注会审计.docx

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注会审计

第一编、审计环境

第一章、注册会计师审计职业特点

第一节、注册会计师审计的起源和发展

一、西方注册会计师审计的起源与发展

（一）注册会计师审计的起源

（二）注册会计师审计的形成

（三）注册会计师审计的发展

二、中国注册会计师审计的起源与发展

（一）中国注册会计师审计的起源

（二）中国注册会计师审计的发展

第二节、注册会计师审计的性质

一、注册会计师审计的含义

二、注册会计师审计的种类

（一）财务报表审计

（二）经营审计

（三）合规性审计

三、注册会计师审计方法的演进

（一）账项基础审计

（二）制度基础审计

（三）风险导向审计

第三节、注册会计师审计与其他审计的关系

一、审计监督体系

二、注册会计师审计与政府审计的关系

三、注册会计师审计与内部审计的关系

第二章、注册会计师管理制度

第一节、注册会计师考试与注册

一、注册会计师考试

（一）考试组织

（二）考试条件

二、注册会计师注册

第二节、注册会计师的业务范围

一、审计业务

（一）审查企业财务报表，出具审计报告

（二）验证企业资本，出具验资报告

（三）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具相关报告

（四）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告

二、审阅业务

三、其他鉴证业务

四、相关服务

（一）对财务信息执行商定程序

（二）代编财务信息

（三）税务服务

（四）管理咨询

（五）会计服务

第三节、会计师事务所

一、会计师事务所组织形式

（一）独资会计师事务所

（二）普通合伙会计师事务所

（三）有限责任会计师事务所

（四）有限责任合伙会计师事务所

二、会计师事务所设立条件

（一）设立合伙会计师事务所的条件

（二）设立有限责任会计师事务所的条件

（三）成为会计师事务所合伙人或者股东的条件

第四节、注册会计师协会

一、中国注册会计师协会的职责

二、中国注册会计师协会会员

（一）会员种类

1、个人会员

2、团体会员

（二）个人会员的权力

（三）中国注册会计师协会个人会员应当履行下列义务

三、协会权力机构和常设办事机构

（一）会员代表大会

（二）理事会于常务理事会

（三）常设执行机构

（四）专门委员会和专业委员会

四、地方注册会计师协会

第三章、注册会计师法律责任

第一节、注册会计师的法律环境

一、注册会计师承担法律责任的依据

二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式

（一）注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因

（二）注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式

三、对注册会计师法律责任的认定

（一）违约

（二）过失

（三）欺诈

四、注册会计师承担法律责任的种类

第二节、国外注册会计师的法律责任

一、注册会计师对客户的责任

二、普通法下注册会计师对第三者的责任

（一）注册会计师对收益第三者的责任

（二）注册会计师对其他第三者的责任

三、成文法下注册会计师对第三者的责任

（一）1933年《证券法》

（二）1934年《证券交易法》

（三）1970年《贪污欺诈损害组织法案》

（四）1995年《私人证券诉讼改革法案》

（五）2002年《公众公司会计改革和投资者保护法案》

第三节、中国注册会计师的法律责任

一、相关法律责任规定

（一）民事责任

1、《民法通则》的规定

2、《注册会计师法》的规定

3、《证券法》的规定

4、《公司法》的规定

（二）行政责任

1、《注册会计师法》的规定

2、《证券法》的规定

3、《公司法》的规定

4、《违反注册会计师法处罚暂行办法》的规定

（三）刑事责任

1、《注册会计师法》的规定

2、《证券法》的规定

3、《公司法的规定》的规定

4、《刑法》的规定

5、《违反注册会计师法处罚暂行办法》的规定

二、相关司法解释

（一）事务所侵权责任产生的事由

（二）利害关系人的范围

（三）诉讼当事人的列置

（四）执业准则的法律地位

（五）归责原则和举证责任分配

（六）事务所连带责任和补充责任

（七）事务所过失责任和过失认定标准

（八）事务所免除和减轻责任的事由

（九）事务所侵权赔偿顺位和赔偿责任范围

1、关于事务所侵权赔偿顺位

（1）事务所与被审计单位之间的责任顺位

（2）被审计单位与其瑕疵出资股东之间的责任顺位

（3）事务所与被审计单位瑕疵出资股东之间的责任顺位

2、关于事务所侵权赔偿责任范围

