审计学《审计学》案例题集.docx
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第一章 总论
案例一 注册会计师职业的作用
一、资料
1987年AICPA百岁华诞时，美国前总统里根在他的贺信中写道：
“独立审计为企业和政府的财务报表提供可信度。
没有这种可信度，债权人和投资者就难以做出为我们的经济带来稳定和活力的决策。
没有注册会计师，我们的资本市场将土崩瓦解。
”
二、要求
根据里根总统的上述贺信内容，分析现代注册会计师审计职业的作用。
案例二 注册会计师的作用
一、资料
某上市公司在2001年报中对2000年度会计报表的重大会计差错进行了追溯调整，调整金额高达8228万元，调整后2000年度由盈利转为亏损。
由于该公司1999年度已经出现了巨额亏损，如果2000年度再度亏损，则应当被列入ST公司。
该公司重大会计差错调整的项目涉及“漏结转成本1300万元、少计销售费用（广告费）992万元、研发费用未计入当期损益600万元、提前确认未实现的销售收入213万元、提前确认所得税返还收益150万元、未抵消存货中未实现利润420万元、少计其他（费用）110万元、少提坏账准备2694万元、少计存货跌价准备1406万元、少计长期投资减值准备343万元”。
该公司认为出现这种巨额调整是因为会计处理和会计估价不当，属于对会计准则理解的偏差造成，而市场上一些投资者和分析专家却认为这属于会计报表虚假，虚增利润。
二、要求
请你分析该问题属于什么性质，指出注册会计师在其中应发挥什么作用。
第二章 注册会计师的职业规范与法律责任
案例一 注册会计师职业道德
一、资料
郑和范大学毕业后加入了A会计师事务所，一年后被一起分派到审计甲公司（房地产开发公司）年度财务报表的审计组，审计组长分派他们负责货币资金、存货和固定资产的审计工作。
审计期间他们遇到了下列情况：
（1）几乎每天工作结束后，郑和范的大学同学李（甲公司出纳员）都要请他俩和审计组长一起喝酒、唱歌、做按摩。
（2）工作期间郑的父亲以最优惠的价格从甲公司购得住房一套。
（3）随着工作的进行，范与甲公司存货保管员张产生了爱情并确定了情侣关系。
（4）审计中范发现甲公司当年将房屋、建筑物等固定资产的折旧方法由直线法改成了双倍余额递减法。
范认为这种改变是不合理的，但审计组长要求范认同甲公司的做法。
（5）审计工作即将结束时，郑的舅舅从外单位调入甲公司担任总会计师。
（6）由于郑促成了其叔叔（另一家公司的总经理）团购了甲公司50套房产，甲公司准备给郑50万元介绍佣金。
二、要求
你认为按照注册会计师职业道德规范的要求，郑和范遇到上述情况后应当怎么办？
案例二 注册会计师职业道德
一、资料
X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计了其2009年度、2010度、2011年度的财务报表，双方于2011年底续签了审计业务约定书。
假定该事务所及其审计组成员与X银行存在以下情况：
①约定书规定：
审计费用为150万元，提交审计报告时支付50%，银行成功上市时再支付50%；
②2010年7月ABC事务所向X银行取得贷款300万元；
③ABC事务所的合伙人A目前担任X银行的独立董事；
④组负责人B2008年度曾经担任X银行的审计部经理；
⑤组成员C2009年以来一直协助X银行编制年度财务报表；
⑥组成员D的妻子自2009年度以来一直担任X银行的统计员；
⑦组成员E2011年度起利用业余时间推销X银行信用卡；
⑧审计组利用了本事务所咨询部内部控制评估组对X银行2009年度内部控制评估成果减轻2010年度财务报表审计中的内部控制评审工作量。
二、要求
分别就上述六种情况判断对该事务所及其审计组独立性是否有影响，指出事务所应采取的正确对策。
案例三 注册会计师职业道德
一、资料
ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责上市公司甲公司2009年度财务报表审计，并指派A注册会计师为该审计项目合伙人，在招投标和审计过程中，事务所和A遇到了下列与职业道德有关的事项：
（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标需与前任注册会计师沟通后才能与甲公司签订审计业务约定书。
（2）签订业务约定书时ABC会计师事务所根据有关部门要求与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本所另一场年审计客户乙公司存在直接竞争关系。
ABC会计师事务所为将这一情况告知甲公司和乙公司。
（4）审计开始前，应甲公司要求ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2009年度财务报表。
（5）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司要求对可能录用人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。
（6）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司发展战略。
二、要求
针对上述各项分别指出ABC会计师事务所机器审计人员是否违背中国注册会计师职业道德规范要求，并简要说明理由。
案例四 注册会计师职业道德
一、资料
（1）某会计师事务所的审计人员李多年来常参加A公司的审计工作，并作为现场负责人。
在此期间，李取得注册会计师执业证书。
A公司对李的印象极佳，今年初拟聘请李担任该公司的财务经理。
李已接受该职。
A公司的一位董事提出没有必要再请注册会计师来审计，可以请李来对前任注册会计师的工作进行审计。
反正李也要熟悉A公司的情况。
（2）大山公司委托李注册会计师研究利用电子资料处理设备的可行性，并建议何种牌子的电脑最适用于大山公司使用。
李为电脑专家，完成研究后所提出的各项建议均为大山公司采用，并安装配备了他所介绍的电脑及有关机器设备。
二、要求
（1）针对事项
（1）根据注册会计师职业道德要求，A公司和注册会计师李的做法是否合适？
为什么？
