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资产减值练习题

一、单选题

1.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（　　），

A.长期股权投资B.专利技术C.商誉D.金融资产

【答案】C

【解析】鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。

2.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70%）、85万元（20%）、60万元（10%），则第3年的预计现金流量是（　　）万元。

A.100B.93C.85D.70

【答案】B

【解析】第3年的预计现金流量=100×70%+85×20%+60×10%=93（万元）。

3.当有迹象表明公司已经计提了减值准备的固定资产减值因素消失时，其计提的减值准备应该（　　）。

A.按照账面价值超过可收回金额的差额全部予以转回

B.按照账面价值超过可收回金额的差额补提资产减值预备

C.不进行账务处理

D.按照账面价值超过可收回金额的差额在原来计提的减值预备范围内予以转回

【答案】C

【解析】按照新准则的内容，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

4.计提资产减值准备应借记的会计科目是（）。

　A.投资收益　B.其他业务成本　C.管理费用　D.资产减值损失

【答案】D

【解析】计提资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目。

5.2010年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。

2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。

已知部分时间价值系数如下：

项目

1年

2年

3年

4年

5年

5%的复利现值系数

0.9524

0.9070

0.8638

0.8227

0.7835

　　则该生产线的可收回金额为（）万元。

　A.1400B.1260C.1191.23D.1200

【答案】D

【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23（万元），而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元;所以，该生产线可收回金额为1200万元。

6.某公司于2015年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。

该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6%，利息按年支付，期限20年。

公司拟于2017年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量1000万元。

酒店有30%的顾客是各子公司职工，对子公司职工的收费均按低于市场价30%的折扣价结算。

公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理正确的是（）。

　A.将改造支出2000万元调减现金流量

　B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量

　C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量

　D.将向子公司职工的收费所导致的现金流入按照市场价格预计

【答案】D

【解析】企业在发出与资产改良支出有关的现金流入之前，预计的未来现金流量仍然应当以资产的当前状况为基础，因此选项A、B和C不正确;对于向子公司职工的收费，应以市场价格预计，与预计资产未来现金流量考虑的因素相符，选项D正确。

7.某企业2011年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

2012年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。

2012年12月31日该设备账面价值为（）万元。

　A.120B.160C.180D.182

【答案】A

【解析】该设备2012年计提的折旧=（200-20）/10=18（万元）;2012年12月31日，该设备计提减值前的账面价值=200-18=182（万元），大于可收回金额120万元，应计提减值，因此，2012年12月31日该设备账面价值为120万元。

8.甲公司于2013年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，开具的增值税专用发票上列明的进项税额是1020万元。

该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。

2013年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，2014年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设该公司此前固定资产减值准备科目无余额。

则2015年1月1日甲公司因该项资产影响固定资产减值准备账面余额的金额为（）万元。

　A.0B.231C.219D.156

【答案】B

【解析】2013年每月应计提折旧额=6000/240=25（万元），2013年应计提折旧额=25×9=225（万元），该固定资产2013年年末账面净值=6000-225=5775（万元），高于可收回金额5544万元，应提减值准备=5775-5544=231（万元）;2014年每月应计提折旧额=5544/（20×12-9）=24（万元），2014年应提折旧=24×12=288（万元），2014年末该固定资产账面价值=5544-288=5256（万元），低于可收回金额5475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则2015年1月1日固定资产减值准备账面余额的金额为231万元。

9.甲公司2012年年末某项无形资产的账面原值为2000万元，已计提摊销100万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，未来现金流量的现值为1700万元，则2012年年末该项资产的计提减值准备的金额是（）万元。

　A.0B.200C.100D.300

【答案】C

【解析】该项资产在2012年年末的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，因此，可收回金额为1800万元，未计提减值准备前的账面价值=2000-100=1900（万元），2012年年末应计提减值准备=1900-1800=100（万元）。

10.D企业2010年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为780万元，另支付其他相关税费20万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，预计净残值为零。

D企业在2010年12月31日发生日常维护支出16万元（升级更新费用），2011年12月31日该无形资产的可收回金额为500万元，则2011年12月31日无形资产的账面价值为（）万元。

