的增值税进项税额计入所建造商品房的成本

9．甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，无法偿还已逾期的欠款，为此，甲公司与乙公司协商一致，于2×17年6月4日签订债务重组协议：

甲公司以其拥有的账面价值为650万元，公允价值为700万元的设备以及账面价值为500万元，公允价值为600万元的库存商品抵2×17年6月30日办理了相关资产交接手续。

甲乙公司不存在关联方关系。

不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易于2×17年会计处理的表述中，正确的有（）。

A．甲公司确认延期偿付乙公司货款280万元的负债

B．甲公司确认债务重组利得40万元

C．甲公司抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得

D．甲公司抵债库存商品按公允价值600万元确认营业收入

10．甲公司专门从事大型设备制造与销售，设立后即召开董事会会议，确定有关会计政策和会计估计事项。

下列各项关于甲公司董事会确定的事项中，属于会计政策的有（）。

A．投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量

B．建造合同按照完工百分比法确认收入

C．融资租入的固定资产作为甲公司的固定资产进行核算

D．按照生产设备预计生产能力确定固定资产的使用寿命

三、计算分析题（本题型共2小题，第1小题6分，第2小题14分，共20分。

其中，第1小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。

如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的增加5分。

本题型最高得分为25分。

答案中的金额单位以万元表示，要求列出计算步骤。

）

1．甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。

2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等（不包括非正常损坏）。

甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。

按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额0.5％；较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2％；严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1％。

根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75％不会发生质量问题，20％可能发生较小质量问题，4％可能发生较大质量问题，1％可能发生严重质量问题。

甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。

（2）2×17年1月20日甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1200万元的60％。

甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的坏账准备。

（3）根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司交付一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1000万元。

为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1000万元。

截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。

甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。

为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。

2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司同意支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉，甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料

（1），说明甲公司因“三包”服务预计负债时确定最佳估计数的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用；并计算甲公司2×16年l2月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。

（2）根据资料

（2）和（3），分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由；如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额；如为非调整事项，说明其会计处理方法。

2．甲股份有限公司（以下简称甲公司）2×16年发生的有关交易和事项如下：

（1）1月2日甲公司支付3600万元银行存款，取得丙公司30％的股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，相关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，甲公司取得该股权后，向丙公司董事会分派出一名成员，参与丙公司的日常经营决策。

2×16年丙公司实现净利润2000万元，持有可供出售金融资产当年市场价格下跌300万元，但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。

2×16年l2月31日丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4000万元，新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25％，但仍能够对丙公司施加重大影响。

（2）6月30日，甲公司将原作为办公用房的一栋房产对外出租，该房产原值为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值。

房产公允价值为1680万元。

2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司采用公允价值进行后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。

（3）8月20日。

甲以一项土地使用权为对价。

自母公司购入其持有的一项对乙公司60％的股权（甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价3000万元。

当日甲土地使用权成本为12000万元，累计摊销1200万元，未计提减值损失，公允价值为19000万元。

乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元，所有者权益账面价值为8000万元（含原吸收合并时产生的商誉1200万元）。

取得乙公司60％股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际控制。

其他相关资料：

除上述交易或事项外，甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。

本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

要求：

（1）就甲公司2×16年发生的有关交易和事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

（2）计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。

四、综合题（本题型共2小题，每题18分，共36分。

答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的要求列出计算步骤。

）

1．甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元：

其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。

注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑：

（1）2×16年1月1日，甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证，根据合同约定该收益凭证期限为3年，预计年收益率6％，当年收益于下年1月底前支付。

收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金，发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。

甲公司计划持有该收益凭证至到期，该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元，2×16年度，甲公司的会计处理如下：

借：

持有至到期投资1000

货：

银行存款1000

借：

应收账款60

贷：

投资收益60

（2）2×16年6月20日，甲公司与丁公司签订售后租回协议，将其使用的一栋办公楼出售给丁公司，出售价格为12500万元，款项已经收存银行。

根据协议约定，甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼，租赁期限为5年，每半年支付租赁费用250万元，该办公楼的原价为8500万元，2×16年7月1日的公允价值为11000万元；截至2×16年7月1日该办公楼已提折旧1700万元，预计该办公楼尚可使用40年。

该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。

2×16年，甲公司的会计处理如下：

借：

固定资产清理6800

累计折旧1700

贷：

固定资产8500

借：

银行存款12500

贷：

固定资产清理12500

借：

固定资产清理5700

贷：

营业外收入5700

借：

管理费用250

贷：

银行存款250

（3）甲公司自2×16年1月1日起将一块尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地上建造厂房。

转换日，该土地使用权的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1800万元，均以银行存款支付。

该土地使用权于2×06年1月113取得，成本为950万元，预计可用50年，取得后立即出租给其他单位，甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。

2×16年，甲公司的会计处理如下：

借：

在建工程3800

贷：

投资性房地产——成本950

——公允价值变动850

银行存款1800

公允价值变动损益200

（4）2×16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。

该出租房产的原价为50000万元。

甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，截至2×15年12月31日已计提10年折旧。

2×16年，甲公司的会计处理如下：

借：

其他业务成本800

贷：

投资性房地产累计折旧800

其他相关资料：

第一，假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。

第二，本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

要求：

（1）对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；对不正确的会计处理．编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配——未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录）。