中级会计实务精讲讲义0801.docx

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中级会计实务精讲讲义0801

第八章　资产减值

　　一、单项选择题

　　1.下列资产计提的减值准备，不得转回的是（　）。

　　A.存货跌价准备

　　B.其他综合收益——其他债权投资信用减值准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.商誉减值准备

  『正确答案』D

『答案解析』商誉减值适用资产减值准则，其减值准备一经计提，以后期间不得转回。

　　2.下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》范围的是（　）。

　　A.固定资产

　　B.长期股权投资

　　C.应收款项

　　D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

『正确答案』C

『答案解析』选项C，应收款项应按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》进行减值处理。

　　3.2018年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。

该类设备公允价值总额为8200万元，直接归属于该类设备的处置费用为200万元；尚可使用年限为3年，预计其在未来两年内产生的现金流量分别为4000万元、3000万元，第三年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为2000万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。

2018年年末，该类设备的可收回金额为（　）万元。

［（P／F，3%，1）＝0.97087、（P／F，3%，2）＝0.94260、（P／F，3%，3）＝0.91514］

　　A.8200　　　B.2000　　　C.8000　　　D.8541.56

『正确答案』D

『答案解析』

（1）预计未来现金流量的现值＝4000×0.97087＋3000×0.94260＋2000×0.91514＝8541.56（万元）；

（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额＝8200－200＝8000（万元）；

　　（3）根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定资产的可收回金额，所以可收回金额为8541.56万元。

　　4.甲公司拥有B公司30%的股份，采用权益法核算，2018年期初该长期股权投资账面余额为1000万元，未计提减值准备。

2018年B公司实现净利润700万元，取得投资时B公司仅存在一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，该固定资产的账面价值为6000万元，公允价值为7000万元，尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑所得税因素。

2018年末该长期股权投资的公允价值为1200万元，处置费用为200万元，预计未来现金流量现值为1100万元。

不考虑其他因素，2018年末甲公司资产负债表长期股权投资项目列示的金额为（　）万元。

　　A.1100　　　B.1000　　　C.80　　　D.180

『正确答案』A

『答案解析』资产的可收回金额应是1000万元（1200－200）和1100万元中的较高者，即1100万元。

2018年末计提减值准备前长期股权投资的账面价值＝1000＋[700－（7000－6000）／10]×30%＝1180（万元），所以应计提减值准备1180－1100＝80（万元）。

2018年末甲公司资产负债表长期股权投资项目列示的金额为1100万元。

　　5.2018年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。

该项目以前未计提减值准备。

由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：

扣除继续开发所需投入300万元因素预计可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入300万元因素预计的可收回金额为3000万元。

2018年年末甲公司对该开发项目确认的减值损失金额为（　）万元。

　　A.700　　　　B.500　　　　C.0　　　　D.200

『正确答案』A

『答案解析』该开发项目应确认的减值损失＝3500－2800＝700（万元）。

　　6.甲公司于2017年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产。

该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。

2017年12月31日，该固定资产公允价值为5600万元，预计处置费用为56万元。

2018年12月31日，该固定资产公允价值为5500万元，预计处置费用为25万元。

无法合理确定该项资产的预计未来现金流量现值。

假定不考虑其他因素，计提减值准备后固定资产的使用年限及折旧方法不变。

2018年末甲公司固定资产减值准备科目的余额为（　）万元。

　　A.0　　　　B.219　　　　C.231　　　　D.156

『正确答案』C

『答案解析』该固定资产2017年末计提减值前账面价值＝6000－6000／20×9／12＝5775（万元），高于公允价值减去处置费用的净额＝5600－56＝5544（万元），因此，应计提减值准备＝5775－5544＝231（万元）；2018年末该固定资产账面价值＝5544－5544／（20×12－9）×12＝5256（万元），低于公允价值减去处置费用的净额＝5500－25＝　5475（万元），不允许转回已计提的减值准备，则2018年末固定资产减值准备的账面余额为231万元。

　　7.D公司2017年1月10日购入一项生产用计算机软件程序，入账价值为525万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