第四节、注册会计师如何避免法律诉讼

一、注册会计师防止发生执业过错的措施

（一）增强执业独立性

（二）保持应有的职业谨慎

（三）强化执业质量控制

二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施

（一）严格遵守职业道德守则和执业准则的要求

（二）建立健全会计师事务所质量控制制度

（三）与委托人签订业务约定书

（四）审慎选择客户

（五）深入了解被审计单位的业务

（六）提取风险基金或购买责任保险

（七）聘请熟悉注册会计师法律责任的律师

（八）按规定妥善保管审计工作底稿

第四章、注册会计师执业准则

第一节、注册会计师执业准则制定情况

一、注册会计师执业准则制定历程

（一）起步阶段

（二）制定准则阶段

（三）国际趋同阶段

二、注册会计师执业准则取得的成就

三、注册会计师执业准则体系

第二节、鉴证业务基本准则

一、鉴证业务的定义、要素和目标

（一）鉴证业务的定义

（二）鉴证业务要素

1、三方关系

2、鉴证对象

3、标准

4、证据

5、鉴证报告

（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务

1、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同

2、注册会计师提出结论的对象不同

3、责任方的责任不同

4、鉴证报告的内容和格式不同

（四）鉴证业务的目标

二、业务承接

（一）承接鉴证业务的条件

（二）标准不适当时的处理方式

1、委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准

2、能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准

（三）已承接鉴证业务的变更

三、鉴证业务的三方关系

（一）三方关系概述

（二）注册会计师

（三）责任方

（四）预期使用者

四、鉴证对象

（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式

（二）鉴证对象特征

（三）适当的鉴证对象应当具备的条件

五、标准

（一）标准的定义

（二）标准的类型

（三）适当的标准应当具备的特征

1、相关性

2、完整性

3、可靠性

4、中立性

5、可理解性

（四）评价标准的适当性

（五）预期使用者获取标准的方式

六、证据

（一）总体要求

（二）证据的充分性和适当性

（三）鉴证业务风险

（四）证据收集程序的性质、时间安排和范围

（五）可获取证据的数量和质量

七、鉴证报告

（一）出具鉴证报告的总体要求

（二）鉴证结论的两种表述形式

（三）提出鉴证结论的积极方式与消极方式

（四）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况

（1）工作范围受到限制

（2）责任方认定未在所有重大方面做出公允表达

（3）鉴证对象信息存在重大错报

（4）标准或鉴证对象不适当

（5）注册会计师姓名的使用

第三节、质量控制准则

一、质量控制制度的目标和要素

（一）质量控制制度的目标

（二）质量控制制度的要素

二、对业务质量承担的领导责任

（一）对主任会计师的总体要求

（二）行动示范和信息传达

（三）树立质量至上的意识

（四）委派质量控制制度运作人员

三、相关职业道德要求

（一）遵守相关职业道德要求

（二）遵守相关职业道德要求的具体措施

（三）满足独立性要求

四、客户关系和具体业务的接受和保持

（一）接受与保持客户关系和具体业务的总体要求

（二）考虑的客户的诚信情况

（三）考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源

（四）考虑能否遵守相关职业道德要求

（五）考虑其他事项的影响

五、人力资源

（一）人力资源管理的总体要求

（二）人力资源管理的要素

（三）招聘

（四）人员素质、胜任能力和职业发展

（五）业绩评价、工薪和晋升

（六）项目组的委派

六、业务执行

（一）指导、监督与复合

1、指导、监督与复合的总体要求

2、指导的具体要求

3、监督的具体要求

4、复合的具体要求

（二）咨询

1、咨询的总体要求

2、咨询的具体要求

（三）意见分歧

1、处理意见分歧的总体要求

2、对出具报告的影响

（四）项目质量控制复合

1、项目质量控制复合的总体要求

2、项目质量控制复合对象的确定

3、项目质量控制复合的具体要求

七、业务工作底稿

（一）业务工作底稿的归档要求

（二）业务工作底稿的管理要求

（三）业务工作底稿的保密

（四）业务工作底稿的完整性、使用与检索

（五）业务工作底稿的保存期限

（六）业务工作底稿的所有权

