试述事业单位成本核算.docx

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试述事业单位成本核算

网络教育毕业论文

试述事业单位成本核算

学生姓名：

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东北师范大学远程与继续教育学院

2013年4月

独　创　性　声　明

本人对本文有以下声明：

1.本人所呈交的论文是在指导教师指导下进行的研究工作及取得的研究成果，已按相关要求及时提交论文提纲、初稿，最终形成本文；

2.在撰写过程中主动与导师保持密切联系，及时接受导师的指导；

3.本文符合相关格式要求，除文中特别加以标注的地方外，论文中单篇引用他人已经发表或撰写过的研究成果不超过800字；

4.本人本文成稿过程中不存在他人代写、抄袭或和他人论文雷同的现象；

论文作者签名：

　　日　　　　期：

　2013　年　4　月

论文版权使用授权书

本论文作者完全了解东北师范大学有关保留、使用论文的规定，即：

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此页均需学生及指导教师本人填写

目录

内容提要………………………………………………………………2

写作提纲………………………………………………………………3

正文……………………………………………………………………4

一、事业单位成本核算概述…………………………………………4

（一）事业单位成本核算的含义……………………………………4

（二）事业单位成本核算与企业单位成本核算的区别……………4

（三）事业单位成本的分类…………………………………………4

（四）事业单位成本核算的内容……………………………………5

（五）事业单位成本核算的一般程序………………………………5

（六）事业单位成本核算的意义……………………………………5

二、事业单位成本核算现状及存在的问题…………………………6

（一）事业单位成本核算的现状……………………………………6

（二）事业单位成本核算存在的问题………………………………6

三、完善事业单位成本核算的建议…………………………………8

（一）健全各项制度…………………………………………………8

（二）增强管理者的成本核算意识…………………………………8

（三）加强固定资产的成本核算……………………………………8

（四）加强存货及材料采购的成本核算……………………………9

（五）加强无形资产成本的摊销和修理费用的摊销………………9

四、事业单位在成本核算中应注意的问题…………………………9

（一）合理降低成本…………………………………………………9

（二）处理好以下关系………………………………………………10

参考文献………………………………………………………………11

内容摘要

目前事业单位大部分均采用预算会计制度，而且资金来源大部分是国家财政补助，由国家财政来平衡单位预算。

而近年来,随着我国事业单位各项改革的积极推进,虽然事业单位在某些领域取得了瞩目的成绩,但是在成本控制这个微观层面上,尚存在成本居高不下、控制薄弱、效益低下、管理不善等弊端。

随着政府收支分类改革的展开，绩效预算的不断深化，事业单位成本核算势在必行。

事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。

事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果。

本文拟从事业单位成本核算的含义及与企业成本核算的区别；存在的问题、意义；一般程序、分类、内容；成本核算方法；成本核算应做好的工作；处理好几个关系；事业单位成本核算应注意的问题及建议等几个方面来论述事业单位成本核算研究问题等。

写作提纲

第一部分：

事业单位成本核算概述

一、事业单位成本核算的含义

二、事业单位成本核算与企业单位成本核算的区别

三、事业单位成本的分类

四、事业单位成本核算的内容

五、事业单位成本核算的一般程序

六、事业单位成本核算的意义

第二部分：

事业单位成本核算现状及存在的问题

一、事业单位成本核算的现状

二、事业单位成本核算存在的问题

第三部分：

完善事业单位成本核算的建议

一、健全各项制度

二、增强管理者的成本核算意识

三、加强固定资产的成本核算

四、加强存货及材料采购的成本核算

五、加强无形资产成本的摊销和修理费用的摊销

第四部分：

事业单位在成本核算中应注意的问题

一、合理降低成本

二、应该处理好的关系

试述事业单位成本核算

一、事业单位成本核算概述

（一）事业单位成本核算的含义

事业单位一般指以增进社会福利,满足社会文化、教育、科学、卫生等方面需要,提供各种社会服务为直接目的的社会组织。

事业单位不以盈利（或积累资本）为直接目的,其工作成果与价值不直接表现或主要不表现为可以估量的物质形态或货币形态。

事业单位成本核算是指事业单位在生产产品和提供服务活动过程中所消耗的有形劳动和无形劳动的价值总和。

事业单位进行成本核算也是一定时间内的经营成果。

（二）事业单位与企业单位成本核算的区别

1、成本核算对象不尽相同

事业单位服务行业居多，生产行业较少；企业单位两者均多。

2、会计核算的原则不完全相同

事业单位可以采用收付实现制和权责发生制，企业单位必须采用权责发生制。

3、成本核算的科目不尽相同

事业单位的成本核算会计科目有事业支出、经营支出、成本费用、销售税金等；企业单位主要有待摊费用、预提费用、基本生产成本、辅助生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等。

