中国税收.docx

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中国税收

税收的种类及其计算方法

一、中国税务概述

    依照税收收入归属和征管管辖权限的不同，中国税务部门可分为国税和地税两个不同的系统。

前者征收的主要是维护国家权益、实施宏观调空所必需的税种（消费税、企业所得税、关税）和关乎国计民生的主要税种的部分税收（增值税）；后者则主要负责合适地方征管的税种以增加地方财政收入（营业税、耕地占用税、车船使用税等）。

    中国的税种主要有增值税、消费税、营业税和关税、资源税、城镇土地使用税、企业所得税、个人所得税、城建税、土地增值税、车辆购置税、房产税、车船税、印花税等。

其中增值税、消费费、营业税、个人所得税必须按月向当地主管税务机关进行申报；企业所得税必须按季向当地国税部门进行申报，年度结束后五个月内汇算清缴。

    主要税种税率以及征收范围：

增值税主要是对生产型和贸易型公司就其实现增值额征收的一种税，税率为0-17％；营业税是对服务性行业就其营业收入额征收的一种税，税率为3-20%；中国的企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税，税率为25％和20％；个人所得税是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，从中国境内取得所而征收的一种税，税率为5-45％。

    二、中国的税种按其性质和作用大致分为五类：

    1、流转税类：

包括增值税、消费税、营业税和关税。

主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。

    2、资源税类：

包括资源税、城镇土地使用税。

主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。

    3、所得税类：

包括企业所得税和个人所得税。

主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。

    4、特定目的税类：

包括城建税、土地增值税、车辆购置税、主要是为了达到特定目的。

对特定对象和特定行为发挥调节作用。

    5、财产和行为税类：

包括房产税、车船税、印花税等，主要是对某些财产和行为发挥调节作用

    三、投资中国主要涉及以下税种：

    1、增值税

    什么是增值税

    增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现增值额征收的一个税种。

    增值税的税率及计算方法

    基本税率17%、低税率13%、小规模增值税率为3％

    一般纳税人：

本月应纳增值税额=本月销项税额-本月进项税额

    销项税额＝不含税销价×17％＝含税销售价÷（1＋17％）×17％

    进项税额＝不含税进价×17％＝含税进价÷（1＋17％）×17％

    小规模纳税人:

本月应纳增值税额=本月不含税销售额×3%=含税销售价÷（1＋3％）×3％

    增值税的纳税申报及纳税地点

    需每月在当地主管国税规定的纳税期限内申报

    可享受增值税优惠政策的行业

（1）农业生产者销售的自产初级农业产品；

（2）避孕药品和用具；

    （3）古旧图书；

    （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

    （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、设备；

    （6）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；

    （7）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；

    （8）销售的自己使用过的物品（不含游艇、摩托车、应征消费税的汽车）。

    2、营业税

    什么是营业税

    营业税是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。

    营业税的税目及税率、计算方法

（1）广告业、咨询业、饮食业、其它服务业、仓储业、电子游戏业的营业税率为5%

（2）建筑业/装潢、建筑业/安装、建筑业/修缮、货物运输、水上运输业（客运）、陆上运输业（客运）的营业税税率为3%

    （3）娱乐行业的为5-20%

    计算方法：

本月应纳营业税额=营业额×税率

    营业税纳税期限

    营业税具体的纳税期限，需每月在当地主管地税规定的纳税期限内申报

    3、企业所得税

    什么是企业所得税

    企业所得税是指以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。

    中国哪些企业需要缴纳企业所得税

    中国企业分为居民企业和非居民企业企业。

（1）居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

（2）非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。

非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

    企业所得税税率及计算方法

（1）居民企业所得税的税率为25%；

（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%

    计算方法：

应纳所得税额=应纳税所得额×税率

    应纳税所得额即纳税人纳税年度收入总额减去准予扣除项目后的余额

    企业所得税的征收方式

    企业所得税有两种征收方式。

一是查账征收，一是核定征收。

（1）查账征收，就是根据企业的收入减去成本、费用得出利润，再乘以相应的税率；

（2）核定征收，就是根据企业的收入直接乘以一个比率（由税务机关根据不同行业确定），不考虑企业的成本费用，得出的数字就算是企业的利润，再乘以相应的税率。

    企业所得税的纳税申报

    企业所得税的纳税申报：

季度预缴年度汇算清缴，季度终了后15日内预缴；年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。

    企业所得税的纳税地点

    除中国政府另有规定者外，企业所得税由纳税人在其所在地主管税务机关就地缴纳。

所谓所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。

”