八、监控

（一）监控的总体要求

（二）监控人员

（三）监控内容

（四）实施检查

（五）监控结果的处理

（六）监控的记录

（七）投诉和指控的处理

1、总体要求

2、设立投诉和指控渠道

3、调查、记录投诉和指控事项

4、采取适当的行动

第二编、中国注册会计师职业道德守则

第五章、职业道德的基本原则和概念框架

第一节、职业道德基本原则

一、诚信

二、独立性

三、客观和公正

四、专业胜任能力和应有的关注

五、保密

六、良好的职业行为

第二节、职业道德概念框架

一、职业道德概念框架的内涵

二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施

1、自身利益导致的不利影响

2、自我评价导致的不利影响

3、过度推介导致的不利影响

4、密切关系导致的不利影响

5、外在压力导致的不利影响

三、道德冲突的解决

第三节、注册会计师对职业道德概念框架的具体应用

一、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素

1、自身利益导致的不利影响

2、自我评价导致的不利影响

3、过度推介导致的不利影响

4、密切关系导致的不利影响

5、外在压力导致的不利影响

二、应对不利影响的防范措施

（一）会计事务所层面的防范措施

（二）具体业务层面的防范措施

三、专业服务委托

（一）接受客户关系

（二）承接业务

（三）客户变更委托

四、利益冲突

五、应客户的要求提供第二次意见

六、收费

七、专业服务营销

八、礼品和款待

九、保管客户资产

十、对客观和公正原则的要求

第四节、非执业会员对职业道德概念框架的应用

一、基本要求

二、对遵守职业道德基本原则产生不利影响的因素

1、自身利益

2、自我评价

3、过度推介

4、密切关系

5、外在压力

三、应对不利影响的防范措施

四、潜在冲突

五、信息的编制和报告

（一）非执业会员的职责

（二）对职业道德基本原则的不利影响及防范措施

六、专业知识和技能

七、经济利益

（一）自身利益导致的不利影响

（二）评价不利影响的重要程度和防范措施

八、礼品和款待

（一）接受礼品和款待

1、礼品和款待产生的影响

2、对不利影响的判断及采取的措施

（二）提供礼品和款待

第六章、审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求

第一节、基本要求

一、独立性的概念框架

（一）独立性的内涵

1、实质上的独立性

2、形式上的独立性

（二）独立性概念框架的内涵

二、网络和网络事务所

（一）网络与网络事务所的定义

（二）网络的确定

三、公众利益实体

四、关联实体

五、治理层

六、工作记录

七、业务期间

八、合并与收购

九、其他方面的考虑

第二节、经济利益

一、经济利益的种类

二、对独立性产生不利影响的情形和防范措施

（一）如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（二）审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（三）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（四）通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（五）项目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近亲属在该审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（六）项目合伙人和项目组其他成员分属不同的分部

（七）为审计客户提供非审计业务的其他合伙人、管理人员或其近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（八）所在分部的其他合伙人，或向审计客户提供非审计服务的合伙人或管理人员的主要近亲属在审计客户中拥有经济利益

（九）会计师事务所、项目组成员或其主要近亲属和审计客户同时在某一实体拥有经济利益

（十）会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属和审计客户的利益相关者同时在某一实体拥有经济利益

（十一）作为受托管理人在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益

（十二）其他相关人员在审计客户中拥有任何已知的经济利益

（十三）会计师事务所、合伙人或其主要近亲属、员工或其主要近亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益