在2018年12月31日，该无形资产未来现金流量现值为300万元，公允价值减处置费用后的净额为280万元。

假定用此软件生产的产品已经全部对外销售，不考虑其他因素。

该无形资产对2018年营业利润的减少金额为（　）万元。

　　A.－315

　　B.120

　　C.105

　　D.15

『正确答案』B

『答案解析』2018年12月31日，无形资产计提减值前的账面价值＝525－525／5×2＝315（万元），可收回金额是300万元，应计提减值准备＝315－300＝15（万元），因此减少2018年营业利润的金额＝525／5＋15＝120（万元）。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（　）。

　　A.债权投资计提的减值准备

　　B.存货计提的跌价准备

　　C.应收款项计提的坏账准备

　　D.其他债权投资计提的减值损失

『正确答案』ABCD

『答案解析』选项A、B、C、D在计提减值之后，均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。

　　2.下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（　）。

　　A.对联营企业的长期股权投资

　　B.非同一控制下企业合并产生的商誉

　　C.使用寿命不确定的专利技术

　　D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。

　　3.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，属于资产预计未来现金流量的有（　）。

　　A.资产持续使用过程中产生的现金流入

　　B.为维持资产正常运转发生的现金流出

　　C.未来年度为改良资产发生的现金流出

　　D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出

『正确答案』ABD

『答案解析』预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，不能考虑未来年度改良资产的现金流出。

　　4.对固定资产进行减值测试时，预计其未来现金流量不应考虑的因素有（　）。

　　A.与所得税收付有关的现金流量

　　B.筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量

　　D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

『正确答案』ABCD

『答案解析』企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，也不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量等。

　　5.存在下列迹象时，表明资产可能发生减值的情况有（　）。

　　A.资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

　　B.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响

　　C.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

　　D.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

『正确答案』ABCD

　　6.认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法正确的有（　）。

　　A.如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组

　　B.如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组

　　C.如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组

　　D.如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组

『正确答案』ABCD

　　7.关于资产组的减值测试，正确的处理方法包括（　）。

　　A.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失

　　B.减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值

　　C.资产组账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益

　　D.抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）和零三者之中最高者

『正确答案』ABCD

　　8.下列关于资产组认定及减值处理的各项表述中，正确的有（　）。

　　A.主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

　　B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

　　C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

　　D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

『正确答案』ABCD

　　三、判断题

　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，其中处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的财务费用和所得税费用。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。

　　2.资产组在处置时如要求购买者承担一项负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，不应当将已确认的负债金额从中扣除。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，则在确定资产组的账面价值及预计未来现金流量现值时，应将已确认负债的金额从中扣除。

　　3.企业对总部资产进行减值测试一般只能结合其他相关资产组或资产组组合进行，不单独进行减值测试。

（　）

『正确答案』√

『答案解析』总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，因此一般难以单独进行减值测试。

　　4.资产预计未来现金流量现值的折现率的估计，应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，通常采用市场利率，也可以采用替代利率。

（　）

『正确答案』√

　　5.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年年末都应当进行减值测试。

（　）

『正确答案』√

　　6.企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。

（　）

『正确答案』×

『答案解析』无形资产的减值准备一经确认，在以后期间不得转回。

　　四、计算分析题

　　1.2018年12月31日，AS公司对下列资产进行减值测试，有关资料如下：

　　资料一：

对作为固定资产的机器设备进行检查时发现该类机器出现减值迹象。

该类机器原值为8000万元，累计折旧5000万元，2018年末账面价值为3000万元。

该类机器公允价值总额为2000万元，直接归属于该类机器的处置费用为100万元。

尚可使用年限为5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为600万元、540万元、480万元、370万元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。

复利现值系数如下：

（P／F，5%，1）＝0.95238；（P／F，5%，2）＝0.90703；（P／F，5%，3）＝0.86384；（P／F，5%，4）＝0.82270；（P／F，5%，5）＝0.78353。

　　资料二：

一项作为无形资产的专有技术账面成本为190万元，累计摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。