    企业所得税优惠政策

（1）国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目，给予企业所得税优惠。

（2）企业的下列收入为免税收入

    A、国债利息收入；

    B、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

    C、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

    D、符合条件的非营利组织的收入。

    （3）企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税

    A、从事农、林、牧、渔业项目的所得；

    B、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；

    C、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；

    D、符合条件的技术转让所得；

    （4）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。

    小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

    A、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

    B、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

    （5）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。

    （6）民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。

自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

    （7）企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：

    A、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；

    B、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

    （8）创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

    （9）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

    （10）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。

    （11）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。

    （12）特区新成立高新技术企业所得税“两免三减半”

    中国政府日前规定：

对经济特区和上海浦东新区内在2008年1月1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业，在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

其中，经济特区是指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区。

    4、个人所得税

    什么是个人所得税

    个人所得税是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞，从中国境内取得所而征收的一种税。

    人个所得税的适用税率

（1）工资、薪金所得，适用9级超额累进税率，税率为5%-45%。

（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5级超额累进税率，税率为5%-35%的超额累进税率。

    （3）稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。

    （4）劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。

对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。

    （5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。

    工资、薪金所得税的起征点及适用税率表

    中国国内公民的起征点为2000元/月，外籍人士的起征点为4800元/月

    工资、薪金所得适用税率及速算扣除数表

    级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数

    1不超过500元的50

    2500-2000元部分1025

    32000-5000元部分15125

    45000-20000元部分20375

    520000-40000元部分251375

    640000-60000元部分303375

    760000-80000元部分356375

    880000-100000元部分4010375

    9超过100000元的4515375

    个人所得税的计算方式：

    工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额*适用税率–速算扣除数

    应纳税所得额=每月收入额–费用扣除额–保险–住房公积金

    举例（以深圳为例）：

    1：

中方员工月薪3500元，个人交社会保险200元：

    应纳税所得额=3500–2000-200-3500*0.13=845元

    应纳个人所得税=845*0.1–25=59.50元

    2：

外籍员工月薪10000元，个人交社会保险500元：

    应纳税所得额=10000–4800–500-10000*0.13=3400

    应纳个人所得税=3400*0.15–125=385元

    个人所得税的征收管理

    个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法，注重源泉扣缴。

    个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。

个体工商户的生产、经营所得，对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，特定行业的工资、薪金所得，从中国境外取得的所得，实行按年计征应纳税额，其他所得应纳税额实行按月计征，具体根据当地地税规定的纳税期限申报。

    注意：

年所得12万元以上的，需在年度终了后3个月内应向当地主管税务机关报送年度申报表

    5、消费税

    消费税的定义

    消费税是对在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税。

    消费税的税目及税率、计算方法

    征收消费税的消费品包括：

烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车等11个税目；有的税目，如：

烟、酒和酒精，还下设若干子税目。

实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。

共有14个档次的税率，最低3%，最高45%。

    从量征收的消费税税额＝应征消费税消费品数量×消费税单位税额从量征收的消费税税额＝应征消费税消费品数量×消费税单位税额同时实行从量、从价征收的消费税税额＝应征消费税消费品数量×消费税单位税额＋消费税组成计税价格×消费税税率

    6、城市维护建设税

    城市维护建设税的定义

    城市维护建设税，是中国政府对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为依据而征收的一种税。

    城市维护建设税的税率、计算方法

    纳税人所在地在市区的，税率为7％；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5％；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1％。