4、成本核算的方法不尽相同

事业单位一般不用品种法、分批法、分步法等，而企业单位则主要采用这几种方法。

5、成本核算的具体运用差别较大

事业单位成本核算的内容、方法相对单一，企业单位成本核算的内容、方法方式灵活、多样。

6、成本核算在决策中的地位不同

事业单位的成本核算在决策中地位远不如企业单位，因为事业单位是在保证社会效益的前提下来提高经济效益，而企业单位是以经济效益为中心，决策时是最主要参考指标。

（三）事业单位成本的分类

1、按性态分为固定成本、变动成本、半变动成本

固定成本的特点在一定范围内是固定不变的，随着生产产品和服务量的增加，则单位成本减少，如折旧、广告费、宣传费、培训费等；变动成本的单位成本是固定不变的，则随着产品和服务量的增加成本增加，如业务人员工资、水电费、维修费、劳务费等；半变动成本的变化一般与产品及服务量的增减关系没有严格的比例，如电话通讯费等。

2、按可控性分为可控成本和不可控成本

可控成本是在本部门范围内是可以控制的如工资、专用材料支出、招待费等；不可控制成本是本部门无法控制如折旧费等。

3、按业务项目支出的费用分为直接成本和间接成本

直接成本可直接进入成本核算如业务人员工资、水电费、维修费等；间接成本是通过分配进入成本核算，如管理费用等。

4、按经济用途分为制造成本和非制造成本

制造成本是在产品制造和服务过程中发生的，包括直接材料、直接工资，制造费用等；非制造成本是指销售与行政管理方面发生的费用如广告费、保险费等。

5、按时间分为事前预算、事中控制、事后分析

事前预算是指开始生产或服务前进行成本预测，制订一个参考标准如物价部门制订的医疗收费项目价格表，药品最高限价等；事中控制是指在工作进行中时时控制成本不能超过限价；事后分析是对这一过程进行分析，总结经验教训，为改进工作，提高效率提供条件。

（四）事业单位成本核算的内容

事业单位成本核算的内容是根据事业单位自身的业务特点来决定的，但总体来说，事业单位成本核算的内容都离不开人（人员支出包括基本工资、津贴、福利费用、社会保险费等）、建设及产业，合理的确定事业单位员工的数量及岗位等级机构，将事业单位的人力资源成本管理确定在合理的范围内，事业单位对个人和家庭的补助支出包括离退休费、就业补助费、住房公积金、医疗补助、生活补助等，这些是事业单位成本核算的内容之一；事业单位的发展要兼顾事业单位的经济效益和社会效益，同时在事业单位的发展过程中，要坚持勤俭节约的方针，尽可能地减少事业单位发展建设过程中，要坚持勤俭节约的方针，尽可能的减少事业单位的成本，事业单位是在其日常的产业经营也应讲究成本核算（日常公用支出包括办公费、专用材料支出、水电费、差旅费、电话通讯费、维修费、宣传费、培训费、期刊资料费、劳务费、交通费、租赁费、广告费、招待费等）；事业单位的收入来源有国家法律、法规和政府政策赋予事业单位的管理权利而获得的收取规定的有关费用和服务费，事业单位所拥有的科技推向市场，所获得经济收益，事业单位利用国家为事业单位所创造的固定资产，如房屋、车辆、设备、器材等，为社会所用，所获得的收入；税费包括营业税、增值税、所得税等。

对于这些收入的管理，都是事业单位成本核算管理的内容。

（五）事业单位成本核算的一般程序

第一，对事业单位的各项成本费用进行审核，确定成本费用是否应该开支；应支出的成本费用科目的归属。

第二，按权责发生制原则属于本月成本费用计入本月。

按会计有关原则该分摊的分摊，该预提的预提。

第三，对成本费用进行分配和归集。

通过成本费用的分配和归集，准确计算出各种产品和服务的成本费用。

（六）事业单位成本核算的意义

事业单位成本核算是事业单位财务管理制度的内容之一，而良好的事业单位财务管理制度中关键因素，就是如何管理好事业单位的成本核算。

1、事业单位进行成本核算有利于资源配置

任何一个单位都有成立、发展、成熟这样的过程，这也是整合资源即资源配置的过程。

单位通过加强成本核算有利于整合单位资源及社会资源，节约成本，积累社会财富，促进资源合理配置。

2、事业单位进行成本核算有利于促进两个效益的提高

事业单位一般都有社会效益和经济效益，怎样达到两个效益的有机统一即既要有利于社会又要有利于单位，而这也只有通过成本核算来完成。

3、事业单位的理财环境要求事业单位核算管理

面对激励竞争的外部环境，事业单位要生存下去，首要的任务是确保自身资金来源的确定，事业单位使用资金的债权人和资金的所有人对投入的资金要求享有收益的权利，事业单位财务管理制度的关键从反映监督变成对资金的筹集与投放。