第三节、贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系

一、贷款和担保

（一）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或获得贷款担保

（二）从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

（三）从不属于银行或类似金融机构等审计客户取得贷款或由其提供担保

（四）向审计客户提供贷款或为其提供担保

（五）在审计客户开立存款或交易账户

二、商业关系

（一）商业关系的种类及防范措施

（二）与审计客户或利益相关者一同在某股东人数有限的实体中拥有利益

（三）从审计客户购买商品或服务

三、家庭和私人关系

（一）审计项目组成员的主要近亲属处在重要职位

（二）审计项目组成员的主要近亲属可以对财务报表施加重大影响

（三）审计项目组成员的其他近亲属处在重要职位或可以对财务报表施加重大影响

（四）审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员具有密切关系

（五）非审计项目组成员的合伙人或员工与审计客户重要职位的人员存在家庭或个人关系

第四节、与审计客户发生雇佣关系

一、一般规定

（一）审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要的联系

（二）审计项目组前任成员或前任合伙人担任审计客户的重要职位但未与事务所保持重要联系

（三）前任合伙人加入的实体成为审计客户

（四）审计项目组成员拟加入审计客户

二、属于公众利益实体的审计客户

（一）关键审计合伙人加入审计客户担任重要职位

（二）前任高级合伙人加入审计客户担任重要职位

（三）因企业合并原因导致前任成员加入审计客户担任重要职位

三、临时借调员工

四、最近曾任设计客户的董事、高级管理人员或特定员工

（一）在财务报表涵盖的期间

（二）在财务报表涵盖的期间之前

五、兼任审计客户的董事或高级管理人员

第五节、与审计客户长期存在业务关系

一、一般规定

二、属于公众利益实体的审计客户

（一）关键审计合伙人任职期间

（二）其他合伙人的任职期间

（三）关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职期间

第六节、为审计客户提供非鉴证服务

一、一般规定

（一）无意中对审计客户的关联实体或分支机构提供非鉴证服务

（二）接受委托对设计客户的关联实体提供非鉴证服务

（三）向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务

二、管理层职责

（一）管理层职责的界定

（二）避免行使管理层职责的措施

三、编制会计记录和财务报表

（一）编制财务报表是管理层的责任

（二）不对独立性产生不利影响的活动

1、沟通审计相关的事项

2、提供特定技术支持

3、向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作

4、非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作

5、在紧急或特殊情况下提供的会计和记账服务

四、评估服务

（一）判断不利影响影响独立性的因素及防范措施

（二）对独立性不产生不利影响的评估业务

（三）对独立性产生不利影响的评估业务

五、税务服务

（一）税务服务种类

（二）不利影响影响独立性的因素

（三）编制纳税申报表的服务

（四）计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）

1、计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）对独立性的影响

2、对不利影响影响独立性的防范措施

3、禁止或允许计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）

（五）税务筹划或其他税务咨询服务

1、税务筹划或其他税务咨询服务的种类

2、对独立性产生不利影响的因素

3、不对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务

4、对独立性产生不利影响的税务筹划或其他税务咨询服务

5、基于纳税申报或税务筹划目的的评估服务

（六）帮助解决税务纠纷

六、内部审计服务

（一）内部审计活动

（二）内部审计服务队独立性产生的不利影响

（三）涉及承担管理层职责的内部审计服务

（四）允许提供内部审计服务的情况

（五）利用自身提供内部审计服务的结果

（六）不得向属于公众利益实体的审计客户提供内部审计服务

七、信息技术系统服务

（一）不对独立性产生不利影响的信息技术系统服务

（二）向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务

（三）向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务

八、诉讼支持服务

九、法律服务

（一）法律服务的内容

（二）判断对独立性产生不利影响的因素

（三）代表审计客户解决纠纷或进行法律诉讼

（四）担任审计客户的首席法律顾问

十、招聘服务

十一、公司理财服务

（一）公司理财服务活动

（二）对独立性产生不利影响的防范措施

（三）公司理财服务的结果直接影响财务报表

（四）公司理财建议的有效性取决于某一特殊会计处理方法或财务报表列报方法

第七节、收费

一、收费结构

（一）收费总额对独立性的影响及防范措施

（二）从某一客户收取的全部费用占比重很大

（三）连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户收取全部费用比重较大

二、逾期收费

