审计小金库案例.docx

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审计小金库案例

审计小金库案例

【篇一：

审计小金库案例】

小金库审计案例分析

中天恒会计师事务所李三喜

一、小金库的含义

小金库是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收人，未列人本单位财务会计部门账内或未纳人预算管理，私存私放的各项资金。

二、小金库的形成

小金库的形成来源主要有两类：

一类是收入现金（包括银行存款，下同）不人账；另一类是虚列项目，转到账外。

（一）收入现金不人账

收入现金不人账，主要有以下几种情况：

1．主营业务收人不入账。

如将已售出的产品报盘亏，销售收人进小金库。

2．其他业务收人不入账。

如出租单位房屋收人不入账；将应收取的商标使用费、场地出租或实物租金收入、出借资金的占用费收人、各种服务费收人存放在对方单位，不入本单位账。

3．营业外收人不入账。

如出售固定资产变价收人不入账；非货币性交易收到的补价收人不入账（已经没有该项目收入）；取得的罚款收人不入账；没收的押金收人不入账，等等。

4．补贴收入不入账。

如企业收到的先征后返的增值税不入账，收

到财政扶持补贴收人不入账，等等。

5．收到的投资收益不入账。

6．其他收人不入账。

如接受现金捐赠不入账；收到的厂家让利折扣不入账；未理赔返还保险金不入账；下属单位上缴的管理费不入账。

（二）虚列项目，将资金转到账外

虚列项目，将资金转到账外，主要有以下几种情况：

1．虚列成本。

如多领原材料，然后变卖，所得资金入小金库。

但很难推断出是否多领取。

需要从内控制度方面比如签字手续、出库单等当中找线索

2虚列费用。

如虚列咨询费广告费、赞助费、会议费、加工费、办公用品费等，多报费用入小金库。

3．巧立名目，将资金转移到账外。

比如；

（1）以预付款、投资等名义，将资金转入小金库。

（2）建设单位向施工单位多拨工程款，并虚报当年投资完成额，事后再将款项从施工单位退回转入小金库。

（做不到最终的转移，除非双方串通制造虚假合同。

）

（3）行政机关将预算资金以经费支出名义拨人下属单位，从中进行不合理开支。

（4）将预算资金以经费支出名义，转人账外银行账户。

检查有没有合法支出凭证

（5）将基建款先拨入下属单位，并在本单位列作支出，以后再从下属单位收回，存入小金库。

三、小全库及其审计的特点

小金库的特点决定了对小金库审计的技术和方法。

从小金库的存放形式来看，主要有两种情况：

一是将款项存放于本单位个别人手中；二是存放于外单位。

这里的外单位通常是指被审计单位的下属单位或者是有求于被审计单位的关系单位。

所以，审计时应采取内查外调的方法。

由于小金库只是为小集体或个别人谋利，必定比较隐密，故一般只是单位高层领导或关键部门主管（如单位主要负责人，总会计师，财务主管，销售主管等）参和。

对此，审计人员必须加强对这些人的观察，从中发现线索。

必要时，审计人员应对外部有关单位的会计账目进行询查。

从小金库的查处范围来看，主要有两种情况，一种小金库，其形成会减少单位账面资产的价值，从而或多或少会在单位会计资料中留有“把柄”，如产成品盘亏等。

另一种小金库的形成，并不直接减少单位的账面资产，因而不能在会计资料中发觉，如咨询收人、罚款收人等。

对于可能在单位会计资料中留有“把柄”的事项，审计人员的注意力主要应放在主营业务收人、其他业务收入、营业外收人、投资收益、大型采购、长期投资、产成品。

以及现金和银行存款中的大额费用的报销等方面；对于一些不能直接在会计资料中找到线索或疑点的事项，审计人员应适当运用观察、调查、推理及分析性复核等方法，从会计资料以外查寻或捕捉线索，弄清“庐山真面目”。

四、小金库审计的技术和方法

（一）有举报时的审计技术和方法

在实际工作中，审计人员有可能会接到有关人员提供的线索或举报，如审计人员收到署名“部分职工”或“一个知情人”的检举信，内称xx单位经领导授意利用假发票报销，将报销款进入小金库，供个别领导经常吃吃喝喝。