因此在这种情况下，事业单位的成本核算的重要性越来越凸显出来。

4、事业单位从自身的发展历程来看也需要加强成本核算

事业单位在计划经济时代的命运掌握在政府手中，因为他们所需要的资金绝大部分来源于财政拨款；而市场经济时代政府通过对事业单位分类改革财政拨款主要集中在公用事业，而其他事业单位财政拨款已大大减少，大部分事业单位的命运掌握在成本手中，一个单位的生产、服务成本高低，将关系他的优胜劣汰，事业单位要在市场竞争中立足，必须降低成本，提高效率。

5、事业单位成本核算是优化支出减少损失的途径

通过事业单位的各项经济成本核算指标可以反映出事业单位各个方面的财务状况及工作情况；为领导者提供正确的财务预算方面的管理支持；监督和控制事业单位各个组成部门各项支出的合理性及有效性等；优化支出资金的结构，减少事业单位不合理的经济损失。

6、事业单位成本核算有利于考核事业计划的执行情况

当前政府和主管部门对事业单位的考核是通过目标责任制来完成，而目标责任制的制订主要是通过测算单位的生产和服务成本。

二、事业单位成本核算现状及存在的问题

（一）事业单位成本核算的现状

最近几年，事业单位在成本核算上取得了些新的进展，但在会计核算制度上仍旧有不符合实际核算需要的现象发生。

比如在有些事业单位的成本核算中，固定资产的增加和减少，应同时增减速固定基金（除融资租入的固定资产外）。

对诸如固定资产的计价、增加、转出、报废和毁损以及盈亏等会计业务都作了较详细的规定，但对固定资产在使用过程中的价值损耗却没有明确的规定，这种核算方法存在明显造成了固定资产净值与原值严重背离，虚增净资产，及起到了人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余的效果。

除此以外，有些事业单位的成本核算权责发生制度运用的也不太理想，甚至有的事业单位还采用收付实现制，这种财务制度管理方式虽然能够使用预算管理考核支出数的需要，但不能适应成本核算的需要。

造成了事业单位现行的核算费用负担同收益情况不能很好的配合，因而不便于费用同成果惊醒比较、考核。

（二）事业单位成本核算存在的问题

1、缺乏成本管理方面的意识

　　长期以来,由于受计划经济以及供给型财政体制的影响,各项事业基本由政府包办,财政基本是主要或唯一的资金供应者,事业单位成为政府很典型的附属物。

事业单位低效运行,不计成本,不计效益的现象极为普遍。

这使得事业单位职工缺乏成本管理方面的意识。

一方面,一些事业单位管理者甚至财务人员对于是否需要进行成本核算本身也抱怀疑态度,他们认为事业单位不同于私企,不必要应对市场竞争,有国家罩着,并不需要成本核算,成本核算是多此一举;另一方面,全员成本控制意识淡漠,认为成本、效益都应由事业单位上级和财务部门负责。

这种不注重成本控制、没有危机感的现象,导致事业单位损失浪费严重。

　　2、内部会计核算体系有漏洞

　　内部会计核算体系漏洞主要体现在资产核算方式、会计核算及成本核算三个方面。

　　首先，是资产核算方式存在很多问题,这些问题集中体现在固定资产方面,在现行的事业单位会计制度中,固定资产只核算账面原值,不计提折旧,通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。

这意味着事业单位对固定资产使用过程中的价值损耗怎么样核算没有详细规定,容易存在很多问题:

（1）固定资产的账面价值与净值,会随着使用时间的延长,发生价值背离;固定资产原值,不反映固定资产的磨损,虚增资产总量,使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际情况。

比如有些事业单位的成本核算中，对于那些已经报废、丢失或私人长期占有的固定资产，以及那些已遭严重磨损、毫无使用价值的固定资产未作处理，账面上反映的仍然是其原始价值。

（2）成本不包括折旧费用,使得成本核算不完整。

不完整体现在两方面:

一是事业单位在购建固定资产时,借:

事业支出——设置购置费（专用基础——修购基金）等科目,这样核算就会直接虚增事业成本;二是固定资产不计提折旧,人为降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余,且不能有效反映会计核算的配比原则。

　　其次，是会计核算基础问题。

《事业单位会计准则》第十六条规定:

会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制。

按准则规定,大型事业单位采取收付实现制来核算,不能真实完整的反映该单位的经济业务。

收付实现制提供的财务信息有限且相关性较差，无法全面地、客观地反映事业单位的资产和负债情况；与当今财务管理新体制不协调，不能很好的满足事业单位会计信息的透明性和准确性的要求，所提供的会计信息缺乏可比性；收付实现制能够适应预算管理考核支出数的需要，但不能适应成本核算的需要，使得事业单位现行的核算费用负担同受益情况不能很好地配合，因而不便于费用同成果进行比较与考核。

在收付实现制下,事业单位常常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况。

打个比方:

事业单位的房屋修缮费用,不是年年都发生,在发生修缮费用的年度,支出增大,造成当年结余减少。

这就容易造成当期收支不配比,计算的结余也不是真正的结余了。

再例如在企业会计核算中有的款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期生产经营活动而发生的。

　　最后，是成本核算的问题。

目前在事业单位体系中,经营性事业单位存在经营性业务,而两者采用不同的会计基础进行核算。

一般情况下,事业单位对经营性业务采用权责发生制,进行成本核算;对非经营性业务采用收付实现制,不进行成本核算。

由于不计算成本,难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。

另外,实际工作中由于两种业务不易区分,使得费用难以合理分摊,造成成本不能准确核算。

这不仅不利于事业单位的内部管理,不利于国家预算资金的有效使用,而且很容易造成国有资产的流失。

因此,经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。

三、完善事业单位成本核算的建议

（一）健全各项制度

定额管理制度，单位在进行成本核算必须按标准执行，没有特殊情况是不能突破的，并且应对执行后的实际情况作一个汇报总结；财产物资登记盘存制度，单位可以根据实际情况选择每月、每季、年末进行实地盘存制并对结果进行处理。

实行内部成本核算办法的单位、单位内部实行成本核算的部门，其成本费用须按支出用途分别归集到单位事业支出、经营支出的相应科目中去。

事业单位的基本建设支出、对外投资支出以及国家规定不得列入成本费用的其他支出，不得计入成本费用。

结余是事业单位年度收入与支出相抵后的余额。

事业单位的结余（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外资金结余），除专项资金按照规定结转下一年度继续使用外，可以按照规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金，用于弥补以后年度单位收支差额。

国家另有规定的，从其规定。

专用基金包括：

修购基金、职工福利基金、医疗基金和其他基金。

（1）修购基金，即按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列５０％），用于事业单位固定资产维修和购置的资金。

事业单位的固定资产变价收入和有偿调拨收入，除国家另有规定者外，直接转入修购基金。

（2）职工福利基金，即按照结余的一定比例提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

（3）医疗基金，即未纳入公费医疗经费开支范围的单位，按照当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。

（4）其他基金，即按照其他有关规定提取和设置的专用基金。

各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按统一规定执行，没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。

（二）增强管理者的成本核算意识

作为管理者首先树立正确的成本核算意识观，然后正确去操作，管理者应不断的学习和参加培训，来提高成本核算的意识、方法等。

树立财务管理理念，不断提高核算和管理水平。

针对事业单位会计核算和财务管理相对薄弱的现状，应该进一步提高事业单位领导对会计工作重要性的认识，为做好事业单位会计工作提供组织保障，推动财务会计工作的科学化，创新管理和控制制度体系，创新和优化财会业务流程，提高财会人员素质，为做好事业单位会计工作提供人力保证；另外，要有效发挥政府审计部门和社会中介机构的监督和制约作用，强化财会控制意识，健垒财会监控体系，为做好事业单位会计工作提供良好的环境。

（三）加强固定资产的成本核算

事业单位固定资产应按企业会计准则计提折旧，并且应该结合事业单位实际和吸取企业相关经验及参照相关法规制定出一个可行的固定资产成本核算方法。

事业单位的日常活动，必然引起固定资产的损耗。

现行事业单位会计制度规定，事业单位按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，分别计入事业支出和经营支出中的购置费和修缮费。

