企业会计制度与小企业会计制度.docx

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企业会计制度与小企业会计制度

企业会计制度与小企业会计制度、企业会计制度与企业会计准则的区别

1、企业会计制度与小企业会计制度相比较

两个会计制度从本质上讲是一致的，《小企业会计制度》是《企业会计制度》的一种简化，二者的适用范围是根据企业规模来确定的，由于企业规模的不同，对企业财务核算及财务报告的要求也不同，如执行《企业会计制度》的企业对外要求报送的会计报表除传统的两表外，还包括现金流量表等，而对小企业只要求报送资产负债表及利润表，对现金流量表不作强制性规定。

会计期间划分不同，《小企业会计制度》的会计期间分为年度和月度，“会计期末”是指月末和年末。

但是《企业会计制度》中的会计期间划分除了年度和月度以外，还包括季度和半年度。

《企业会计制度》除了涉及会计处理事项以外，在某些会计科目的使用说明中还规定了企业内部的审批程序，例如会计政策、会计估计及其变更，以及重大资产盘盈盘亏的处理必须按照企业的决策程序报经董事会、股东（大）会、厂长（经理）办公会议或者类似权力机构批准等等。

《小企业会计制度》没有这些规定。

关于接受捐赠资产的入账价值，《企业会计制度》规定如果捐赠方没有提供相关凭据，且同类或类似资产不存在活跃市场的，则按该接受捐赠的资产的预计未来现金流量现值作为实际成本。

但是《小企业会计制度》则规定在捐赠方没有提供有关凭据的情况下，不区分同类或类似资产是否存在活跃市场，一律以受赠资产的市价或者同类、类似资产的市场价格估计的金额及相关税费作为确定入账价值的基础，也就是放弃了以未来现金流量现值计价的做法。

  关于会计科目体系的设置

      《小企业会计制度》：

      （1不设置“应收补贴款”科目，相应核算内容并入“应收账款”科目。

（2）将“应收股利和“应收利息”两个科目合并为一个“应收股息”科目。

      （3）不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。

     （4）不设置“包装物”科目，相应核算内容并入“材料”科目。

     （5不设置“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”等科目。

      （6不设置“待处理财产损溢”科目，直接将盘盈、盘亏的材料、固定资产等资产计入当期损益。

（7）不设置“委托贷款”科目，委托贷款应当按照其期限直接计入“短期投资”或者“长期债权投资”科目。

        （8） 不设置“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”科目。

        （9）不设置“未确认融资费用”科目。

        （10）不设置“专项应付款”、“补贴收入”科目。

        （11）  由于所得税会计只要求采用应付税款法，也不需要将或有负债预计入账，因此不设置“递延税款”、“预计负债”科目。

        （12）以下科目不是必须设置的科目，只是相关业务较多的小企业才需要设置：

        ①物资采购”和“材料成本差异”：

适用于采用计划成本进行材料日常核算的小企业；

        ②“预收账款”和“预付账款”：

适用于预收、预付款项较多的小企业（所以《小企业会计制度》中没有对收回货物无望的预付款项转入其他应收款的问题作出专门规定）；

        ③ “备用金”：

适用于内部各部门周转使用的备用金较大的小企业；

         ④  “受托代销商品”和“代销商品款”：

适用于存在受托代销业务的小企业；

        ⑤  “劳务成本”：

适用于对外提供劳务较多的小企业。

        二级及以下级别科目：

《小企业会计制度》

（1）在“其他货币资金—信用卡存款”明细科目下，不要求有信用卡业务的企业在其中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。

（2）在长期股权投资采用权益法核算的情况下，不要求在“长期股权投资”科目下分设“投资成本”、“损益调整”、“投资准备”和“股权投资差额”明细科目。

        （3）在长期债券投资中，对于购入债券时所发生的相关税费无论大小均一次计入当期损益，故“长期债券投资”下不设置“债券费用”明细科目。

        （4）“工程物资”科目下不设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”二级科目。

        （5） 在“资本公积”科目下，不要求设置“股权投资准备”和“拨款转入”两个明细科目。

        （6） 在“利润分配”科目下，删除了股份有限公司和外商投资企业专用的一些明细科目，例如“提取储备基金”、“提取企业发展基金”、“提取职工奖福基金”、“利润归还投资”、“应付优先股股利”等，同时也没有某些国有企业专用的明细科目，例如“归还借款的利润”、“单项留用的利润”、“补充流动资本”等。