对此，审计人员应以检举信所说的“假发票”为线索，从两方面去进行调查：

一方面弄清个别领导具体指的是何人？

经常吃喝在什么地方？

必要时，可以去饭店、宾馆进行调查，掌握吃喝的次数和发票或收据金额。

依据吃喝的发票或收据副本，查看这些发票或收据在企业的会计账目中是否入账。

如未入账，则需查明是自掏腰包，还是另设有小金库。

通常后者的可能性较大。

另一方面审阅某一时期的“管理费用”、“制造费用”明细账，对付款凭证所附发票实行详查，仔细核对和调查发票中所反映的经济业务，并和有关的实物进行核对，验证发票所记录的经济行为的真实性和合理性。

如审计人员查出某一张可疑的发票，被审计单位当事人既不能说出该发票所记录的经济业务发生的真实性和合理性，审计人员采用其他替代程序也无法证实该发票的发生的真实性和合理法，则这张发票属于虚报冒领的可能性很大。

虚报冒领者有两种动机，要么是贪污，要么是根据领导的授意为“小金库”筹集资金。

如果是后者，则审计人员可要求其指出“小金库”存放何地？

或资金交和何人？

将两方面调查的情况进行综合分析，如确定为单位私设“小金库”，审计人员应当按国家有关规定作出相应的处理。

（二）无举报时的审计技术和方法。

在无举报的情况下，审计人员要发现并查清‘小金库”，必须在常规审计过程中保持特别关注，以发现舞弊迹象。

小金库审计的一般程序和方法是：

1．了解被审计单位的基本情况，了解被审计单位的固有风险因素（如被审计单位所处的环境、行业秩序、所面临的外界压力、财务报销管制等），分析评价关键人员的品质和道德。

2．了解被审计单位的内部控制情况，必要时进行符合性测试，分析和评价内部控制的弱点。

内部控制的健全程度和执行情况，和舞弊现象的发生有着密切的关系。

所以，审计人员应关注被审计单位内部控制的情况，特别要注意下列现象：

（1）财务的审批和执行由一人兼管。

这是目前许多单位存在的情况。

若管理人员品质不佳，则客观上给其舞弊提供了条件。

（2）许多不相容的关键岗位“一肩挑”。

依据内部控制的基本要求，不相容职务应该分离。

关键岗位的“一肩挑”会使舞弊发生的可能性大大增加。

（3）单位高层领导和关键部门业务主管的关系。

若有亲属关系，或工作之外的关系过于密切，可能会导致内部控制失效。

3．根据有关人员的反常变化，获取有关小金库的审计线索。

“小金库”主要和单位高层领导及关键部门主管有关，审计人员应该对这些人予以高度关注，重点要审查这些人员所经管或签字的业务，特别要注意这些人员的正常收入和其本人及家属的开销是否匹配，有无其

【篇二：

审计小金库案例】

特别声明：

该案例根据未公开的审计项目及审计组案例整理，未经审计组同意。

因此本文禁止任何形式的转帖、引用。

某小金库的查出

审计过程：

突击盘点发现疑点

对某单位第一天的审计进点会一开始显得轻松自然，被审计单位及下属有关部门的负责人、财务人员全部参加了。

但审计进点会一结束，审计组突然宣布马上盘点现金，并要求财务人员全部留下，带领审计人员直接到各自财务科进行盘点，这给了被审计单位一个措手不及。

气氛发生了变化，个别会计人员脸上露出了一丝慌乱，并多次用眼神征询负责人的意见，这细微的变化没有逃脱审计人员的眼睛，隐约感到这里面一定有名堂。

审计组兵分三路，一路审计人员直奔局机关财务科。

出纳员拿出现金日记账和三万多元现金后，以出去拿资料为由不辞而别。

等了一个多小时，不见出纳回来，审计人员要求其财务科长和出纳员联系，出纳员说在外面办点事，马上回去，但直到下班时也未见其踪影。

出纳员这里一定有问题！

审计人员的信心坚定了，向在场的财务科长表明了严正立场，但再和出纳员联系时，手机已关，家里也说没见人。

审计人员决定坚守岗位，并要求该单位财务科长向其负责人通报情况。

该单位负责人多次出面邀请审计人员去吃饭，审计人员予以谢绝，并要求该单位积极配合。

晚上8点多钟，审计人员仍坚守现场，该单位其他班子成员纷纷出面，各种说情的也纷至沓来，知难而退吧，这个单位不好惹，谁敢审他、给个面子，先撤了吧等等，审计人员分别婉言回绝。

