第七章 成本核算.docx
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第七章成本核算
第七章成本核算
第一部分：
一.本章主要考点
1.产品生产成本项目;
2.生产成本的核算;
3.生产成本在完工产品和在产品之间的分配;
4.产品成本计算方法;
5.产品生产成本分析.
二.本章基本内容框架
成本分析包括：
1．生产成本的核算：
（1）基本生产成本的核算；
（2）待摊费用和预提费用的核算；（3）辅助生产成本的核算；（4）制造费用的核算。
2．生产成本在完工产品和在产品之间的核算包括：
（1）在产品数量的核算；
（2）分配方法；（3）联产品和付产品的成本分配：
（4）完工产品成本的结转。
3．产品成本计算方法包括：
（1）品种法；
（2）分批法；（3）分步法（又分为：
逐步结转分配法；平行结转分配法）。
4．产品生产成本分析包括：
（1）产品生产成本表的编制；
（2）产品总成本分析；（3）产品单位成本分析。
第二部分重点精讲：
（即重点、难点）
一．成本核算的要求和一般程序：
（一）要求：
（这是会计准则对成本核算的原则）
1．严格执行企业会计准则规定的成本计量要求
2．正确划分各种成本耗费的界限
（1）正确划分存货成本与期间费用的界限；
（2）正确划分各期的成本界限；
（3）正确划分各种产品和在产品的成本界限；
（4）正确划分完工产品和在产品的成本界限。
3．做好成本核算的基础工作
（1）定额的指定和修订；
（2）材料物资的计量、收发、领退和盘点；
（3）原始记录；
（4）厂内计划价格的指定和修订。
4．选择适当的成本计算方法
5．生产成本核算使用的主要会计科目：
（1）生产成本：
（2）制造费用。
（二）产品生产成本项目：
1．直接材料
2．直接人工
3．制造费用
（三）生产成本核算的一般程序
1．区分应该计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用；
2．将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本；
3．将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配，计算出各种产品的成本。
4．对既有完工产品又有在产品的产品，采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。
生产成本核算的一般程序核算流程如下：
应设置的账户：
生产成本——基本生产成本、生产成本——辅助生产成本、原材料、应付职工薪酬等、制造费用、库存商品等账户。
核算时的流程：
（1）归集料、工、费（直接）时：
（凭领料单、工资表、水电费单据等）
借：
生产成本——基本生产成本
——辅助生产成本
贷：
原材料（借或贷材料成本差异；周转材料等）
应付职工薪酬
（2）发生共同费用，计入“制造费用”科目（先归集后分配）时：
借：
制造费用（料、工、费）
贷：
银行存款、应付工资薪酬、原材料、周转材料等
期末将其分配到各产品时：
借：
生产成本——基本生产成本
贷：
制造费用
（3）期末结转“生产成本——辅助生产成本”
借：
生产成本——基本生产成本
制造费用
管理费用
在建工程
贷：
生产成本——辅助生产成本
（4）期末结转完工成品成本时（凭产品入库单）：
借：
库存商品
贷：
生产成本——基本生产成本
二．生产成本的核算
（一）基本生产成本的核算
1．直接材料成本的核算
基本生产车间发生的直接用于产品生产的材料成本，包括直接用的燃料和动力成本。
应专门设置：
“直接材料”等成本项目。
会计分录为：
借：
生产成本——基本生产成本——XX车间——某某产品——直接材料
生产成本——辅助生产成本——原材料耗用
制造费用——基本生产车间
贷：
原材料——甲材料
——乙材料
2．直接人工成本的核算
直接进行产品生产，设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本——基本生产成本”科目和所属产品明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项目），同时贷记“应付职工薪酬”科目。
会计分录为：
借：
生产成本——基本生产成本——XX车间——某产品——直接人工（即工资及福利）
生产成本——辅助生产成本——工资及福利
制造费用——基本生产车间——工资及福利
——A辅助车间——工资及福利
——B辅助车间——工资及福利
贷：
应付职工薪酬
（二）待摊费用和预提费用的核算
1．待摊费用的核算
（1）生产车间的待摊费用，是指本月发生、应由本月和以后各月产品共同负担的成本。
这种成本发生以后，不是一次全部计入当期成本，而是按照其受益期限分摊计入各月成本。
这样做是为了正确划分各个月份（即各期）的成本界限，从而正确计算各月产品成本。
待摊费用一般要在一年内摊完。
生产车间的待摊费用主要包括“预付财产保险费”、“预付固定资产租金”、“低值易耗品”等。
