浅议我国非营利组织信息披露问题.docx
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浅议我国非营利组织信息披露问题
浅议我国非营利组织信息披露问题
——以深圳壹基金为例
随着我国构建和谐社会这一进程的推进,政府部门职能的转变日益提上改革日程,“小政府,大社会”这一公共治理理念逐渐得到各界的认可,非营利组织作为政府和营利组织之外的第三部门开始逐渐发挥其作用。
但是，最近几年我国许多非盈利组织出现了资金管理混乱、违规收取赞助费、擅自改变资金用途等一系列负面事件，严重制约着民间非营利组织的发展。
追究其原因在于我国非营利组织向利益相关者披露的财务报告，没有充分体现出组织的整体财政情况以及各项相关法律法规的不完善。
本文结合我国目前非营利组织发展现状（以深圳壹基金为例）及信息披露存在的问题，分析其信息披露质量的成因，并对我国非营利组织发展及信息披露提出有效的建议。
1.导论
1.1选题背景
德鲁克（1990）曾提出:
“政府履行社会职责的能力十分有限,但是非营利组织却能够发挥较大的作用。
”非营利组织是政府和社会公众之间的桥梁，其独有的非营利性、独立性、公益性使得它在面对普遍存在的市场及政府失灵时能做出适当的反应,弥补政府功能的不足，发挥协调、辅助和补充等功能。
二十一世纪七十年代以来,我国越来越重视政府部门职能的改革与转变,倡导“小政府,大社会”这一公共治理理念,逐渐注重社会团体的力量，使得我国非营利组织在这一时期后快速发展，人们对非营利组织关注度也与日俱增，关注点从原来的财务信息转向组织的业务信息。
但是在非营利组织不断成长、发展的同时，也相继出现了违规收取赞助费、资金管理混乱、擅自更改资金用途等各种违法行为，捐钱多、发钱拖甚至是资金流向不明等问题，令非营利组织成为各界质疑的对象，尤其是2011年的郭美美事件,仿佛一颗炸弹落在中国公益慈善领域，严重影响到了我国非营利组织机构这几年来的捐款额，公众对我国慈善事业的信任度也急速下降。
所以说，如何解决我国当前公益慈善事业所面临的危机、赢得公众信任以及推进我国非营利组织稳定发展成为我们亟需解决的问题。
在这一社会背景下，探索怎样提高我国非营利组织财务报告及信息披露的质量将成为提高我国非营利组织公信力、实现“小政府、大社会”目标的重要环节。
1.2选题意义
一是有利于促进我国非营利组织健康可持续发展。
信息披露能够使非营利组织运作模式更加透明公开，社会公众能够更加清晰明了地了解非营利组织的各方面信息，也方便社会各界人士对其进行监督，并给出合理化建议，可使得非营利组织逐步完善自身缺陷，对其良好发展有着现实意义。
二是有利于推动非营利组织会计体系的完善以及会计信息披露质量的提高。
会计信息的披露对非营利组织、政府以及税务部门都有着重要意义，是政府和社会监督非营利组织的重要手段，在不断地透明公开与监督中，有关非营利组织会计信息披露的研究也会更加丰富，在某一程度上可以帮助其不断推陈出新，根据时代变化以及利益相关者的需求发展出更加合理的会计体系。
三是有利于维护公众利益，提高公信力。
非营利组织的收入绝大部分来源于公众捐赠，非营利组织机构信息披露的不透明或者违法行为会直接导致公众利益受损，信息披露质量的提高能够提高公众对非营利组织的认可和信任度，增强其社会公信力，从而增加公众的社会捐赠。
1.3研究方法
本文拟采取多种研究方法，主要有案例分析法与比较分析法两种，重点研究我国非营利组织信息披露存在的问题与解决措施。
其中本文最主要的研究方法是案例分析法，通过对我国壹基金的发展情况及信息披露进行分析，同时对四川芦山地震事例的信息披露进行进一步深入挖掘，找出其存在的实际问题，以便对非营利组织信息披露的制约进行分析。
在探索完善我国非营利组织信息披露的相关对策过程中，吸收借签了美国的成功经验，通过进行比较，找出了适合完善我国非营利组织信息披露的措施。
2.文献综述
2.1国外学者对非营利组织信息披露的研究