　A.480　B.500　C.468.9D.496

【答案】A

　【解析】2011年12月31日减值前该无形资产账面价值=（780+20）-（780+20）÷5×2=480（万元）。

为维护该计算机软件程序支出的16万元升级更新费用，计入当期管理费用。

2011年12月31日可收回金额为500万元，高于账面价值480万元，不需要计提减值准备，所以该无形资产在2011年12月31日的账面价值为480万元。

11.2008年1月1日，A企业以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2008年和2009年末，A企业预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该企业于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2010年6月30日该无形资产的账面净值为（　　）万元。

A.666B.388.5C.350D.405

【答案】D

【解析】该企业每年摊销的无形资产金额是666/6=111（万元），所以在2008年年底计提的无形资产减值准备是（666-111）-500=55（万元），2009年应该摊销的无形资产金额是500/5=100（万元），2009年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元（500-100），所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值预备。

2010年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12×6=50（万元），所以2010年6月30日该无形资产的账面净值为666-111-100-50=405（万元）。

12.2008年1月1日，A企业以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2008年和2009年末，A企业预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该企业于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2010年6月30日该无形资产的账面余额为（　　）万元，该无形资产的账面价值为（　　）万元。

A.666，405B.666，350C.405，350D.405，388.5

【答案】B

【解析】无形资产账面余额为其购入时的入账价值666万元;无形资产的账面价值=无形资产的入账价值-摊销的无形资产-计提的无形资产减值准备=666-111-100-50-55=350（万元）。

13.甲企业拥有B企业30%的股份，以权益法核算，2013年期初该长期股权投资账面余额为100万元，2013年B企业盈利60万元，其他相关资料如下：

根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2013年末该企业应提减值准备（　　）万元。

A.0B.2C.8D.18

【答案】C

【解析】资产的可收回金额应是（120-20）和110万元中的较高者，即110万元，2013年末长期股权投资的账面价值=100+60×30%=118（万元），所以应计提减值预备118-110=8（万元）。

14.认定为资产组最枢纽的因素是（　　）。

A.该公司的各项资产是否可以独立产生现金流入

B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出

C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入

D.该资产组能否独立产生现金流入

【答案】D

【解析】资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

15.某制造商有四个生产车间，每一个生产车间均为几项资产的组合。

按照该企业当前生产经营方式，一车间的产品专门提供给其他车间作为原料，其他车间产品均为该企业最终产品出售并单独产生现金流量，每一车间的产品同样存在活跃市场，其他车间也有另外的原料渠道，该企业认定的资产组数量是（）。

　A.1B.2C.3D.4

　【答案】D

【解析】几项资产的组合产生的产品存在活跃市场可以单独产生现金流量，即使所有资产都供内部使用，也应当将这几项资产的组合认定为一个资产组。

二、多选题

1.下列各项中，无论是否有确凿证据表明资产存在减值迹象，均应至少于每年年末进行减值测试的有（　）。

A.对联营企业的长期股权投资

B.使用寿命不确定的专有技术

C.非同一控制下企业合并产生的商誉

D.尚未达到预定可使用状态的无形资产

【正确答案】BCD

【答案解析】选项A，对于长期股权投资，在其出现减值迹象后才需要进行减值测试。

2.以下资产中属于资产减值准则中所包括资产的是（　　）。

A.对联营公司的长期股权投资

B.商誉

C.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

D.存货

【答案】AB

【解析】资产减值准则中所包括的资产指的长短活动资产，所以没有存货;采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末是根据投资性房地产的公允价值调整其账面价值的，即公允价值和账面价值的差额计入到当期损益，不计提资产减值预备。

3．《公司会计准则—资产减值》第四条划定，公司应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

但下列资产（　　）不管是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

A.固定资产B.公司合并所形成的商誉

C.使用寿命不确定的无形资产D.使用寿命有限的无形资产

【答案】BC

【解析】需要指出的是，因公司合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不管是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