（2）待摊费用的发生和分配需要通过增设“待摊费用”科目进行核算的。
该科目为“资产类”科目，借方登记发生数，贷方登记摊销数，余额一般在借方，表示尚未摊销的数额。
一般按各车间分配。
当待摊成本发生时，借：
“待摊费用”，贷：
“银行存款”等科目；当摊销时，借：
“制造费用”，贷：
“待摊费用”。
2．预提费用的核算
（1）预提费用是指预先分月计入成本，但应由以后月份支付的成本。
这样做也是为了正确划分各个月份的成本界限，从而正确计算各月产品成本。
预提费用的预提期限也应按其受益期确定。
预提费用的受益期一般不得超过一年。
（2）预提费用的预提和支付，通过增设“预提费用”科目进行。
该科目属于“负债类”科目。
用来核算企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费等。
（3）按规定预提计入本期成本费用的各项支出，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”；实际发生支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本。
（4）“预提费用”科目应该按费用种类设置明细账，进行明细核算。
（5）本科目期末如为贷方余额，反映企业已经预提但尚未支付的各项费用；如为借方余额，反映企业实际支出的费用大于预提的差额，即为尚未摊销的费用，应作为待摊费用，在预提期卧前（一般年末时）分月摊销。
（三）辅助生产成本的核算
辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。
辅助生产成本是指辅助生产车间（即机修车间、动力车间、运输车队等）发生的成本。
辅助生产成本的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。
辅助生产成本一般有两种归集方式：
一是先计入“制造费用”科目及所属明细账的借方进行归集，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及所属明细账的借方；二是不通过“制造费用”科目核算，直接计入“生产成本——辅助生产成本”科目和所属明细账的借方。
分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和计划成本分配法等。
（四）制造费用的核算
制造费用的归集和分配应当通过“制造费用”科目进行核算。
企业应当根据制造费用的性质，合理选择制造费用分配方法。
分配制造费用的方法很多，但通常采用的方法有：
①生产工人工时比例法；②生产工人工资比例法；③机器工时比例法；④耗用原材料的数量或成本比例法；⑤直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法；⑥产成品产量比例法等。
分配方法一经确认，不得随意变更，应当在财务报表附注中予以说明。
三．生产成本在完工产品与在产品之间分配的核算
（一）在产品数量的核算
在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的在产品，包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品两部分。
对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内。
（二）生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法
月末时如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中归集的月初在产品生产成本与本月发生的成本之和，则应当在完工产品与月末在产品之间，采用适当的分配方法，进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。
1．不计算在产品成本法：
产品每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月的完工产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量很小的产品。
2．在产品按固定成本计价法：
各月末在产品的成本固定不变。
这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。
3．在产品按所耗直接材料成本计价法：
月末在产品只计算其所耗直接材料成本，不计算直接人工等加工成本。
这种方法适用于各月月末在产品数量较多、各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。
4．约当产量比例法：
应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。
这种方法适用于月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。