斯格尔和西姆（Siegel和Shim,1997）认为,非营利组织确立完善的财务管理目标可保障组织的健康发展。
同时他们认为,完善的财务信息披露制度对非营利组织同样至关重要。
Keating（2003，《Reengineeringnonprofitfinancialaccountability:
towardamorereliablefoundationforregulation》）认为，IRS990报税表格是非营利组织主要的财务报告年度披露机制。
文章评估了财务数据的质量与可利用性，还研究了其财务报告结构。
根据其研究结果，作者认为，要提高非营利组织公信力，就需要重构非营利组织的报告和监督系统。
美国学者里贾纳·E·赫茨琳杰曾经指出,非营利组织不合理或违法的经营行为将会深深影响到公众对该类组织的信赖，同时又由于其非盈利性特征无可避免的会使得其缺乏商业竞争中的强制性责任机制，因此，应该采用一定的规范和标准对其进行约束。
作者针对此类问题提出了一套解决方案:
披露—分析—发布—惩罚（DADS）,要求非营利组织要同政府管理机构一样，向社会大众披露、分析、发布信息,同时也要对那些违反相关规定、违背相关原则的非营利组织进行惩罚。
在她看来，非营利组织还需要披露除财务信息以外的其他相关信息，这样也便于社会公众对其工作效能进行评价。
2.2国内学者对非营利组织信息披露问题的研究
马敬卫等人指出,非营利组织也会遇到政府和企业所面临的失灵现象，为了有效应对各种失灵状况，作者认为非营利组织内部应该建立卓越有效的信息披露机制和一定的惩罚制度，同时还应该健全和完善其内部约束机制，从而促进非营利组织相关管理制度的改进和完善。
颜克高从信息披露的角度对非营利组织的失灵问题进行了探索，从而得出激发自愿性信息披露和增强强制性信息披露能够解决非营利组织失灵问题的结论。
3.相关概念
3.1非营利组织的定义及特征
非营利组织（NPO）即不以营利为最终目的，非营利组织种类较多、形式多样，人们对其的认识还比较模糊。
涉及到非营利组织的有免税组织、非政府组织、支援组织以及慈善组织等，这些只是非营利组织的某个方面，尤其是人们极易对“非政府组织”产生歧义，将其非营利组织的概念等同开袋。
然而实际上两者间差异很大，从概念划分角度而言，很多社会组织都有着政府及非政府组织区别，其中非政府组织主要有营利性组织与非营利性组织两个方面，因此非营利组织属于非政府组织，但是非营利组织又不等同于非政府组织。
按照国际惯例，非政府组织是由联合国成立的国际性非政府组织，能够推动发展中国家经济的快速发展。
所以，综合以上说法，非营利组织的宗旨可以定义为不以营利为目的，服务于公众。
此外，该类型组织具备合法的免税资格，可以为捐赠人提供减免税，但不能为任何人谋取私利。
非营利组织（NPO）具有以下特征：
第一，非政府性，也就是非营利组织不具备政府性质，政府不能够任免非营利组织的内部成员，可以将制定的计划独立进行实施。
此外，还具备不竞争性，不以操纵权力的方式让自身目的得以实现，必须以合法竞争的方式获得需要的社会资源。
政府能够规制非营利组织，避免其滥用职权，出现反政府以及贪污腐败等问题。
此外，非营利组织能够接收到来自政府方面的资费支持；第二，非营利性。
非营利组织虽然在运营过程中也会获得一定收益，但是与营利性组织不同的是，非营利组织的这部分收益不会返还给组织经营管理者，因为营利不是其重点，它不能靠这样的营利方式来获得自身发展，应该将这部分收益投入到社会公益活动中；第三，支援参与性，非营利组织的活动开展需要很多志愿者参与其中，志愿者的积极参与在一定程度上可以说是非盈利组织生存发展的前提，有利于非营利组织更好的运转。
第四，组织性。
非营利组织是有制度、有纪律、有管理的正式组织，同时也具备正式注册的合法身份；第五，自治性。
非营利组织管理、监控都在组织内部进行，政府对其限制并不大，更不会受到其他企业组织限制；第六，公益性，非营利组织具备公益性特点，所有组织成员都服务于公共利益。