经分析，AS公司认定该专有技术价值受到重大影响，其公允价值减去处置费用后的净额为20万元；未来现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量的折现金额为30万元。

　　资料三：

为扩展生产规模，AS公司于2016年底开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工，至2018年末已停工1年。

企业内部报告有证据表明预计在未来3年内资金困难仍得不到解决，在建工程仍会停滞不前。

该在建工程目前挂账成本为600万元。

该在建工程存在活跃市场，其公允价值为256万元，处置费用为6万元。

扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为260万元，未扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为270万元。

　　要求：

计算AS公司2018年12月31日对上述各项资产计提的减值损失，并合并编制会计分录。

（计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）

　　『正确答案』

（1）机器设备的公允价值减去处置费用后净额＝2000－100＝1900（万元）。

　　机器设备预计未来现金流量的现值＝600×0.95238＋540×0.90703＋480×0.86384＋370×0.82270＋300×0.78353＝2015.33（万元）。

　　机器设备的可收回金额＝2015.33（万元）。

　　固定资产减值损失＝（8000－5000）－2015.33＝984.67（万元）。

（2）专有技术的可收回金额为30万元，故无形资产应计提减值准备＝（190－100）－30＝60（万元）。

　　（3）预计在建工程可收回金额为260万元，该项工程应计提减值准备＝600－260＝340（万元）。

　　（4）会计分录：

　　借：

资产减值损失　　　　　1384.67

　　　　贷：

固定资产减值准备　　　　984.67

　　　　　　无形资产减值准备　　　　　60

　　　　　　在建工程减值准备　　　　340

　　2.甲公司为国内集装箱船舶运输公司，2018年年末对一条集装箱船舶进行减值测试。

　　资料一：

该集装箱船舶原值为50000万元，至2018年年末累计折旧为30000万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为5年。

　　资料二：

假定该集装箱船舶存在活跃市场，其公允价值为12500万元，直接归属于该集装箱船舶的处置费用为0。

公司根据有关部门提供的该集装箱船舶历史营运记录、集装箱船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量如表1所示。

复利现值系数如表2所示。

　　表1　　　预计未来每年净现金流量表

项目

2019年

2020年

2021年

2022年

2023年

预计未来每年净现金流量

3750

3690

3250

3060

2685

表2　　　　　　复利现值系数表

1年

2年

3年

4年

5年

6%的复利现值系数

0.9434

0.8900

0.8396

0.7921

0.7473

　　资料三：

该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该集装箱船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。

　　资料四：

使用寿命结束时处置集装箱船舶产生的净现金流量为零。

计提减值准备以后固定资产的折旧方法为年限平均法。

　　要求：

（计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）

　　『正确答案』

（1）计算2018年末集装箱船舶的公允价值减去处置费用后的净额。

　　2018年末资产的公允价值减去处置费用后净额＝12500－0＝12500（万元）。

（2）计算2018年末集装箱船舶预计未来现金流量现值。

　　2018年末预计未来现金流量现值＝3750×0.9434＋3690×0.8900＋3250×0.8396＋3060×0.7921＋2685×0.7473＝13980.88（万元）。

　　（3）确认2018年末集装箱船舶的可收回金额，并说明理由。

　　2018年末集装箱船舶的可收回金额为13980.88万元。

理由：

企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额12500万元与资产未来现金流量的现值13980.88万元，取其较高者作为资产的可收回金额。

　　（4）计算2018年末资产减值损失并编制会计分录。

　　2018年末资产减值损失＝（50000－30000）－13980.88＝6019.12（万元）。

　　借：

资产减值损失　　　　　6019.12

　　　　贷：

固定资产减值准备　　　6019.12

　　（5）计算2019年固定资产的年折旧额

　　2019年年折旧额=13980.88／5=2796.18（万元）。

　　提示：

因为使用寿命结束时处置集装箱船舶产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零。

　　3.甲公司2018年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括A、B、C、D、E设备。

　　资料一：

2018年末该资产组的账面价值为4350万元，其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1170万元、1425万元、270万元、600万元。