直到晚上10点多，整整六个多小时的对峙，在审计人员的坚持下，被审计单位屈服了。

出纳员不得不回来打开了保险柜和票据柜，审计人员查获了用于违规收取各种罚款的普通收据一本，累计金额45万元，均未记入财务账。

另两个审计组也有大的收获，在其下属的两个部门查出了两个小金库，金额达万元，全部是用普通收据违规收取的各种费用。

审计账内又生疑问

初战告捷，让审计人员感到振奋，紧张和疲劳也一扫而光。

但审计人员敏锐地发现出纳的抽屉、保险柜及票据柜似乎已整理过，发现的仅是一本未用完的票据，没有支出凭证，更未见记载小金库的账簿。

是否出纳得知审计后，已转移了资料，被盘点出来的是否仅为没有来得及转移或遗漏的部分，到底还有多少问题未被发现？

审计人员又陷入了沉思。

随后，该单位出纳员以身体有病为由请假一周。

审计人员决定一方面要求该单位提供记载小金库的账簿和相关资金去向；另一方面要求审计人员继续按照审计方案，加快对已提供账簿的审计，以期进一步发现线索，扩大战果。

同时，对下属单位的审计也紧锣密鼓地进行着，另两个审计组及时把下属各部门和局机关往来的每一笔资金全部反馈给局机关审计组，经核对，发现某下属部门上缴局机关的万元，在局机关账上仅记载万元，少记万元。

对宿舍楼基建账的审计，也发现了疑点。

该单位的基建会计由出纳兼任（这本身就违反了财务管理制度），审计发现基建资金来源全部为职工集资，共计万元，单位没有转入其他资金，所有支出除基建手续费，便是工程款支出，资金基本支付完毕。

当时，大部分建宿舍楼的单位都要补贴造价的1/3以上，何况该单位既有权又有钱。

真的没有任何补贴吗？

审计人员回想起在进点会上，该单位领导人介绍情况时说，建宿舍楼多平方米，解决了职工的后顾之忧，工程款已基本支付完毕。

审计人员进行了初步测算，按当时普通宿舍楼的造价，投资额应不低于万元，集资万元绝对建不起平方米的大楼，差额从哪里来的呢？

nbsp;取得铁证

根据审计发现诸多疑点和该单位会计人员不积极配合的情况，审计组决定从外围入手，通过内查外调寻找证据。

外调主要包括三项内容：

一是收费情况。

对列出的主要收费项目和缴费单位进行分析对比，从中选出5个单位进行外调。

二是银行开户及存款情况。

根据银行账上反映的账户，决定对该单位在各银行开户及存款情况进行查询。

三是宿舍楼建设及资金情况。

对宿舍楼工程的造价及拨付款情况进行调查。

调查收费情况的审计组很快就有了收获，在某企业发现该执法单位除用合法票据收费万元外，还用普通收据收费万元，且未在会计账上反映。

但在其他单位的调查中，不是没找到人就是未发现问题，局领导听取汇报后，为避免打草惊蛇，决定停止外调。

查询银行账户的审计组在某银行查询时，意外地发现了该单位两个对公活期存款账户（w及b），b账户当年贷方发生额万元，余额为万元；w账户当年贷方发生额万元，余额为万元，这两个账户及发生的业务在财务账和基建账上均未反映。

另一个审计组通过调查基建管理人员，了解到宿舍楼建筑面积平方米，并了解了具体的施工单位，但谈到工程造价和拨付款情况时，基建管理人员含糊其词，说工程结算未编制完，不清楚到底多少，具体拨款情况也不知道，经审计人员的一再追问，说工程造价大约万左右，基本拨付到位了。