3.2非营利组织在现代经济、社会中的作用
第一，能够实现社会保证社会化程度的提升，让国家与企业的负担得到有效减轻，让社会保障覆盖面得到扩大。
非营利组织的各类公益活动，大量志愿人员，各种筹资渠道，能够让政府与企业的负担得到有效降低，组成实行小政府大社会的良性模式；第二，能够增加就业机会。
开办非营利组织，能够扩展政府与企业之外的就业途径，为社会提供了更多的就业岗位，让很多人就业问题得以解决。
从国外发达国家来看，非营利组织中的就业人数已经占据了较大的比重；第三，能够妥善解决政府资金不足的问题。
长期以来，政府投入到社会发展中的资金都有所不足，而非营利组织通过各种途径能够凑集到一定资金，在很大程度上解决了政府资金不足的问题。
此外，政府也为非营利组织提供了部分资金；第四，能够让社会更加公平，让社会弱势群体得到保护。
近年来，我国社会面临着转型的关键时期，受到各种因素的影响，逐步加剧了社会贫富分行程度，弱势群体必然也随之产生。
而非营利组织能够发挥出保护弱势群体的作用，促进社会和谐稳定发展；第五，实现社会服务水平的提升，让社会公益事业得到更好发展。
社会上的卫生体育事业、教学科学文化、生态环境保护以及医疗保健等都需要非营利组织的加入。
近年来人们生活水平有了很大的改善，各类社会服务不断增多，越来越多的服务项目缺少承担的人，因此非营利组织能够在这方面发挥关键作用；第六，能够让民主价值观得到培养，增强公民参与度。
非营利组织也是一种志愿组织，具备较强的参与性，这是非营利组织与政府组织以及市场组织存在的差异的地方。
基本上全部非营利组织都对人们自愿参与十分以来，比如捐款形式、义务贡献时间与技能等。
人们的自愿参与，不仅有利于组织的发展，更多整个社会都是非常有益的。
3.3信息披露的定义
披露（disclosure），是指将他人尚未得知且又希望得知的信息通过一定的渠道或方式向社会公众公示或公布。
披露，具有“公开”、“公示”等涵义，信息披露可以称为“信息公开”、“信息公布”、“信息透明”等。
信息披露可以从狭义和广义两方面来进行界定。
上市公司中的信息披露的定义较为狭窄，而广义中的信息披露和信息公开则是相互通用的同一概念。
随着社会经济的发展，从广义角度来看，非营利组织的信息披露就是信息公开，这也和我国政府机关的信息公开相符合。
3.4非营利组织的信息披露类型
3.4.1自愿性披露
自愿性信息披露指的是我国公认会计准则和有关法律法规未作要求，非营利组织基于自身组织形象、管理者的声誉等目的主动地进行信息披露的行为。
为达到此目的，非营利组织会通过新闻报道、不定期的报告、非正式的信息沟通等方式披露组织的相关信息，这些信息包括战略信息、财务信息、非财务信息等，如何选择信息披露方式和类型，这主要决定于非营利组织管理人员的策略性选择。
3.4.2强制性披露
强制性信息披露是指依照非营利组织的会计准则和有关法律法规要求进行信息披露的行为。
基于组织资源享有有限性的特点，当收益小于信息披露的成本时，就会出现披露的动力不足。
管理者的机会主义倾向会导致“逆向选择”和“道德风险”，为了降低信息的不对称性，强制性信息披露成为必然的选择。
3.4.3中介性披露
信息是决策的基础，而公允的信息在很大程度上对提高决策者的判断有帮助，使其做出令人满意的决策。
无论是自愿信息披露还是强制信息披露，都是基于组织本身或管理者的某种目的，所以无法做到不偏不倚。
因此，可引进证劵市场中的中介管理制度，在非营利组织的管理过程中加入中介部门的监督，这有利于提升组织的信息可信度。
其中中介机构包括会计事务所和独立的评估机构等其它形式。
4.我国非盈利组织信息披露案例分析——基于芦山地震，以壹基金为例
4.1案例背景介绍
2013年4月20日四川省雅安市芦山县发生7.0级地震。
地震发生后,社会各界均积极参与到抗灾抢险中去。
与08年汶川地震相比,这一次赈灾募捐中出现了一个有趣的现象。