三、或有收费

第八节、影响独立性的其他事项

一、薪酬和业绩评价政策

二、礼品和款待

三、诉讼或诉讼产生威胁

第九节、审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异

一、网络和网络事务所

二、公众利益实体

三、关联实体

四、治理层

五、分部

六、兼并和收购

七、经济利益

八、商业关系

九、家庭和个人关系

十、与审计客户的雇佣关系

十一、提供非鉴证服务

十二、薪酬和业绩评价

第三编、审计基本原理

第七章、审计目标

第一节、财务报表审计总体目标与审计及工作前提

一、财务报表的编制

（一）财务报表的概念

（二）适用的财务报表编制基础

二、财务报表审计总体目标

（一）总体目标

1、利益冲突

2、财务信息的重要性

3、复杂性

4、间接性

（二）评价财务报表的合法性

（三）评价财务报表的公允性

（四）财务报表审计的作用和局限性

（五）目标的导向作用

三、审计工作前提

（一）管理层和治理层的概念

（二）审计及工作前提

（三）注册会计师的责任

四、执行审计工作的基本要求

（一）相关的职业道德要求

（二）职业怀疑

（三）职业判断

（四）审计证据和审计风险

（五）审计的固有限制

1、财务报告的性质

2、审计程序的性质

3、在合理的时间内以合理的成本完成审计需要

4、影响审计固有限制的其他事项

（六）审计准则

1、审计准则的性质

2、审计准则的内容

3、每项审计准则规定的目标

4、遵守相关要求

第二节、认定与具体审计目标

一、认定

（一）认定的含义

（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定

1、发生

2、完整性

3、准确性

4、截止

5、分类

（三）与期末账户余额相关的认定

1、存在

2、权力和义务

3、完整性

4、计价和分摊

（四）与列报和披露相关的认定

1、发生以及权力和义务、

2、完整性

3、分类和可理解性

4、准确性和计价

二、审计具体目标

（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标

1、发生

2、完整性

3、准确性

4、截止

5、分类

（二）与期末账户余额相关的审计目标

1、存在

2、权力和义务

3、完整性

4、计价和分摊

（三）与列报和披露相关的审计目标

1、发生以及权力和义务

2、完整性

3、分类和可理解性

4、准确性和计价

第三节、审计过程与审计目标的实现

一、接受业务委托

二、计划审计工作

三、实施风险评估程序

四、实施控制测试和实质性程序

五、完成审计工作和编制审计报告

第八章、审计计划

第一节、初步业务活动

一、初步业务活动的目的和内容

（一）初步业务活动的目的

（二）初步业务活动的内容

二、审计的前提条件

1、财务报告编制基础

（1）确定财务报表编制基础的可接受性

（2）通用目的的编制基础

（3）法律法规规定的财务报告编制基础

2、就管理层的责任达成一致意见

三、审计业务约定书

（一）审计业务约定书的具体内容

（二）审计业务约定书的特殊考虑

1、考虑特定需要

2、组成部分的审计及

3、连续审计

4、审计业务约定条款的变更

（1）变更审计业务约定条款的要求

（2）变更为审阅业务或相关服务业务的要求

第二节、总体审计策略和具体审计计划

一、总体审计策略

（一）审计范围

（二）报告目标、时间安排及所需沟通的性质

（三）审计方向

1、重要性方面

（四）审计资源

二、具体审计计划

（一）风险评估程序

（二）计划实施的进一步审计程序

（三）计划其他审计程序

三、审计过程中对计划的更改

四、指导、监督和复核

第三节、审计重要性

一、重要性的含义

二、审计风险

（一）重大错报风险

1、两个层次的重大错报风险

2、固有风险和控制风险

（二）检查风险

（三）检查风险和重大错报风险的反向关系

三、重要性水平的确定

（一）从性质方面考虑重要性

（二）从数量方面考虑重要性

1、财务报表整体的重要性

2、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

（三）实际执行的重要性

（四）审计过程中修改重要性

（五）重要性与审计风险的关系

四、评价审计过程中识别出的错报

（一）错报的定义

（二）累计识别出的错报

1、事实错报

2、判断错报

3、推断错报

（三）对审计过程中识别出的错报的考虑

（四）错报的沟通与更正

（五）评价未更正错报的影响

第九章、审计证据

第一节、审计证据的性质

一、审计证据的含义

（一）会计记录中包含的信息

（二）其他信息

二、审计证据的充分性与适当性

（一）审计证据的充分性

（二）审计证据的适当性

1、审计证据的相关性

2、审计证据的可靠性

3、充分性和适当性之间的关系

4、评价充分性和适当性时的特殊考虑

（1）对文件记录可靠性的考虑

（2）适用被审计单位生成信息时的考虑

（3）证据相互矛盾时的考虑

（4）获取审计证据时对成本的考虑

第二节、获取审计证据的审计程序

一、审计程序的作用

二、审计程序的种类

（一）检查

（二）观察

（三）询问

（四）函证

（五）重新计算

（六）重新执行

（七）分析程序

第三节、函证

一、函证决策

（一）评估认定层次重大错报风险

（二）函证程序所审计的认定

（三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降低至可接受的水平

二、函证的内容

（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

（二）应收账款

（三）函证的其他内容

（四）函证程序实施的范围

（五）函证的时间

（六）管理层要求不实施函证时的处理