5．在产品按定额成本计价法：
月末在产品成本按定额成本计算，该种产品成本的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。
这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
6．定额比例法：
产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本定额比例分配。
这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
（三）联产品和副产品的成本分配
1．联产品的成本分配（概念、特点、计算的一般程序）
概念：
联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
（见2009、272页）
特点：
（1）在生产开始时，各产品尚未分离，生产到一定生产步骤时，产品才会分离。
在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。
（2）“分离点”是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。
分离后的联产品，有的可以直接销售，有的还需要进一步加工才可供销售。
（3）联产品成本的计算，分为两个阶段进行：
一是联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后按其总额根据规定的售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；二是分离后按各种产品分别设置明细账归集其分离后所发生的加工成本。
计算的一般程序：
4个步骤。
见2009、272页～273页
2．副产品成本的分配：
同上
（四）完工成本的结转
完工产品经产成品仓库验收入库后，其成本应该从“生产成本——基本生产成本——某车间——某产品”科目及所属产品成本明细账的贷方转出，记入“库存商品”科目的借方。
“生产成本——基本生产成本“科目的月末余额，就是基本生产在产品的成本。
分录为：
借：
库存商品——A产品
——B产品
——C产品
贷：
生产成本——基本生产成本——某车间——某产品成本
四．产品成本计算方法（掌握概念，特点，适用对象）
（一）品种法。
见2009、274页～275页
（二）分批法。
见2009、275页～277页
（三）分步法。
见2009、277页～283页
五．产品生产成本分析
（一）产品生产成本表的编制见2009、283页
1．按成本项目反映的产品生产成本表的编制见2009、283页
2．按产品种类反映的产品生产成本表的编制见2009、284页
（二）产品生产成本表的分析
1．按成本项目反映的产品生产成本表的分析
（1）对比分析法见2009、285页～286页
（2）构成比率分析法见2009、286页
（3）相关指标比率分析法见2009、286页
2．按产品种类反映的产品生产成本表的分析见2009、288页～289页
（1）本期实际成本与计划成本的对比分析
（2）本期实际成本与上年实际成本的对比分析
（三）产品单位成本分析见2009、289页～290页
1．一般分析同上
2．各主要项目分析见2009、291页
采用指标对比分析法和比率分析法，可以揭示实际数与基数之间的差异，但是不能揭示产生差异的因素和各因素的影响程度，采用连环替代分析法就可以解决这一问题，从而找出主要矛盾，明确进一步调查研究的主要方向。
这种分析法的计算程序是：
（1）根据指标的计算公式确定影响指标变动的各项因素；
（2）排列各项因素的顺序；
（3）根据排定的因素顺序和各项因素的基数进行计算；
（4）顺序将前面一项因素的技术替换为实际数，将每次替换以后的计算结果与前一次替换后的饿计算结果进行对比，顺序算出每项因素的影响程度，有几项因素就替换几次；
（5）将各项因素的影响（有的正方向影响，有的反方向影响）程度的代数和，与指标变动的差异总额核对相等。
第三部分：
知识点
1．完工产品的生产成本＝期初在产品成本－月末在产品成本＋（直接材料＋直接人工＋直接费用）制造费用
2．①行政管理部门物料消耗计入“管理费用”科目；②专设销售机构固定资产折旧费计入“销售费用”科目；③月末制造费用要分配结转到生产成本中，即借记“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”，贷记“制造费用”科目；④销售部门、供应部门人员的工资、零星费用记入“管理费用”科目的借方，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
3．机器工时比例法下，制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转总时数
4．分批法适用于单件、小批生产的产品