根据基金会中心网披露的信息可知:
在此次芦山地震中,就基金会领域来说,募得款物最多的是2010年12月注册成立的深圳壹基金公益基金会,共募得款物2.85亿,紧随其后的分别是中国扶贫基金会2.58亿以及中国妇女发展基金会1.29亿,而中国红十字基金会仅募得2400万,排行落后到前10名之外。
然而，在08年汶川地震发生时,红会系统所接受的社会捐赠数额稳居一位,占社会捐赠总额的21.1%。
表4.1雅安芦山地震基金会募捐数额Top10（单位:
万元）
排名
基金会名称
募捐款项
募捐物资折价
款物合计
1
深圳壹基金公益基金会
26912
1613
28525
2
中国扶贫基金会
20733
5086
25819
3
中国妇女发展基金会
9697
3192
12889
4
上海市慈善基金会
9671
471
10142
5
中国初级卫生保健基金会
10000
0
10000
6
中国青少年发展基金会
7408
0
7408
7
中华思源工程扶贫基金会
4021
513
4534
8
中国人口福利基金会
1427
2075
3502
9
中国儿童少年基金会
2849
0
2849
10
中国光彩事业基金会
2673
0
2673
雅安地震的捐款形势表明,以官方为背景的非营利组织的影响力正逐渐下降,民营非营利组织正逐渐在我国公益事业领域中占据相称的地位。
这种现象产生的原因，一是由于近年来我国官办非营利组织丑闻不断，导致公信力下降，二是我国政府逐渐适度放开基金会管理的严格审核，使得越来越多的民营非营利组织可以发展。
基于以上背景,笔者以四川芦山地震为出发点,选取具有我国第一个由非公募基金转为公募基金背景的壹基金作为样本,从日常信息披露以及重大事件信息披露两个角度研究其信息披露情况,分析当前我国非营利组织在信息披露领域存在的问题,探讨问题产生的原因并思考解决问题的方法。
4.2壹基金概述
壹基金是李连杰先生2007年4月创立的创新型国际性公益组织，一直以来，受政府对慈善组织的双重、分级管理体制的影响，民间慈善组织都必须找到官方背景的挂靠单位才能注册，所以壹基金在2007年至2010年，一直附身于中国红十字会，也没有独立账号，以“中国红十字会李连杰壹基金计划”的身份，在中国大陆开展独立运作的慈善计划和专案。
它虽然在搭建公益平台、自然灾害紧急救援等方面都表现优秀，社会影响力也不断扩大，但作为一个没有“身份证的孩子”，组织架构使壹基金发展方向上受到了很大限制。
2008年10月，为了保证公益项目更高效地实施，上海李连杰壹基金公益基金会以非公募基金会的形式注册成立。
向“中国红十字会李连杰壹基金计划”进行专项的汇报与结算，并接受年度审计。
2008年民政部把深圳确定为试点城市，并于2009年与深圳市政府签署了一个协议，明确写道：
同意深圳探索建立社会组织直接向民政部门申请登记的制度。
通过多方面的努力和争取，2011年1月11日，黑户四年的壹基金得益于深圳特区大胆创新和尝试，终于等到了一张宝贵的身份证。
壹基金改名为“深圳壹基金公益基金会”，并在深圳正式挂牌。
由民间机构发起的公募基金会“壹基金”，从此具备了独立法人的资格，是中国首个由非公募基金会成功变身为公募基金会的基金。
4.3壹基金日常活动信息披露
对非营利组织披露的信息的评价分析不仅要从财务信息角度出发,同时也应涵盖非财务信息的领域。
所以，对深圳壹基金日常信息披露的分析和评价主要从基本信息、治理信息、财务信息以及项目信息四个方面予以展开。
4.3.1壹基金基本信息披露分析
一般来说,基金会的基本信息应当包括注册信息、年度信息以及联系方式三部分。
除此之外，非营利组织的章程也是必要的，依据《基金会管理条例》,申请设立基金会必须提交的五个文件中便有“章程草案”一项，在非营利组织运行的过程中,章程发挥着指导以及约束的作用,它是非营利组织运营的指导性文件。
另外，在非营利组织所披露的年度基本信息中,机构年度工作报告以及年度检查结果也是必须披露的内容。