          在备查账簿中：

《小企业会计制度》

不要求设置“代管商品备查簿”、“交付使用固定资产明细表”和“在建工程其他支出备查簿”。

各类经济业务的会计处理

       货币资金类科目

（1）对于现金短缺或者溢余，《企业会计制度》规定要经过“待处理财产损溢”科目过渡，但《小企业会计制度》的规定是将扣除应由责任人赔偿的部分后的余额，或者扣除应支付给有关人员或单位的部分后的余额直接计入当期营业外收支处理。

（2）关于银行存款日记账与银行对账单的核对要求，《企业会计制度》第92页明确规定“至少每月核对一次”，但《小企业会计制度》只是笼统规定需要“定期核对”。

      （3）关于购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益的资本化问题，《企业会计制度》和《企业会计准则—借款费用》规定了较为复杂的判断条件，而《小企业会计制度》则较为简单，其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，全部予以资本化，不考虑加权平均资本支出、资本化期间的中断等问题。

      （4）《企业会计制度》规定在金融机构的存款全部或部分不能收回时将损失计入营业外支出。

《小企业会计制度》未作规定，但是我们认为，如果损失确实已经发生（例如该金融机构的清算已经完结，确实无法收回的款项），则仍应将其计入营业外支出处理。

      短期投资及其跌价准备

      《企业会计制度》规定短期投资跌价准备可以按照单项投资计提、按投资类别计提或者按投资总体计提，但是期末余额占短期投资总额10%以上的短期投资项目必须单项计提。

《小企业会计制度》则只规定了按投资总体计提一种方法，出售短期投资，结转投资成本时，不要求同步转销已计提的跌价准备。

         其他应收款《小企业会计制度》中其他应收款核算内容的举例与《企业会计制度》相比，减少了“备用金”、“存出保证金”、“预付账款转入”等事项，但我们认为小企业如有此类事项，仍应在“其他应收款”科目中核算。

      存货

（1）科目设置 《企业会计制度》中对存货类一级科目的设置口径是：

物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、发出商品。

《小企业会计制度》的设置口径则是：

在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、存货跌价准备（小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目）。

由此可见，《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比，减少了“物资采购”、“包装物”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”等科目。

其中：

           不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”科目的原因是《小企业会计制度》通常要求小企业采用实际成本进行存货日常核算。

          在小企业会计制度下，包装物、包装材料都在“材料”科目中核算。

           《小企业会计制度》没有设置“自制半成品”科目，但是我们建议多步骤生产的小企业也可以考虑设置该科目。

      《小企业会计制度》中没有设置“分期收款发出商品”、“发出商品”科目，是考虑到按照小企业的规模和业务的复杂程度来看，小企业一般很少发生分期收款销售和发出商品时尚不满足销售确认条件的销售业务。

我们认为，小企业如果确实有此类业务发生，可参照《企业会计制度》中的相应规定进行会计处理。

       关于“材料”科目

       ①   《企业会计制度》“原材料”科目的使用说明中表明该科目核算内容包含“包装材料”一项，但《小企业会计制度》中“材料”科目的核算内容中删除了“包装材料”，同时由于未设置“包装物”科目而将包装物列入本科目的核算内容。

我们认为，《小企业会计制度》中此处虽然没有明确指出不包含低值易耗品，但由于“低值易耗品”科目单独设置，事实上仍然是单独核算。

       ③ 关于材料明细账的登记，《企业会计制度》为“可以由材料仓库的管理人员登记。

财务会计部门对仓库登记的材料明细账，必须定期稽核，以保证记录正确无误”，而《小企业会计制度》的规定是“由财务会计部门登记，也可以由材料仓库的管理人员登记数量，定期由财务会计部门稽核并登记金额”，相比之下，主要区别是《小企业会计制度》明确了应由财务会计部门而不是仓库登记金额信息。