五个设备无法单独使用，使用寿命相同，不能单独产生现金流量，因此作为一个资产组。

　　资料二：

C设备公允价值减去处置费用后的净额为1233万元，预计未来现金流量现值无法可靠取得。

其余四个设备的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3450万元，预计未来现金流量的现值为2850万元。

　　要求：

（计算结果保留两位小数，答案中金额单位用万元表示）

　　『正确答案』

（1）计算资产组的减值损失。

　　①资产组的公允价值减去处置费用后的净额＝3450（万元）。

　　②预计未来现金流量的现值＝2850（万元）。

　　③资产组的可收回金额应当选两者之间的较高者，即3450万元。

　　④资产组的账面价值＝4350（万元）。

　　⑤资产组应确认减值损失＝4350－3450＝900（万元）。

（2）计算C设备应分摊的资产组的减值损失。

　　如果按比例分摊，C设备应分摊的减值损失＝900×1425／4350＝294.83（万元），则分摊减值损失后的账面价值1130.17万元（1425－294.83），低于C设备公允价值减去处置费用后的净额1233万元，所以实际分摊192万元（1425－1233）。

　　（3）分别计算A、B、D、E设备应分摊的资产组的减值损失。

　　A设备应分摊的资产组的减值损失＝（900－192）×885／（885＋1170＋270＋600）＝214.22（万元）。

　　B设备应分摊的资产组的减值损失＝（900－192）×1170／（885＋1170＋270＋600）＝283.20（万元）。

　　D设备应分摊的资产组的减值损失＝（900－192）×270／（885＋1170＋270＋600）＝65.35（万元）。

　　E设备应分摊的资产组的减值损失＝900－192－214.22－283.20－65.35＝145.23（万元）。

　　（4）编制资产组减值损失的会计分录。

　　借：

资产减值损失　　　　　　　　　　900

　　　　贷：

固定资产减值准备——A设备　　　214.22

　　　　　　　　　　　　　　——B设备　　　283.20

　　　　　　　　　　　　　　——C设备　　　192

　　　　　　　　　　　　　　——D设备　　　65.35

　　　　　　　　　　　　　　——E设备　　　145.23

　　五、综合题

　　甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）系生产家用电器的上市公司，实行事业部制管理，有平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部，分别生产不同的家用电器，每一事业部为一个资产组。

　　甲公司有关总部资产以及平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的资料如下：

　　资料一：

甲公司的总部资产为一组服务器，至2018年末，总部资产服务器的账面价值为6000万元，预计剩余使用年限为16年。

服务器用于平板电视机、洗衣机、电冰箱三个事业部的行政管理，由于技术已经落后，认定其出现减值迹象。

　　资料二：

平板电视机资产组为一条生产线，该生产线由A、B、C三部机器组成。

至2018年末，A、B、C机器的账面价值分别为10000万元、15000万元、25000万元，预计剩余使用年限均为4年。

由于产品技术落后于其他同类产品，平板电视机资产组出现减值迹象。

　　经对平板电视机资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计平板电视机资产组未来现金流量现值为42400万元。

甲公司无法合理预计平板电视机资产组公允价值减去处置费用后的净额，A、B、C机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计A、B、C机器各自的未来现金流量现值。

甲公司估计A机器公允价值减去处置费用后的净额为9000万元，但无法估计B、C机器公允价值减去处置费用后的净额。

　　资料三：

洗衣机资产组为一条生产线，至2018年末，该生产线的账面价值为7500万元，预计剩余使用年限为16年。

洗衣机资产组未出现减值迹象。

　　经对洗衣机资产组（包括分配的总部资产，下同）未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计洗衣机资产组未来现金流量现值为13000万元。

甲公司无法合理预计洗衣机资产组公允价值减去处置费用后的净额。

　　资料四：

电冰箱资产组为一条生产线，至2018年末，该生产线的账面价值为10000万元，预计剩余使用年限为8年。

电冰箱资产组出现减值迹象。

　　经对电冰