就基金会而言,《基金会管理条例》第三十六条要求基金会及其代表机构应向管理部门呈送年度工作报告、接受年度检查,年度工作报告应当包括财务会计报告、注册会计师审计报告、开展募捐、接受捐赠、提供资助等活动的情况以及人员和机构变动的情况等。
总之，以上基本信息的披露情况能够反映非营利组织活动的开展是否规范、合法。
对于捐赠者来说，在决定是否捐赠前，要先看该组织的基本信息，看其手续是否齐全、运营是否合规、宗旨是什么以及服务对象即业务范围，只有在了解了基本信息后，捐赠者才能清楚该组织是否是自己意向的，在符合初步意向后再看其他的信息。
通过搜索、查阅可以得知,当前深圳壹基金的宗旨是：
传播人人参与的公益文化，搭建公信透明的、可持续发展的公益平台；充分发挥公益组织救灾与防灾的积极作用，为各种自然灾难提供人道主义援助；推动中国公益事业专业化和规范化的发展。
通过其官方网站披露了2011年至2015年共五年的年度工作报告，该报告包括基本信息、机构建设情况、业务活动情况、财务会计报告、接受监督管理的情况、审计意见、监事意见、信息公开情况、其他信息以及年度审查意见共十项信息。
阅读所披露的五年的壹基金年报,可以发现所披露的信息无论在格式还是内容上均有较大的提升，格式也更加地规范、工整,也更加注重细节了。
其审计报告一直是由德勤会计师事务所审计，并附有审计报告，在官网上还能看到它的年检报告等。
总的来说，壹基金的基本信息披露十分完善。
图1：
深圳壹基金公益基金会组织机构代码证
4.3.2壹基金治理信息披露分析
根据《基金会管理条例》：
“基金会应设置理事会,理事会设理事长、副理事长和秘书长,这些职位均从理事中选举产生,其中理事长是基金会的法定代表人。
理事会作为基金会的决策机构,应依法行使章程规定的职权。
”可以说,非营利组织的理事会在组织中发挥着枢纽的作用，负责决策以及监督，有效的理事会能够帮助非营利组织进行民主决策，防止腐败，提高工作效率。
具体来说，与非营利组织机构相关的治理信息应包括组织结构、利益相关方、理事会决议以及管理制度四个方面。
通过壹基金的官方网站以及其所披露的年度报告这两个渠道,我们可以获取与其机构建设相关的完整的治理信息。
壹基金的理事会是最高决策机构，执行委员会行使常务决策权力，监事会紧紧围绕“决策、执行、监督”三权分设的制衡机制，与理事会、执委会共同防范风险，其第二届理事长是马蔚华，第二届理事会成员有冯仑、李连杰、李劲、柳传志、马化腾、马蔚华、马云、牛根生、王石、周惟彦，第二届监事是杜鹏、凌冲、刘东华、马宏、宋立新、张敏，监事长是杜鹏，第二届秘书长是李劲。
有关壹基金的其它治理信息,包括理事会决议、管理制度、员工薪酬等也均可通过其官方网站进行浏览。
总的来说,壹基金所披露的治理信息较为全面、充实,监事会人员更替、理事会决议等具有时效性的信息也披露得十分及时。
理事会
——理事长
监事会
——监事长
秘书长
审计长
副秘书长
项目管理中心
合作发展中心
公众参与中心
综合支持中心
财务管理中心
内审
图2：
壹基金组织架构图
4.3.3壹基金项目信息披露分析
依靠项目,尤其是依靠品牌项目进行筹资是非营利组织获得资金的重要渠道。
依据捐赠人对捐赠资金使用信息的需求,非营利组织披露的项目信息应当包括项目名称、项目背景、项目受益对象、项目目标、项目周期、项目措施、合作伙伴、项目预算、项目资金使用情况、项目动态以及项目效果等信息。
在这些信息中,除项目名称、项目背景、项目受益对象等基本信息外,执行信息的披露可根据项目的具体类型进行调整。
披露方式可以采取数字、文字以及图片等不同形式。
对于项目信息来说,完整性、及时性、准确性等要求是其必须满足的。
壹基金每一次项目的开展，都会在其官网进行项目招标，详细的阐述其项目目的等。
深圳壹基金一直非常重视项目筹资在其捐赠收入中的地位。