          （3） “低值易耗品”科目

         《小企业会计制度》和《企业会计制度》在低值易耗品核算方面的最大差异是《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》第144页中关于对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算，以及相应科目设置的规定。

          （4）“库存商品”科目

           ① 《企业会计制度》中包括“存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品、可以降价出售的不合格品”。

《小企业会计制度》没有这些规定。

     （5）“商品进销差价”科目

         《小企业会计制度》规定的公式为：

差价率=月末分摊前本科目余额÷（月末“库存商品”科目余额+本月“主营业务收入”科目贷方发生额）×100%，与《企业会计制度》中的差价率计算公式相比，分母中删除了“月末‘受托代销商品’科目余额”一项。

但是，正如《小企业会计制度》中会计科目表的说明所述，小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。

因此我们认为：

如有此类情况，在分母中仍应添加月末“受托代销商品”科目余额。

        （6）“委托加工物资”科目

         《小企业会计制度》只要求按照加工合同、受托加工单位等设置明细账，但没有明确要求必须“反映加工单位名称、加工合同号数，发出加工物资的名称、数量，发生的加工费用和运杂费，退回剩余物资的数量、实际成本，以及加工完成物资的实际成本等资料”。

       关于固定资产

      关于固定资产的原值

       ① 《小企业会计制度》不要求计提固定资产减值准备。

       ② 《小企业会计制度》对融资租赁的处理没有设置“未确认融资费用”科目。

        ⑤ 《小企业会计制度》对于借款费用的处理原则较为简化。

如前所述，对于借款费用的资本化问题，《企业会计制度》和《企业会计准则—借款费用》规定了较为复杂的判断条件，而《小企业会计制度》则较为简单，其规定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，全部予以资本化，不考虑加权平均资本支出、资本化率和资本化期间的中断等问题。

       ⑥ 当发生固定资产盘盈时，《小企业会计制度》的规定是直接贷记“营业外收入”科目，不通过“待处理财产损溢”科目过渡。

关于工程物资

        《企业会计制度》第192页规定：

“工程完工，将为生产准备的工具及器具交付生产使用时，应按实际成本，借记‘低值易耗品’科目，贷记本科目”，这段话在《小企业会计制度》中已被删除，但是由于《小企业会计制度》也设置了“低值易耗品”科目，因此我们理解该项处理规定仍然适用于执行《小企业会计制度》的小企业。

         关于在建工程

          《小企业会计制度》不要求计提在建工程减值准备。

明细科目不设置“在安装设备”和“大修理工程”两项。

         《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第194～195页关于以下业务的会计处理规定，但是我们理解小企业如果发生这些业务，也应参照《企业会计制度》规定的同一原则处理：

           本企业辅助生产部门为在建工程提供劳务；

           单项工程或单位工程报废或毁损的处理；

           工程物资在建设期间发生盘盈、盘亏、毁损、报废的处理；

            完工后剩余材料的退库处理；

           试运营期间收入的处理；

          “交付使用固定资产明细表”、“在建工程其他支出备查簿”的设置规定。

          无形资产

        小企业会计制度》不要求计提无形资产减值准备。

           关于无形资产摊销年限的确定原则，《小企业会计制度》在《企业会计制度》的基础上作了一定简化。

按照《企业会计制度》第202页的规定，无形资产摊销年限的确定应以预计使用年限为基础确定，只有当预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限时，才对摊销年限按照我们熟知的“三项原则”进行调整处理（合同规定的受益年限；法律规定的有效年限；如果两个年限同时存在，则取两者中的较短者；如果两个年限都不存在则最长不超过10年），但《小企业会计制度》中省略了对预计使用年限的判断，直接根据“三项原则”确定摊销年限。

这一差异看似无足轻重，实际上相当重要，实务操作中请务必注意！

           长期待摊费用

（1） 《企业会计制度》中“长期待摊费用”科目的核算范围不包括固定资产装修、经营租入固定资产改良、固定资产大修理费、无溢价或者溢价不足支付的股票发行费用等均已不在本科目核算。