为取得直接证据，审计人员决定到施工单位进行审计调查，结果发现该项目实际拨款已达多万元，比基建账面数多出多万元。

至此，该单位设有账外账、小金库的问题已初露端倪。

水落石出真相大白

到出示证据的时候了。

审计组直接把该单位的财务科长和出纳员叫到会议室进行了谈话，当审计人员再次要求其提供小金库的账时，出纳还是百般抵赖，不承认有账外账。

审计人员拿出了证据，面对从收费、银行账户到基建拨付款等如此详实的审计证据，着实让他们吃惊不小。

在沉默了几分钟后，审计人员趁热打铁，陈以利害，要求其必须配合审计工作，提供有关资料，否则将严肃处理。

财务科长经过再三思虑，对出纳说，这些资金你掌握，向领导请示请示吧。

出纳向单位领导说明情况后，终于承认了私设小金库、账外账的事实，并从别的办公室拿出了已转移的账簿和凭证。

审计结果表明，该单位利用职权乱收费、乱罚款达多万元再加上下属部门上缴的万元，共计多万元，私设小金库，主要用于宿舍楼建设、买车、职工福利、请客送礼等，至审计日余额仅为万元。

上行下效，其下属部门也利用职权违规收费多万元私设小金库。

经验和启示：

1、突击盘点。

对于有准备的被审计单位，突击盘点可以安排在审计中突然进行。

可惜这一办法在逐渐失效，就是审计长说的道高一尺、魔高一丈。

2、严谨细致。

小心被审计单位舍小保大，故意曝露一点问题来掩盖大的问题。

3、外围调查。

多方获取证据，尤其是被审计单位外部，比如银行、工商、和之有联系的单位等。

功夫在账外，收获在账外。

4、锲而不舍。

抓住线索不能轻易放弃，要在心理上击垮对方。

进点当天的盘点，如果审计组不坚持下去，给对方机会，对方就会迅速转移资料，前功尽弃。

【篇三：

审计小金库案例】

2015年a市审计局对该市环保局实施了2012至2014年财政财务收支审计，审计人员依靠火眼金睛，最终发现环保局私设长达6年的小金库，累计收入高达336.70万元。

那这小金库是如何形成的，审计人员又是如何发现的？

审前定位

紧紧锁定资金支出主线

根据审计实施方案，审计组采集了环保局排污费征缴业务和财务电子数据，通过计算机分析发现排污费基础管理不规范等问题，财务收支存在预算执行偏低，专项挤占等常规问题，难道环保局财务管理特别规范吗？

审计组及时调整了审计思路，围绕资金支出主线，对环保局近三年国库集中支付数据进行汇总分析，分析资金支出，重点流向哪些单位。

同时关注权力运行主线，对行政执法情况进行审计。

审计组将环保局2012-2014年三年国库集中支付数据导入ao2008，以收款单位、银行账号为关键字段分类汇总，根据支付笔数、支付金额从大到小排序，剔除正常经费支出，对支付笔数多、金额大的单位进行重点分析，并联查会计凭证。

经过分析，发现环保局近3年支出中多次支付a市汉唐电子科技有限公司，审计人员不禁产生联想，这几年环保局开发了多套信息系统吗？

带着疑问，审计人员先和审计联络人闲谈近几年该局信息化情况，如有无专人负责建设及使用这几套信息系统等，通过闲谈得到该局近几年基本没有开发信息系统，目前在用的业务信息系统主要是在线监测和排污费征收系统，两套系统均为省环保厅开发，信息系统使用稳定，一般无专门维修费支出。

而审计通过调查凭证后发现三年12笔支出维修费，且均由a市汉唐电子科技有限公司负责维修，虽然凭证后附有合同及发票，从程序上看未发现破绽，审计组对支付给a市汉唐电子科技有限公司凭证逐一细看后，认定维修费背后定有猫腻，如2013年8月支付a市汉唐电子科技有限公司的4.83万元设备维修费，内容为环保局下属单位环保监测中心两台专用监测设备维修，这a市汉唐电子科技有限公司是本地电脑公司，实力一般，专业技术力量也不是特别雄厚，主要从事电子商务经营，他们会维修环保专用监测设备吗？

通过a市市场监督局网上信息很快便找到了这家电脑公司的法人代表及公司经营范围，发现a市汉唐电子科技有限公司业务并不包括专用设备监测，显然a市汉唐电子科技有限公司已经超范围经营，但仅仅是超范围经营吗?