（2）针对事项
（2）分析李接受此项管理咨询服务的邀请，日后对大山公司财务报表审计的独立性是否有影响？
为什么？
案例五 注册会计师职业道德
一、资料
新飞会计师事务所的合伙人李东接到老客户A公司的来信，内容如下：
李东先生：
现拟请贵所执行一项新的聘约。
本公司多年来耗费大量的人力、物力、财力（这点贵所通过多年审计已经知悉）致力于环保事业，为此，本公司曾改变生产程序、改用高级油料，甚至停产部分产品。
为了让社会各界及股东了解我们的这种努力，我们将在本年度对外公布的管理者报告中用相当篇幅对此加以说明。
为扩大宣传的效果和说服力，拟委托贵所研讨本公司已完成的环保措施，并以独立注册会计师的地位签署本公司各项业务的操作，以证明本公司在环保方面的成效。
为稳妥起见，欢迎贵所派专家前来调研。
本公司将按照贵所拟订的收费标准支付相应的服务费。
此外，本公司拟将贵所对此签发的报告和管理者年度报告一起分送各股东，附本公司所用特殊设备的照片和操作说明。
上述报告中有关治理污染方面的内容地单独印发，免费供各界参阅。
贵所能否接受上述聘约，敬请复函说明。
二、要求
请你代李东草拟给A公司的复函，表明事务所对此事的态度如何？
案例六 注册会计师职业道德
一、资料
上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2010年4月1日ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。
XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要专业资源。
ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。
A曾担任甲公司2004年至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计合伙人。
2）2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A同处一个业务部门。
2010年3月1日，B购买了甲公司股票5000股，每股10元。
由于股数较少，所以ABC会计师事务所决定派B担任乙公司财务报表审计项目合伙人。
4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在甲公司担任财务总监。
5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
二、要求
逐项分析ABC会计师事务所及其审计人员在上述情况中是否违背注册会计师职业道德，并简要阐述理由。
案例七 注册会计师独立性保持
一、资料
ABC会计师事务所接受委托，对甲公司2008年度财务报表进行审计，指派A注册会计师为项目负责人，并组建了审计项目组。
假定存在下列情形：
（1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。
（2）A注册会计师的岳母于2007年购买甲公司发行的企业债券，面值200元，即将到期。
（3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。
为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离审计组。
（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承的父亲遗产中包括甲公司内部职工股20000股。
（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。
二、要求
针对上述各种情形，分别判断是否对ABC会计师事务所及其审计人员的独立性构成威胁，并简要说明理由。
案例八 注册会计师职业道德
一、资料
李美是一家新开业的XYZ会计师事务所的首席合伙人，最近她做了以下几项工作：
（1）为了扩大事务所的社会影响，她决定在当地的日报上看等一则广告：
XYZ会计师事务所是注册会计师行业的新成员，但是我们的合伙人都有很高的职业素质，8人中有4人获得相关专业的博士学位或高级职称，有着执行会计、审计业务的丰富经验，与政府有关部门具有良好的合作关系。
我们愿意竭诚为广大客户提供优质、便捷、价廉的服务。
（2）将甲公司要求提供的但XYZ会计师事务所暂时没有能力提供的一项服务介绍给ABC会计师事务所，要求ABC会计师事务所将收取甲公司审计费用的10%给付本所作为业务介绍佣金。
（3）决定聘请在当地OMN会计师事务所执业的注册会计师曾信加入本手。
由于曾信在OMN会计师事务所的任职合同只剩有3个月的期限。
于是，曾信就没有办理调离手续，直接到XYZ会计师事务所工作，以等到3个月后在正式办理调入手续。
二、要求
逐项分析XYZ会计师事务所及其审计人员在上述情况中是否违背注册会计师职业道德，并简要阐述理由。
案例九 财务报表审计责任
一、资料
老张根据经过CPA审计并出具无保留意见的A公司财务报表进行投资决策，决定购买A公司股票2万股，但不久A公司股票市价大跌，老张发生了重大投资损失。
为了挽回损失，老张向法院提起诉讼要求追究提供A公司审计服务的CPA的责任，要求由会计师事务所赔偿他的全部损失。
二、要求
试分析老张的做法合理吗？
为什么？
作为A公司的CPA应如何应诉？
案例十 财务报表审计的法律责任
一、资料
甲、乙、丙三位出资人共同出资设立丁公司。
ABC事务所的分支机构受托委派A注会为项目组长，对丁公司的注册资本进行了审验。
审验过程符合执业准则要求，实施了检查出资有关文件记录、函证相关银行等必要的审计程序，保持了应有的职业谨慎，但是由于丙出资人与银行串通编制了虚假的银行进账单和询证回函，致使验资项目组未能发现丙出资人的虚假出资问题，因此，A在验资报告中认为各出资人已全部缴足出资额，并声明“本报告仅供工商登记使用”，以控制风险。
两年后，丁公司因经营管理不善和资金短缺导致资不抵债，无力偿还戊供应商的货款。
戊供应商以ABC事务所出具不实验资报告为由，向法院提起民事诉讼，要求ABC事务所承担连带赔偿责任。
法院在受理中发现：