《小企业会计制度》中单列其核算方法的长期待摊费用只有“开办费”一项。

（2）《小企业会计制度》中规定的长期待摊费用摊销的对应科目减少了“营业费用”，但我们认为这样不一定合理。

因为根据《小企业会计制度》的规定，从事商品流通业务的小企业可以不单独设置“管理费用”科目，而将其核算内容并入“营业费用”科目，这样，不设置“管理费用”科目的小企业，其长期待摊费用摊销时，完全有可能计入“营业费用”科目。

           应付票据

          （1对于带息应付票据，《小企业会计制度》和《企业会计制度》一样，都要求按照权责发生制原则按期计提利息并计入财务费用。

但是《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第208页关于“到期不能支付的带息应付票据，转入‘应付账款’科目核算后，期末时不再计提利息”的规定。

对此我们的理解是：

这可能是因为财政部认为小企业发生此类情况的可能性较小，故未对此作出规定，但是一旦小企业发生此类业务，仍应参照《企业会计制度》规定的上述原则执行。

          （2对于“应收票据备查簿”，《小企业会计制度》不要求必须登记票面利率的信息。

          应付工资、应付福利费

          《小企业会计制度》中对于“应付工资”科目的核算内容的说明中，删除了《企业会计制度》第214～215页关于“不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算”的规定，但是实际仍应照此执行。

           应交税金

           关于增值税、消费税出口退税的会计处理，由于《小企业会计制度》中没有设置“应收补贴款”科目，因此对于尚未收到的应收出口退税款，也并入“应收账款”科目核算。

           《小企业会计制度》中删除了以下一些业务的会计处理规定（可能是考虑到小企业发生此类业务的可能性较小），但是我们认为，小企业如果发生此类业务，仍可参考《企业会计制度》规定的相应原则进行会计处理。

       出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金应交增值税的会计处理规定（《企业会计制度》第220页）；

   （3）《小企业会计制度》中对于所得税的会计处理，只要求使用应付税款法，不要求使用纳税影响会计法。

      《小企业会计制度》规定因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。

        而《企业会计制度》对于汇算清缴时多退少补的所得税，除了在汇算清缴完成日晚于会计报表批准报出日的情况下，在这两个日期之间发生的资产负债表日后事项所引起的退补事项冲减收到当期的所得税费用以外，其他情况下汇算清缴多退少补的所得税均一律作为调整以前年度损益处理。

但是《小企业会计制度》采用了简化处理方法，不要求追溯调整以前年度的损益。

        《小企业会计制度》中没有设置“补贴收入”科目，所以对于收到的增值税退税款，贷方科目是计入营业外收入而不是补贴收入。

       其他应付款

       《小企业会计制度》中本科目的核算内容与《企业会计制度》相比，减少了“应付、暂收所属单位、个人的款项”一项，但我们认为此项内容已包含于“其他应付、暂收款项”中，没有实质性差异。

        长期借款

   在借入时的会计处理，借方科目只有“银行存款”一项，而《企业会计制度》中还有“在建工程”、“固定资产”等。

        《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》将无需偿还的长期借款计入资本公积的规定，但是我们认为，实务中如遇此类情况，仍应照此办理。

        关于借款费用的会计处理，《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比存在以下差异：

         借款费用的范围不同。

《企业会计制度》中借款费用包含折价和溢价的摊销和辅助费用，但《小企业会计制度》下不包含。

据此可以理解为：

在《小企业会计制度》下，辅助费用应于发生时直接费用化。

         《企业会计制度》下可资本化的借款费用的确定，除了受到资本化期间的开始、中断和结束这一时间上的限制以外，还要受到加权平均资本支出和资本化率的限制。

而《小企业会计制度》下只受到资本化期间的限制，不考虑加权平均资本支出和资本化率问题。

          《企业会计制度》规定与专门借款有关的利息收入不能冲减所购建的固定资产成本，应冲减财务费用；而《小企业会计制度》要求冲减资产的购建成本。

            《小企业会计制度》没有明确所购建的固定资产各部分分别完工时的处理。

            关于所购建的固定资产达到预定可使用状态的判断标准，《小企业会计制度》减少了“已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时”一条（见《企业会计制度》第236页）。