经过这几年的发展、探索,壹基金已打造了包括为爱同行、为爱奔跑、雅安灾后重建、净水计划、温暖包、海洋天堂计划、联合救援——洪灾救援行动、大爱压岁慈善项目等在内的多类品质过硬、服务社会的公益项目。
当前壹基金一方面坚持开展以上已有的品牌筹资项目,另一方面不断进行筹资方法的创新,变被动筹资为主动筹资。
4.3.4壹基金财务信息披露分析
壹基金一直致力于打造专业透明的公益平台，在推动公益行业的透明化治理和运营上不断创新。
在壹基金发起并资助下，USDO委托恩友财务开发了《USDO财务信息披露模板》，这一模板的使用和推广，有利于推动公益组织信息披露走向规范化、专业化和大众化，并逐步提高公益组织财务管理能力和信息披露水平。
同时还推出了“USDO透明指数”，一方面机构可通过这一指标对自身信息披露情况简单自评，更重要的是，其为公众理解和参与提供了可行手段，以帮助公益组织披露有“法”可依，财务能力提升有“章”可循，实现“清清楚楚做披露，明明白白看公益”。
此外，“NPO财务3A培训班”是由壹基金资助，与恩友共同发起的“公益组织财务透明化促进项目”的主要项目活动之一，针对公益组织财务管理薄弱这一财务信息披露的限制因素，通过讲授融合了公益行业特性和需求，针对性强、实用性强的财务管理课程，提升参训机构的财务管理水平；从而促进其财务信息披露能力，现在已经分别在北京、广州、成都三个城市开展培训。
表4.3.4深圳壹基金2014年年度财务报告——资产负债表
单位：
人民币元
4.4壹基金重大事件信息披露
《公益慈善信息公指引（2011）》规定:
信息公开应遵循分类公开的原则将公开的信息划分为日常性信息和重大事件信息。
其中发生重大自然灾害、重大生产安全事故、重大治安灾害事故和举办重大社会活动,由政府部门或公益慈善组织开展的重大社会捐赠活动的信息,按重大事件专项信息披露。
在这次的四川芦山地震当中，根据《4.20芦山地震——壹家人赈灾一周年报告》公布内容，截止2014年3月31日，壹家人共募集了人民币3.85亿元的善款和物资，已发生救援捐赠支出四千九百万元（款物合计）。
以下便是深圳壹基金在其官网上公布的详细信息：
表4.4雅安地震救援行动阶段性捐赠收入和支出情况表
2013年4月20日至2014年3月31日单位：
元
捐赠收入：
金额：
货币捐赠收入
369，429,200.46
实物捐赠收入
16,094,664.52
捐赠收入合计
385,523,864.98
捐赠支出：
直接用于受助人的款物
货币资金采购支出
11,559,930.10
接受捐赠物捐赠支出
15,440,264.52
支付合作伙伴支出
20,013,854.25
小计
47,014，048.87
为开展公益项目发生的直接运行费用
2,066,882.52
捐赠支出小计
49,069,931.39
捐赠收入余额
336,453,933.59
经过严谨地调研与论证，壹基金在雅安灾区开展了以儿童的健康和快乐为核心的过渡安置项目，以防灾减灾为核心的灾后重建项目。
在紧急救援行动中，壹基金救援联盟共有28支救援队250余人实施救援，累计搜索村庄16个，600名群众被转移，为散居在30个村庄1200余名村民运送给养。
壹基金联合救灾网络中57家社会公益组织和708名志愿者投入到救灾物资接收、整理和分发运输的过程中，共运输物资125车次，将超过1000吨救灾物资运抵灾区，使20个重灾乡镇的121个村的132139人受益。
在过渡安置阶段，壹基金在雅安受灾严重的三县一区（芦山、宝兴、天全、雨城区）的23个乡镇建立了50个壹乐园儿童服务站，为5548名儿童开展了累计1027次以安全、减灾教育以及儿童保护等主题的活动；为雅安市6县2区61所学校安装70台净水设备，让24027名孩子喝上了干净的水；为96所寄宿学校配置了459台洗衣机和配备洗涤用品，使12204个孩子穿上了干净的衣服；为18所寄宿学校、5所医院、3
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