丙出资人存在虚假出资问题，但丁公司成立半年后丙补足了出资额；但是，乙出资人在丁公司成立一年后抽回了其全部出资额。
针对戊供应商提起的诉讼，ABC事务所提出了如下三项抗辩理由，要求免于承担民事责任：
一是审验工作乃分支机构所为，与本事务所无关；二是戊供应商与本所及分支机构不存在合约关系，因而不是利害关系人；三是验资报告中已注明“本报告仅供工商登记使用”， 戊供应商因不当使用验资报告而遭受的损失与本所无关。
二、要求
回答下列问题并简要说明理由。
（1）戊供应商如果因利用验资报告而遭受损失，他可以对哪些单位或个人提起民事诉讼？
（2）ABC事务所针对戊供应商提起的诉讼提出的抗辩理由是否成立？
（3）ABC事务所在本案中可否免于承担民事责任？
为什么？
第三章财务报表审计目标与工作循环
案例一 财务报表审计目标
一、资料
企业基建工程领用本企业产品成本6万元，售价10万元，增值税率17%，可以有下列两种处理方法：
1、借：
在建工程11.7 贷：
营业收入10 应交税费——增（销）1.7
同时：
借：
营业成本6 贷：
库存商品6
2、借：
在建工程7.7 贷：
库存商品6 应交税费——增（销）1.7
二、要求
分析为什么现行会计准则选择2，而不选择1？
如果企业选择1，属于何种财务造假手法？
第四章 审计证据和审计工作底稿
案例一审计证据获取
一、资料
某CPA在审计取证工作中有下列做法：
①到被审计单位后就尽可能多地复印客户的凭证、账簿、规章制度文件，以此保证取证的充分性，提高收取审计费用的合理性。
②不论到哪个客户进行银行存款审计，都以客户出纳员保管的对账单核对银行存款日记账，以证实存款收支的合法性、收支记录的正确性、存款余额的真实性。
③经常要求客户有客观性和胜任能力的内部审计人员帮助编制总账与明细账发生额与余额对照表，他在抽查核对有关账簿记录后将这些对照表纳入审计证据，以节省审计成本。
④当他复算的结果与客户账簿记录不一致时，即要求客户按其复算的结果进行账目调整，以提高审计质量和审计权威性。
二、要求
试分析该CPA的上述做法是否合理？
为什么？
案例二审计工作底稿归档保管
一、资料
ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
20×9年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。
20×9年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
二、要求
根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：
（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。
（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。
（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。
案例三审计工作底稿分析利用
一、资料
张注册会计师审核西南公司2001年12月31日年度终了日的财务报表时，采取了函证应收账款的审计程序。
其设定处理回函时“误差”的意思（除在途项目以外）即应收账款总账和（或）明细账户12月31日余额中有误述的情况。
12月31日，约有欠款金额在5万至200万之间的明细账户30000户，平均每户约40万。
根据随机基础，张注册会计师选取样本500户。
各账户经过函证或运用其他程序审计后，助理人员将审核时所发现的例外、笔录记录在工作底稿中并送请张会计师核阅。
所选样本
项目编号
例外性质
002
顾客声称于12月29日付讫。
稽查后发现收款支票于12月30日收到，但该日收现笔数极多，未及时处理；于1月1日方存入银行，并记为收入
086
顾客所购产品因质量不佳，于12月中退回被审计单位。
1月2日，客户服务部签发贷项通知单，并于1月底送交被审计单位会计处入账
121
1月1日，顾客将欠款全部交给甲分销处，审查后发现甲分销处将所有1月1日的收款一律作为12月31日收入处理
157
函证由顾客的破产管理人退回，管理人声称顾客已无力支付。
但被审计单位的信用部经理坚持认为最后可能会收回一部分款项
212
顾客回函声称于12月15日前付清欠款。
审查后发现本明细账户的借款实际上为另一顾客所欠，由于看错数字，误将99046账号欠款过入在99064账号所致
294
顾客声称于12月29日汇款付账。
审查后发现实际是1月2日收到并入账
302
顾客拒付分期付款计划下购买的商品所产生的滞延罚款。
被审计单位的销售政策一贯不拟强制收取，被审计单位计划于次年1月冲销该预提的罚款
336
顾客声称欠款已于12月25日付讫。
审查后发现于6月29日收到，但因未附收款通知书、致使被审计单位无法辨别而不得不贷记入暂记户
426
顾客认为账户欠款的余额应为129万元，而不是139万元。
审计后发现是明细账户在加总时发生的错误
487
顾客声称早于数月前已将产品退回。
审查后发现退回产品的贷项通知单未签发
二、要求
帮助注册会计师对助理员工作底稿内所列项目加以分析，并说明是否应视作偏差，并按照错误的明细账户数计算样本所揭示的误差率。
案例四审计工作底稿复核
一、资料
ABC会计师事务所接受委托负责上市公司2010年度财务报表审计，并委托A注册会计师担任审计项目合伙人。
在制定审计计划时，A根据其审计甲公司多年的经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
在审计过程中，A要求项目组成员进行相互间的审计工作底稿复核，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。
项目组内部在某些重大问题上发生的分歧，报主任会计师裁决后，由A根据审计和裁决结果出具了审计报告。
审计报告出具后，B随机抽取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
二、要求
分析上述情形中ABC会计师事务所及其注册会计师A和B有哪些违背审计准则和质量控制准则的问题。