而事业单位事业收入和经营收入的多少与事业单位固定资产的损耗程度和数额并不存在比例关系，所以，按照事业收入和经营收入的一定比例计提的计入事业支出和经营支出中的修购基金并不能如实地反映事业单位在使用过程中的损耗程度。

通过计提折旧，反映固定资产在使用过程中的损耗，从而能够客观真实地反映事业单位在从事各项事业活动中的耗费，全面真实地反映事业成本费用。

（四）加强存货及材料采购的成本核算

对存货及材料采购成本进行成本核算，建立正确的补偿机制和良性运行模式。

存货是指事业单位在业务活动及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产。

主要包括各种材料物资、产成品和库存商品。

事业单位的材料主要包括库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具、器具、低值易耗晶等。

各单位采购材料，必须严格按照批准的采购计划办理，材料管理部门、会计部门要认真分析检查各类材料定额的执行情况和采购计划的执行情况。

会计部门和材料管理部门要定期核对库存材料账目，做到账账相符；材料管理部门要定期核对材料库存数量，做到数量登记相符。

事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接作为支出，不作为存货人账。

事业单位购人的自用材料（即用于专业业务活动及其辅助活动的材料），应以购价、运杂费和负担的税金作为材料的入账价格；购入的非自用材料（即用于生产经营活动的材料），比照企业材料计价处理。

发出的材料，可以根据实际情况选择先进先出法或加权平均法确定其实际成本。

各单位的库存材料，除定期盘点外，年终时还要进行全面的清查，以保证账实相符，清理中，如有盘盈或盘亏情况，应当查明原因，属于多出的和自然损耗的部分，按照实际成本，作为增加或减少材料处理，其中属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”属于经营用材料，应冲减或增加“经营支出”。

如果发生的材料盘亏属于人为损失，分别情况报请单位领导或上级审查处理。

（五）加强无形资产成本的摊销和修理费用的摊销

无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、商誉等。

事业单位的各种无形资产应合理摊销。

不实行内部成本核算的事业单位，其购入的无形资产应一次记入事业支出进行摊销；对于实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期限内分期摊销。

在单位向外转让已入账的无形资产时，结转转让无形资产的成本，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“无形资产”科目；修理费用可采取计提或在两次大修理期间摊销。

四、事业单位在成本核算中应注意的问题

（一）合理降低成本

1、降低人员支出、实现减员增效

人员支出的比例过高必须严格控制，合理定岗定员，建立严格的临时用工制度，减少临时用工开支，降低管理人员费用开支，实现高效管理，制定合理的分配制度，充分发挥人的潜能和积极性的调动。

2、加强流动资产的管理，提高资金使用效率　

事业单位在预算执行过程中所发生的现金收付业务，是由出纳人员经管办理的，而现金的出纳工作具有很强的原则性，它是事业单位会计工作的重要组成部分。

因此，出纳人员在经管现金时，应严格遵守国家的现金管理规定，正确及时核算和监督现金收支及结存情况，保证现金的安全。

事业单位的货币资金，除不超过库存现金限额的少量现金外，其余都必须存人开户银行，因此各单位应按规定在银行开立存款户。

在办理银行存款开户时，应按银行规定填写“开户申请表”，经拨款的财政部门和上级主管部门审查同意后，连同盖有单位公章及名章的印鉴卡片，送开户银行办理开户手续。

银行办妥手续后，开户单位将确定的银行存款账号报上级主管部门或财政机关。

另外对于有外币的单位，应在中国银行开立外币“银行存款”账户；对于事业单位的基本建设资金，不论是拨入还是自筹应按规定在建设银行开立专户，单独核算，不能与单位的正常经费混淆。

应收及预付款项是指单位在各项业务活动开展中由于采用商业汇票结算方式以及赊销、预付或其他原因形成的应向有关方面收取的款项。

包括应收票据、应收账款，预付账款和其他应收款等。

应收及预付款项一般不提坏账准备，其管理的基本要求是严格控制，及时结算；预算资金和其他资金等所有公款都不准用于职工借支；各项代管款项、暂存款，都要及时清理或归还，并向委托代管的单位及时办理结报；预付所属单位和采购员个人的备用金，既要考虑实际需要，又要压缩数额，定期结报，年终时，备用金应全部结清收回，下年另行拨付或借用。

3、推行招标采购，降低成本

事业单位的1000元以上资产应积极推行招标采购，降低成本。

杜绝采购中的不正之风，真正降低成本，让利于民。

现在部分事业单位的采购还由单位负责人说了算或者说采购委员会只是一种形式，他们滥用人民赋予的权利从中吃回扣，损公肥私。

实行阳光采购