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交易性金融资产相关资料文件

第三节交易性金融资产

一、交易性金融资产的概念

交易性金融资产要紧是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。

（一）交易性金融资产的取得

借：

交易性金融资产—成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有的利息）

贷：

银行存款等

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

【例1-22】2009年1月20日，甲公司托付某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。

另支付相关交易费用金额为2.5万元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

借：

交易性金融资产——成本10000000

贷：

其他货币资金——存出投资款10000000

（2）支付相关交易费用时：

借：

投资收益25000

贷：

其他货币资金——存出投资款25000

【例题21·推断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。

（）（2009年）

【答案】×

【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。

【例题22·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。

（2007年）

A.2700B．2704C．2830D．2834

【答案】B

【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。

【例题23·单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。

A．800B．700C．803D．703

【答案】B

【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200×（4-0.5）=700（万元）。

（二）交易性金融资产的现金股利和利息

借：

应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：

投资收益

【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%。

上年债券利息于下年初支付。

甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。

2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

借：

交易性金融资产——成本25500000

应收利息500000

投资收益300000

贷：

银行存款26300000

（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：

借：

银行存款500000

贷：

应收利息500000

（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

借：

应收利息1000000

贷：

投资收益1000000

（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：

借：

银行存款1000000

贷：

应收利息1000000

（三）交易性金融资产的期末计量

1．公允价值上升

借：

交易性金融资产—公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

2．公允价值下降

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产—公允价值变动

【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：

交易性金融资产——公允价值变动300000

贷：

公允价值变动损益300000

（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：

借：

公允价值变动损益200000

贷：

交易性金融资产——公允价值变动200000

【例题24·单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。

A．损失50B．收益50C．收益30D．损失30

【答案】B

【解析】公允价值变动收益=1050-200×5=50（万元）。

（四）交易性金融资产的处置

借：

银行存款（价款扣除手续费）

贷：

交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：

公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：

投资收益

或：

借：

投资收益

贷：

公允价值变动损益

【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

【例题25·计算题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

要求：

逐笔编制A公司的会计分录。

【例题26·推断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。

（）

【答案】×

【解析】还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。

【例1-25】承【例1-24】。

假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价2565万元，甲公司应编制如下会计分录：

借：

银行存款25650000

贷：

交易性金融资产——成本25500000

——公允价值变动100000

投资收益50000

同时：

借：

公允价值变动损益100000

贷：

投资收益100000

【例题27·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。

该债券面值为2000万元。

票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（　）万元。

（2009年）

A.25　B.40　　C.65　D.80

【答案】A

【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=-15+2000×4%÷2=25（万元）。

【例题28·多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有（）。

A.交易性金融资产的取得成本

B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额

C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用

D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额

【答案】AB

【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。

【例题29·单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。

2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。

甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（　）万元。

A.4　　B.12　　C.16　　D.3

【答案】C

【解析】应确认投资收益=216-（208-8）=16（万元）。

或者，应确认投资收益=（216-212）+[212-（208-8）]=16（万元）。

【例题30·计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。

（2）3月2日，托付D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。

（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。

（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。

（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。

假定不考虑相关税费。

要求：

逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。

（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）（2008年）

【答案】

（1）借：

其他货币资金——存出投资款　1000

　　　贷：

银行存款　　1000

（2）借：

交易性金融资产——成本　800

　　　　投资收益　2

　　　　贷：

其他货币资金——存出投资款　802

（3）借：

公允价值变动损益　30　　（800-100×7.7）

　　　　贷：

交易性金融资产——公允价值变动　　30

（4）借：

交易性金融资产——公允价值变动　40　　（8.1×100-7.7×100）

　　　　贷：

公允价值变动损益　　40

（5）借：

银行存款　825

　　　　贷：

交易性金融资产——成本　800

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　10

　　　　　　　投资收益　15

　　借：

公允价值变动损益　10

　　　　贷：

投资收益　10

【例题31·计算题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：

（1）2010年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万元（含债券应该发放的2009年下半年的利息），另支付交易费用4万元。

该债券面值为1000万元，于2009年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；

（2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利息；

（3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万元（不含利息）；

（4）2010年7月2日，收到上半年的利息；

（5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；

（6）2011年1月2日，收到该债券2010年利息；

（7）2011年3月31日，该公司将该债券以1015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。

要求：

编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。

【答案】

（1）2010年1月1日

借：

交易性金融资产—成本1000

应收利息25（1000×5%×6/12）

投资收益 4

贷：

银行存款1029

（2）2010年1月2日

借：

银行存款 25

贷：

应收利息 25

（3）2010年6月30日

借：

公允价值变动损益 10

贷：

交易性金融资产—公允价值变动 10

借：

应收利息25

贷：

投资收益 25

（4）2010年7月2日

借：

银行存款25

贷：

应收利息25

（5）2010年12月31日

借：

公允价值变动损益 10

贷：

交易性金融资产—公允价值变动 10

借：

应收利息25

贷：

投资收益 25

（6）2011年1月2日

借：

银行存款25

贷：

应收利息25

（7）2011年3月31日

借：

应收利息12.5

贷：

投资收益12.5

借：

银行存款1010

交易性金融资产—公允价值变动20

贷：

交易性金融资产—成本1000

应收利息12.5

投资收益17.5

借：

投资收益20

贷：

公允价值变动损益20