审计进一步延伸环保局下属单位环保监测中心，现场查看专用监测设备，对资产进行监盘，发现两台设备全是进口设备，性能稳定，没有故障记录和维护记录，偶尔的几次设备调试也是由北京的一家公司进行操作，根本没有和a市汉唐电子科技有限公司签订维修合同。

至此，基本可以确定2013年8月支付a市汉唐电子科技有限公司两台设备维修费4.83万元是虚假的套现支出，审计组马上找到该笔业务经办人，即环保局办公室主任曹某，在事实面前，曹某承认通过a市汉唐电子科技有限公司套取资金用来送礼支出，审计组及时做好了谈话记录，并向局领导进行汇报，局领导在听取情况汇报后，指示环保套取资金不可能仅此一笔，很可能会向多家单位多笔套取资金，而且很可能有一本明细账，审计需要继续跟进深挖细掘。

斗智斗勇

小金库浮出水面

审计组对环保局国库集中支付数据进一步分析和筛选后，发现环保局通过a市汉唐电子科技有限公司4年维修支出高达25.3万元，不仅有专用设备维护支出，还有软件和硬件维护，但各项维修维护支出均有一个共性，每笔票据支出和合同均相差300-500元不等，基本可以确定为合同金额开票补加的税点支出。

而且这几年环保局信息化支出中支付a市新宏远电子科技公司4年高达50余万元，支出笔数众多，内容有耗材、电脑采购等，环保局会不会通过该公司套取资金呢？

带着疑点审计将这些支出一一制订台账后，再次找曹某谈话，曹某只承认通过a市汉唐电子科技有限公司有过支出套现行为，但时间久了，记不清多少笔数，显然曹某想以“拖”字掩盖过去，让审计查无实据，不了了之。

为打消曹某顾虑，审计组晓之以情，动之以理，同时指出如果不配合审计，我将把他移送纪委处理，此时曹某高度紧张，最终将小金库账本全部交给审计组。

原来环保局于2009年12月就开始私设小金库，通过监测人员临聘工资套取财政资金11.55万元，并用于当年元旦职工福利9.35万元，年末结余2.20万元；2010年通过加班费、监测人员临聘工资、监测仪器维修、药品试剂类、环评协作费等名义套取资金116.47万元，当年用于职工福利、购买酒水、外出考察、招待送礼等支出76.65万元，年末结余42.02万元；2011年通过监测药品试剂类、环评协作费、监测仪器维修、监测人员临聘工资等名义套取资金83.62万元，当年用于职工福利、招待送礼等支出75.33万元，年末结余50.31万元；2012年通过监测加班费、环评协作费、监测仪器维修、实验耗材款等名义套取资金97.34万元，当年用于职工福利、招待送礼等支出81.53万元，年末结余66.12万元；2013年通过监测加班费、环评协作费、监测仪器维修名义套取27.72万元，当年用于职工福利、招待送礼等62.91万元，年末结余30.93万元；至2013年累计小金库高达336.70万元。

乘胜追击

移送两条案件线索

336.70万元小金库真相大白后，审计人员将小金库案件及时移送了a市纪委，对市环境保护科学研究设计院等环评机构在环境评估中向环保局支付回扣事项及时向上级审计机关进行了反映，并推动全市环保系统财务收支审计，进而揭示环保体系中违法违纪问题，目前案件正在进一步侦破及审理中。

336.70万元小金库虽然被审计查实，但案件背后让人深思，为什么部分单位领导会如此大胆，在中央及各部门对禁止小金库三令五申情况下，仍如此随心所欲，套取专项资金或收取回扣用于福利和公务支出，除了追责外，还需要法律法规进一步完善。

同时审计人员在审计中需要更加细致，围绕权力和资金主线，不放弃每一个疑点，以咬定青山不放松的韧劲，深挖细掘，直至发现问题真相。