第五章 计划审计工作
案例一审计业务约定书
一、资料
A事务所与甲公司签订的年度财务报表审计业务约定书有如下四点内容：
（1）申明“由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；”
（2）要求甲公司“为CPA的审计服务提供食宿和交通便利，以保证审计工作顺利进行。
”
（3）要求甲公司内部审计机构“为CPA提供完整的总分类账与明细分类账发生额及余额对照表，以提高审计工作效率。
”
（4）要求A事务所“在某年3月20日出具审计报告，同时出具内部控制审计报告；
（5）要求A事务所应当在得到甲公司董事会同意的情况下才能向股东会报告审计有关情况，才能向前任CPA询问有关以前审计的情况。
二、要求
分析以上各点是否合适？
为什么？
案例二 审计重要性
一、资料
某注册会计师在对ABC公司的2009年度的财务报表进行审计，确定的资产负债表的重要性水平是14万元，利润表的重要性水平是20万元。
ABC公司的总资产构成如下表：
账户
金额（万元）
货币资金
20
应收账款
200
存货
600
固定资产
500
无形资产
80
总计
1400
二、要求
（1）ABC公司2009年财务报表层次的计划重要性水平是多少？
（2）按资产所占的比例如何分配财务报表重要性水平到各账户？
有无缺陷，为什么？
案例三 审计规划
一、资料
A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：
（1）初步了解20×8年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。
（2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。
（4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。
（7）20×8年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。
除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。
二、要求
针对上述事项
（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。
如有不当之处，简要说明理由。
第六章 实施审计工作
案例一审计风险评估
一、资料
A注会负责审计甲公司2010年度财务报表。
在审计中A遇到了下列事项：
①甲公司处于竞争激烈的饮料行业，近年来该公司与同行一样主营业务收入增长均低于5%，但2009年底甲公司董事会要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。
2010年度甲公司财务报告显示该增长计划已经实现。
②甲公司管理层除了领取固定年薪之外，还根据当年主营业务收入增长获得一定比例的奖金。
③在以前年度审计中，A未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
④由于今年出现了上述①和②的情况，所以A将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，实施了向参与财务报告编制有关人员询问的程序，了解会计分录和其他调整中是否存在重要的和异常的事项。
二、要求
①针对上述①和②分析甲公司管理层是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
②针对上述③分析A的做法是否适当，简要说明理由。
③针对上述④说明A还应当时是那些审计程序。
案例二审计风险应对
一、资料
ABC事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
在制定审计计划时，A根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，计划直接实施进一步审计程序。
在审计过程中，A要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目的质量控制复核。
项目组内部就重大审计问题产生分歧时由A报告事务所主任会计师裁决。
在出具审计报告后B随机选取若干份工作底稿进行了复核。
二、要求
针对上述情形指出注册会计师A和B在工作中存在哪些问题，并简要说明理由。
案例三 审计风险识别和应对
一、资料
甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。
由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的产量，并于20×8年3月终止了T产品的生产和销售。
S产品和T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。
由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。
（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。
最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。
同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。
（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。
20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。
（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。
尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行
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