（具体可跟据当地地方税务局的规定）

    城市维护建设税=纳税人实际缴纳的税款总合×适用税率

    城市维护建设税纳税期限

    每月在当地主管地税规定的纳税期限内申报。

    7、教育费附加税

    教育费附加税的含义

    教育费附加税是对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。

    教育费附加税的征收率、计算方法

    教育费附加的征收率为3％

    孝育费附加税=纳税人实际缴纳的税款总合×适用税率

    教育费附加税纳税期限

    每月在当地主管地税规定的纳税期限内申报

    备注：

外商投资企业外国企业暂不征收教育费附加

    8、堤围防护费

    堤围防护费的含义

    堤围防护费是为了加强河道堤防整治维护工作，提高城市防洪（潮）能力，改善水生态环境质量，由地方政府依法向社会征收的行政事业性收费。

一般按缴费人申报流转税时的销售额或营业额计算

    提围防护费的征收率

    提围防护费费率表

    销售（营业）额费率

    1亿元（含本级，下同）以下0．1‰

    1亿元~10亿元部分0．08‰

    10亿无~20亿元部分0．06‰

    20亿元~30亿元部分0．04‰

    30亿元以上部分0．02‰

流转税又称流转课税、流通税，指以纳税人商品生产、流通环节的流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。

增值税、消费税、营业税、关税、流转税附加税（城建税与教育费附加）

对流转额的征税简称流转税，或商品和劳务税。

它是对销售商品或提供劳务的流转额征收的一类税收。

商品交易发生的流转额称为商品流转额。

这个流转额既可以是指商品的实物流转额，也可以是指商品的货币流转额。

商品交易是一种买卖行为，如果税法规定卖方为纳税人，商品流转额即为商品销售数量或销售收入；如果税法规定买方为纳税人，商品流转额即为采购数量或采购支付金额。

非商品流转额是指各种社会服务性行业提供劳务所取得的业务或劳务收入金额。

按销售收入减除物耗后的增值额征收的增值税，也归于流转税一类。

流转税与商品（或劳务）的交换相联系，商品无处不在，又处于不断流动之中，这决定了流转税的征税范围十分广泛；流转税的计征，只问收入有无，而不管经营好坏、成本高低、利润大小；流转税都采用比例税率或定额税率，计算简便，易于征收；流转税形式上由商品生产者或销售者缴纳，但其税款常附着于卖价，易转嫁给消费者负担，而消费者却不直接感到税负的压力。

由于以上这些原因，流转税对保证国家及时、稳定、可靠地取得财政收入有着重要的作用。

同时，它对调节生产、消费也有一定的作用。

因此，流转税一直是我国的主体税种。

一方面体现在它的收入在全部税收收入中所占的比重一直较大；另一方面体现在它的调节面比较广泛，对经济的调节作用一直比较显著。

我国的当前开征的流转税主要有：

增值税、消费税、营业税和关税。

增值税：

适用17%的比例税率

消费税：

适用比例和定额两种税率，比例税率为3%--45%，

定额分为不同的税目而税率不同，主要针对烟、酒及

汽柴油

营业税：

税率从3%至20%不等

交通运输业、建筑业、邮电通信业及文化体育业为3%

服务业、销售不动产业及转让无形资产为5%

金融保险业和农村信用社自03年1月1日起为5%

娱乐业为5%至20%不等

此三税种为流转税

城市维护建设税：

税率市区为7%县城、镇的为5%

其他为1%

计税依据是上面的三种流转税的实际缴纳数

关税：

税率不等，优惠也不等

资源税：

针对应税矿产品和盐征税，适用从量征收

土地增值税：

实行四级超率累进税率

增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%

增值额超过扣除项目的50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%

增值额超过扣除项目的100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%

增值额超过扣除项目的200%的部分，税率为60%

城镇土地使用税：

税率以从量计

大城市：

0.5--10元/平米

中等地市：

0.4--8元/平米

小城市：

0.3--6元/平米

县城、建制镇、工矿区：

0.2--4元/平米

房产税：

从价计征和从租计征

从价计征为房产原值一次减除10%--30%后的余值的1.2%

从租计征为租金的12%

车般使用税为固定税率

印花税

契税：

税率3--5%

内资企业所得税：

33%

年应纳税所得在3万以下（含）为18%

年应纳税所得在10万以下（含）3万以上的为27%

外商投资企业所得税：

国税为30%，地税为3%

大体上就这些税种

企业主要交的税费:

1、营业税=服务业收入*税率为5%（适合有服务业的企业）（月报）；

增值税=商品销售收入（不含税）*3%（适合小规模纳税人）（月报）；

增值税=商品销售收入（不含税）*17%-进货金额（不含税）*17%（适合一般纳税人）（月报）；

2、应纳城建税=应纳增值税+营业税*7%（月报）；

3、应纳教育费附加=应纳增值税+营业税*3%（月报）；

4、堤围防护费：

营业收入*0.1%（各地征收标准不同，有些地方不征收）（月报）；

应纳地方教育费附加=应纳增值税+营业税*2%（（各地征收标准不同，有些地方不征收）（月报）；

5、所得税=利润总额*税率为25%（季报）；（符合条件的小型微利企业所得税税率为20%，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元）。

6、个人所得税（月报）；实行代扣代缴，不管工资薪金是否超过2000元都要实行全员全额申报。

应交个人所得税（按个人工资薪金计算交纳的个人应交的税额，以每月收入额减除免税的应个人负担的“五险一金”等项目，再减去允许扣除费用2000元后的余额,为应纳税所得额。

应交个人所得税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数。

附：

个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）

级数每月应纳税所得额税率（%）速算扣除数

1不超过500元的50

2超过500元至2000元的部分1025

3超过2000元至5000元的部分15125

4超过5000元至20000元的部分20375

5超过20000元至40000元的部分251375

6超过40000元至60000元的部分303375

7超过60000元至80000元的部分356375

8超过80000元至100000元的部分4010375

9超过100000元的部分4515375

（注：

本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用贰仟元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。

）

7、印花税（月报各地要求不同，或发生时购买）；

在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照条例的规定缴纳印花税。

税目税率表

税目税率或税额

购销合同0.3‰

加工承揽合同0.5‰

建设工程勘察设计合同0.5‰

建筑安装工程承包合同0.3‰

财产租赁合同1‰

货物运输合同0.5‰

仓储保管合同1‰

借款合同0.05‰

财产保险合同1‰

技术合同0.3‰

产权转移书据0.5‰

流转税、财产行为税、涉外税税收优惠

一、纳税人从事哪些行业可以免征营业税？

答：

（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；

（二）残疾人员个人为社会提供的劳务；

（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；

（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

学校和其他教育机构是指普通学校以及经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校；

（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；

（六）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

二、现行营业税的起征点是多少？

答：

按期纳税的起征点，省辖市月营业额为1500元，县（市）及农村月营业额为1000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。

三、对哪些单位或个人的房产免征房产税？

答：

（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免纳房产税。

（二）由国家财政部门拔付事业经费的单位自用的房产。

（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。

（四）个人所有非营业用的房产。

（五）工矿企业办的学校、医院、幼儿园、职工食堂自用的房产。

（六）工会办的疗养院自用的房产。

（七）经财政部和国家税务总局批准免税的其他房产。

四、对哪些单位或个人的土地免征城镇土地使用税？

答：

（一）“条例”及“实施办法”的减免税规定：

1、国家机关、人民团体、军队自用的土地；

2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；

3、宗教寺庙、公园名胜古迹自用的土地；

4、市政街道、广场、绿化地带等公共用地；

5、直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；

6、由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地；

7、单位和个人举办的学校、医院、幼儿园、诊所、托儿所本身使用的土地；

8、免税单位自用的宿舍用地。

（二）其它减免规定：

1、经批准开山整治的土地和改造的废弃土地凭县以上土地管理部门出具的证明文件，对开山整治的土地从使用