           关于计提长期借款利息时对应的贷方科目，《企业会计制度》规定应贷记“长期借款”科目；

  应付利息”科目，用于核算按年付息（而不是到期一次还本付息）的长期负债的利息。

但《小企业会计制度》则规定计提利息时应贷记“预提费用”等科目。

据此可以理解为：

《小企业会计制度》中不设置“应付利息”科目，因此，对于到期一次还本付息的长期负债的利息，计提时仍应贷记“长期借款”等长期负债类科目；如果是按年付息的长期负债，计提利息时应贷记“预提费用”科目。

            《小企业会计制度》也没有涉及与长期应付款相关的借款费用的会计处理问题。

对此我们的理解是：

小企业的长期应付款如有借款费用发生，应比照《小企业会计制度》关于长期借款的借款费用的会计处理规定执行，而不能套用《企业会计制度》的相关规定。

      生产成本、制造费用

       《小企业会计制度》没有提及“提供劳务”，但是根据该制度的“总说明”，对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。

        《小企业会计制度》在“生产成本”科目的使用说明中没有提及自制半成品的处理，我们理解这可能是财政部认为小企业的生产流程一般比较简单的缘故。

         《小企业会计制度》删除了废品损失、停工损失会计处理的规定，但如有此类业务，我们认为仍应按照《企业会计制度》第253～254页规定进行会计处理。

           在制造费用的核算方面，《小企业会计制度》删除了《企业会计制度》第256页关于季节性生产企业基本生产车间的制造费用可以按照计划分配率分配的规定。

          主营业务收入、主营业务成本

         在提供劳务收入的确认方面，《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比的最大区别是：

在《企业会计制度》下，对于跨年度的劳务采用完工百分比法确认收入的前提条件是提供劳务交易的结果可以可靠预计，而在《小企业会计制度》下并不考虑这一前提，而是直接规定“如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，可以按完工进度或完成的工作量确认收入”。

         《小企业会计制度》中没有涉及建造合同收入、利息收入等让渡资产使用权的收入的确认问题。

我们认为，小企业如有此类业务发生的，可参照《企业会计制度》规定的相关原则进行会计处理。

          由于小企业的业务一般比较简单，因此《小企业会计制度》中删除了一些特殊的商品销售和提供劳务收入确认的举例。

我们认为，由于《小企业会计制度》和《企业会计制度》在收入确认的基本原则方面是完全一致的，因此小企业如果发生此类业务，仍可参照《企业会计制度》中的相关规定进行会计处理。

具体包括：

         ① 销售商品的交易：

包括分期收款销售、代销、商品需要安装和检验的销售、附有销售退回条件的商品销售、分期预收款销售、订货销售、房地产销售、以旧换新销售、售后回购、售后租回等特殊业务，见《企业会计制度》第259～264页。

          ② 提供劳务的交易：

包括安装费收入、广告费收入、入场费收入、申请入会费和会员费收入、特许权费收入、订制软件收入、定期收费、高尔夫球场果岭券收入、包括在商品售价中的服务费等，见《企业会计制度》第265～267页。

           关于售出商品退回的会计处理，如果当时所发出的商品尚未满足收入确认的条件，《企业会计制度》要求单设“发出商品”科目予以反映，而《小企业会计制度》中没有这一要求。

因此，在尚未确认收入的发出商品被退回时，《企业会计制度》要求冲减“发出商品”科目（见《企业会计制度》第264～265页），而《小企业会计制度》中的规定则是“未确认收入的已发出商品的退回，不进行账务处理”。

                 同时，在“主营业务成本”科目的使用说明中，对于销货退回的相关成本的处理问题，《企业会计制度》的规定是“本月的销售商品退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本”，而《小企业会计制度》的规定则是“如本月销售商品尚未结转成本的，也可以直接从本月的销售商品数量中减去”。

由此可见，《小企业会计制度》对于直接减少本月销售量的做法限定了前提条件，即相应的成本尚未结转。

这样的规定当然更加合理。

          其他业务收入

        《小企业会计制度》中对“其他业务收入”科目的核算内容的说明，没有提及“代购代销收入”，也未规定逾期未退包装物没收押金如