5．在产品数量的多少、定额管理基础的好坏、各项成本比重的大小、各月在产品数量变化的大小属于企业在确定生产成本在完工产品与在产品之间的分配方法时，所应考虑的具体条件。
6．适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有：
定额比例法、在产品按固定成本计价法、在产品按定额成本计价法。
7．分步法适用于大量大批多步骤生产。
8．月末在产品产量很小，为简化成本计算可以将全部成本由产品负担。
9．品种法适用于但步骤，大量生产的企业。
10．分批法是按照产品批别计算产品成本的方法，它主要适用于单件、小批生产类型的企业，如造船业、重型机器制造业等。
11．逐步结转法的主要缺点是成本结转工作量大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原。
12．产品成本结构比例分析法下，直接材料成本比率＝直接材料成本÷产品成本×100％
13．产值成本率越高，表明企业经济效益越差。
14．实物数量法下，单位数量成本＝联合成本÷各联合产品的总数量
15．在建工程耗用的原材料是计入到“在建工程”中，最终计入到固定资产成本中。
分录为：
借：
在建工程
贷：
原材料
借：
固定资产
贷：
在建工程
16．根据生产特点和管理要求，企业一般可以设立的成本项目有：
直接材料、直接人工和制造费用。
17．产值成本率属于相关指标比率。
成本构成比率是某一相关项目占成本的比重。
18．产品售价不影响产品的成本，所以不会影响产品成本降低额。
19．约当产量是指将月末在产品数量按照完工程度折算成相当于完工产品的产量。
20．材料消耗量变动的影响＝（实际数量－计划数量）×计划价格
第四部分：
同步练习
一．单项选择题：
1．AB两种产品共同消耗的燃料费用为8000元，AB两种产品的定额消耗量分别为150千克和250千克。
则按燃料定额消耗灵比例分配计算的A产品应负担的燃料费用为（）元。
A．2000B．3000C．4000D．8000
2．某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。
2008年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间电费为27000元；供水总量为吨（其中：
供电车间耗用50000吨，其基本生产车间耗用吨，行政管理部门耗用吨）。
供水车间2008年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（）元。
A．B．C．D．81000
3．基本生产车间采用按年度计划分配率分配制造费用。
车间全年制造费用计划为4800元。
全年各种产品的计划产量为：
甲产品200件，乙产品300件；单件产品的工时定额为：
甲产品5小时，乙产品2小时。
据此计算基本车间制造费用年度计划分配率是（）。
A．6.5B．5.6C．4.8D．3.0
4．某企业“生产成本”科目的期初余额为20万元，本期为生产产品发生直接材料费用60万元，直接人工费用10万元，制造费用15万元，企业行政管理费用10万元，本期结转完工产品成本为80万元。
假定该企业只生产一种产品，期末“生产成本”科目的余额为（）万元。
A．15B．35C．5D．25
5．某产品本月完工50件，月末在产品60件，在产品平均完工程度为50％，累计发生产品费用元，采用约当产量比例法计算在产品成本时，本月完工产品的成本是（）元。
A．37500B．45455C．62500D．54545
6．A公司生产甲产品和乙产品，甲产品和乙产品为联产品。
10月份发生加工成本800万元。
甲产品和乙产品在分离点上的数量分别为600个和400个。
采用实物数量法分配联合成本，乙产品应分配的联合成本为（）万元。
A．480B．360C．320D．300
7．甲企业2008年度产值为5000万元，产品成本为3000万元；2007年度的产值成本率为63％，在不考虑其他因素的情况下，对甲企业2008年度经济效益的评价为（）。
A．较上年有所提高B．与上年持平C．较上年有所下降D．不确定
8．某企业2008年可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本为3200万元，按本年计划单位成本计算的本年累计总成本为3100万元，本年累计实际总成本为3050万元。
则可比产品成本的降低率为（）。
A．4.6875％B．4.9180％C．1.5625％D．1.6393％
9．乙企业2008年成本为1000万元，利润总额为400万元。
则该企业的成本利润率为（）。
A．40％B．60％C．166％D．250％
10．乙企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。
本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。
该企业按机器工时比例分配制造费用。
假设不考虑其他因素，本月B产品应分配的制造费用为（）万元。