这两类资产的价值往往较大，一旦减值产生的影响较大，同时价值的不确定性也比较大。

4.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（　）。

A.存货跌价准备

B.长期应收款坏账准备

C.长期股权投资减值准备

D.可供出售权益工具投资减值准备

【正确答案】AB

【答案解析】选项C，长期股权投资计提的减值准备不得转回；选项D，可供出售权益工具的减值准备不得通过损益转回，应通过所有者权益（其他综合收益）转回。

5.预计资产未来现金流量应当考虑的因素有（）。

　A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量

　B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

　C.对通货膨胀因素的考虑不应当和折现率相一致

　D.内部转移价格不应当予以调整

【答案】AB

【解析】选项C，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;选项D，内部转移价格应当予以调整。

6.预计资产未来现金流量应当包括的内容有（）。

　A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入

　B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须地预计现金流出（不包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）

　C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量

　D.对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数

【答案】ACD

【解析】选项B，为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出,包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。

7.下列项目中，表明资产减值迹象的有（　　）。

A.资产的市价波动较大，时升时降

B.有证据表明资产已经陈旧过期或者实在体已经损坏

C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

D.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经进步，从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

【答案】BCD

【解析】资产的市价波动较大，时升时降不能说是资产减值;其余属于减值的迹象。

8.下列项目中，属于处置费用的有（　　）。

A.与资产处置有关的法律费用

B.与资产处置有关的相关税费

C.与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用

D.广告费

【答案】ABC

【解析】处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

9.对某一资产组减值损失的金额需要（）。

　A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值

　B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊

　C.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值

　D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值

【答案】AD

　【解析】资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。

10.关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中准确的有（　　）。

A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值预备

B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）

C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回

【答案】ABC

【解析】在资产减值准则中规定的减值，在以后会计期间都不可以转回。

11.关于资产组的认定，下列说法正确的有（）。

　A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据

　B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

　C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式

　D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

【答案】ABCD

　【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。

同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项A、B、C和D都正确。

12.下列属于总部资产显著特征的有（）。

　A.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入

　B.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组

　C.总部资产可以产生独立的现金流量

　D.总部资产通常可以单独进行减值测试

【答案】AB

【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

13.资产组或总部资产发生减值，损失的金额抵减了资产组或者资产组组合中资产的账面价值后，各项资产的账面价值不得低于下列（　　）三者之中最高者。

A.该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）

B.该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）

C.零

D.该资产账面价值

【答案】ABC

【解析】减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：

1）首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;2）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。

抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：

该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。

因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。

三、计算题

1.甲企业某一出产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成出产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。

A、B、C三台机器的初始成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，已使用5年，预计残值均为零，采用直线法计提折旧。

2013年因为其所生产产品在市场上有了替换产品上市，影响了公司的竞争力，导致公司销售量锐减40%，因此，对该出产线于年末进行减值测试。

2013年年末甲公司估计该生产线的公允价值为56万元，估计相关处置费用为2万元；经估计生产线未来5年现金流量现值为50万元。

另外，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计。

2013年年底整条出产线预计尚可使用年限为5年。

要求：

确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关账务处理。

【解析】

（1）确定2013年12月31日该资产组的账面价值

=（40-40/10×5）+（60-60/10×5）+（100-100/10×5）=100（万元）

（2）确定资产组的可收回金额

公允价值减去处置费用后的净额=56-2=54（万元）

未来现金流量现值为50万元

所以资产组的可收回金额为两者中的较高者，即54万元。

（3）确定资产组的减值损失

该资产组的减值损失=100-54=46（万元）。

（4）将资产组的资产减值损失46万元分摊至A、B、C资产。

A资产应分摊的资产减值损失=46×20%=9.2（万元），但需要留意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里固然计算出来应分摊的减值准备是9.2万元，但只能确认资产减值损失5万元，由于20-9.2=10.8万元<15万元。

B资产应分摊的资产减值损失=46×30%=13.8（万元），

此时B的账面价值=30-13.8=16.2（万元）;

C资产应分摊的资产减值损失=46×50%=23（万元），此时C的账面价值=50-23=27（万元）;

（5）将剩余的4.2万元减值继续分摊至B、C资产中

B资产应分摊的资产减值损失=4.2×（16.2/43.2×100%）=1.575（万元）;

C资产应分摊的资产减值损失=4.2×（27/43.2×100%）=2.625（万元）。

（6）A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、15.375万元和25.625万元。