A．1.2B．1.32C．1.8D．1.98
11．下列各种产品成本计算方法，适用于单件、小批生产的是（）
A．品种法B．分批法C．逐步结转分步法D．平行结转分步法
12．根据企业生产经营特点和管理要求，单步骤、大量生产的产品一般采用（）计算产品成本。
A．分批法B．逐步结转分步法C．品种法D．平行结转分步法
二．多项选择题：
1．下列各项中，属于企业在确定生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法时，应考虑的具体条件有（）。
A．在产品数量的多少B．定额管理基础的好坏
C．各项成本比重的大小D．各月在产品数量变化的大小
2．下列各项方法适用于生产费用在完工产品和在产品之间分配的有（）。
A．交互分配法B．定额比例法
C．在产品按固定成本计价法D．在产品按定额成本计价法
3．下列各项中，最终计入产品成本的有（）。
A．生产产品耗用的原材料费用B．车间管理人员的薪酬
C．企业行政管理人员的薪酬D．在建工程耗用的原材料
4．下列各项中，最终计入“生产成本”科目的有（）。
A．直接材料费B．直接人工费C．管理费用D．制造费用
5．下列的关于停工损失说法正确的有（）。
A．包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用
B．不单独核算停工损失的企业，只能在“营业外支出”科目中反映
C．“停工损失”科目月末无余额
D．辅助生产一般不单独核算停工损失
6．下列各项中，属于正确划分各种成本耗费界限的有（）。
A．正确划分各种产品成本费用的界限
B．正确划分收益性支出与资本性支出的界限
C．正确划分本期完工产品和期末在产品成本的界限
D．正确划分各期费用的界限
7．以下说法正确的有（）。
A．产品成本核算是对生产经营过程中计划发生的成本、费用进行计算，并进行相应的账务处理
B．成本核算一般是对成本计划执行的结果进行事后的反映
C．产品成本核算可以促使企业降低成本和费用
D．产品成本核算可以为计算利润，进行成本和利润预测提供数据
8．下列各项中，最终会归集到生产成本中的有（）。
A．生产设备修理期间的停工损失
B．车间管理人员的工资
C．生产工人的劳动保护费
D．生产车间经营租赁租入设备的租金
9．常用的产品总成本分析方法有（）。
A．对比分析法B．回归分析法
C．相关指标比率分析法D．构成比率分析法
10．下列各项中，属于产品成本构成比率分析法的有（）。
A．产值成本率B．制造费用比率
C．直接材料成本比率D．直接人工成本比率
11．下列各项中，属于相关指标比率分析法的有（）。
A．产值成本率B．销售收入成本率
C．直接人工成本率D．成本利润率
12．以下关于产品单位成本分析中，各主要项目分析的公式正确的有（）。
A．材料消耗量变动的影响＝（实际数量－计划数量）×计划价格
B．材料价格变动的影响＝实际数量×（实际价格－计划价格）
C．单位产品所耗工时变动的影响＝（实际工时－计划工时）×计划每小时工资成本
D．每小时工资成本变动的影响＝实际工时×（实际每小时工资成本－计划每小时工资成本）
13．产品生产成本表主要有（）。
A．按产品种类反映的产品生产成本表
B．按销售种类反映的产品生产成本表
C．按费用项目反映的产品生产成本表
D．按成本项目反映的产品生产成本表
14．下列各项中，影响直接人工成本差异的有（）。
A．实际工时B．计划工时
C．实际每小时工资成本D．计划每小时工资成本
15．关于平行结转分步法的说法正确的有（）。
A．不计算各步骤所产半成品成本
B．不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本
C．能够简化和加速成本计算工作
D．不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外）
三．判断题
1．代数分配法适用于已经实现电算化的企业。
（）
2．可修复废品发生的生产费用与不可修复的废品发生的生产费用一样都属于废品损失，所以均应计算其生产成本。
（）
3．在只生产一种产品的工业企业中，直接生产成本和间接生产成本都可以直接计入该种产品成本。
（）
4．产品成本是由费用构成的，因此企业发生的费用就是产品成本。
（）
5．车间管理人员的工资不属于直接工资，因而不能计入产品成本，而应计入期间费用。
（）
6．采用年度计划分配率法分配制造费用，“制造费用”科目及其所属明细账月末都应没有余额。
（）
7．约当产量是指将月末在产品数量和当月完工产品数量之和。
（）
8．采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况。
（）
9．制造费用和管理费用都是本期发生的生产费用，因此均应计入当期损益。
（）
10．采用约当产量比例法时，计算分配原材料费用与分配加工费用所用的分配率都是一致的。
（）
11．“生
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