会计从业资格考试财经法规学习第五章会计职业道德.docx

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会计从业资格考试财经法规学习第五章会计职业道德

第五章　会计职业道德

　　第一节会计职业道德概述（4个考点）

　　第二节会计职业道德规范的主要内容★（5个考点）

　　第三节会计职业道德教育与修养（3个考点）

　　第四节会计职业道德建设（0个考点）

第一节　会计职业道德概述

　　一、会计职业道德概念

　　会计职业道德，是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。

（1）会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。

　　包括单位与单位、单位与国家、单位与投资者、单位与债权人、单位与职工、单位内部各部门之间及单位与社会公众之间等经济关系。

　　当各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益发生冲突的时候，会计职业道德不允许通过损害国家和社会公众利益而获取违法利益，但允许个人和各经济主体获取合法的自身利益。

（2）会计职业道德具有相对稳定性。

　　（3）会计职业道德具有广泛的社会性。

　　二、会计职业道德功能

（一）指导功能

（二）评价功能

　　（三）教化功能（引导）

　　三、会计职业道德与会计法律制度★

（一）联系

　　两者有着共同的目标、相同的调整对象，承担着同样的职责。

两者在作用上相互补充；在内容上相互渗透、相互重叠；在地位上相互转化、相互吸收；在实施过程中相互作用、相互促进。

　　1.两者在根本目的上一致——为单位利益和国家利益更好地聚财、理财、用财、生财。

　　2.两者在作用上相互补充、相互协调

　　3.两者在内容上相互渗透、相互重叠

　　会计法律制度中含有会计职业道德规范的内容，会计职业道德规范中也包含会计法律制度的某些条款。

　　4.两者在地位上相互转化、相互吸收

　　会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。

　　【例题·单选题】会计法律制度是会计职业道德的（）。

　　A.最高要求

　　B.较高要求

　　C.一般要求

　　D.最低要求

[答疑编号223050101]

『正确答案』D

　　5.两者在实施过程中相互作用、相互促进

　　会计职业道德是会计法律制度正常运行的社会和思想基础，会计法律制度是促进会计职业道德规范形成和遵守的制度保障。

（二）主要区别

　　1.性质不同

　　会计法律制度通过国家机器强制执行，具有很强的他律性；会计职业道德主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

　　2.作用范围不同

　　会计法律制度侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化；会计职业道德则不仅要求调整会计人员的外在行为，还要求调整会计人员内在的精神世界。

　　3.表现形式不同

　　会计法律制度的表现形式是正式的文字规定；会计职业道德表现形式既有明确的成文规定，也有不成文的规范，存在于人们的意识和信念中。

　　4.实施保障机制不同

　　会计法律制度由国家强制力保障实施；会计职业道德既有国家法律的相应要求，又需要会计人员的自觉遵守。

　　【例题·多选题】会计职业道德与会计法律制度的区别主要有（）。

　　A.性质不同

　　B.作用范围不同

　　C.实现形式不同

　　D.实施保障机制不同

[答疑编号223050102]

『正确答案』ABCD

　　（三）会计行为的法治与德治

第二节　会计职业道德规范的主要内容

　　（★各自的含义、基本要求、是会计职业道德的……）

　　我国会计职业道德规范的主要内容包括8个方面：

爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。

　　【例题·多选题】我国会计职业道德规范的主要内容包括（）。

　　A.爱岗敬业、诚实守信

　　B.廉洁自律、客观公正

　　C.坚持准则、提高技能

　　D.参与管理、强化服务

[答疑编号223050103]

『正确答案』ABCD

　　一、爱岗敬业

（一）含义

　　1.爱岗敬业是会计职业道德的基础。

　　2.爱岗敬业——热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。

　　爱岗，就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位，稳定、持久地在会计天地中耕耘，恪尽职守地做好本职工作。

　　敬业，就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感从事会计工作。

（二）基本要求

　　1.热爱会计工作，敬重会计职业

　　要树立了“干一行爱一行”的思想。

　　2.严肃认真，一丝不苟

　　绝不能有“都是熟人不会错”的麻痹思想和“马马虎虎”的工作作风。

　　3.忠于职守，尽职尽责

　　二、诚实守信

（一）含义

　　1.诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。

　　2.诚实，是指言行跟内心思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人、说老实话、办老实事。

　　守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。

　　【例题·判断题】诚实守信是做人的基本准则，也是职业道德的精髓。

（）

[答疑编号223050104]

『正确答案』对

（二）基本要求

　　1.做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假

　　言行一致，表里如一，光明正大；是一说一、是二说二，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项；工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。

　　2.实事求是，如实反映

　　从会计工作的实际出发，如实反映单位经济业务活动情况，不做假账，保证会计信息真实可靠。

　　3.保守秘密，不为利益所诱惑

（1）保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。

（2）会计人员如果泄露本单位的商业秘密，不仅会对单位的利益产生威胁，同时也将会损害会计人员自身的形象和利益，也会对整个会计职业的社会声誉产生负面影响。

泄漏秘密的会计人员将承担法律责任。

　　4.执业谨慎，信誉至上

　　如注册会计师在选择客户时应谨慎，不要片面追求营业收入，接受违背职业道德的附加条件等。

　　三、廉洁自律

（一）含义

　　1.廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。

　　2.廉洁自律，要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。

　　廉洁，就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。

　　自律，是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。

自律的核心就是用道德观念自觉地抵制自己的不良欲望。

　　3.廉洁是自律的基础，而自律是廉洁的保证。

（二）基本要求

　　1.树立正确的人生观和价值观

　　会计人员应以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，树立科学的人生观和价值观，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误的思想。

　　2.公私分明，不贪不占

　　严格划分公与私的界限，公是公，私是私。

做到“常在河边走，就是不湿鞋”。

　　【例题·单选题】“理万金分文不沾”、“常在河边走，就是不湿鞋”体现的会计职业道德是（）。

　　A.参与管理

　　B.廉洁自律

　　C.提高技能

　　D.强化服务

[答疑编号223050105]

『正确答案』B

　　四、客观公正

（一）含义

　　1.客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。

　　2.客观公正要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。

　　客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。

　　公正就是平等、公平、正直，没有偏失。

　　3.客观是公正的基础，公正是客观的反映。

（二）基本要求

　　1.依法办事——《会计法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》等法律、法规和制度的规定

　　2.实事求是，不偏不倚

　　客观公正应贯穿于会计活动的整个过程。

一是在处理会计业务的过程中或进行职业判断时，应保持客观公正的态度，实事求是、不偏不倚；二是指会计人员对经济业务的处理结果是公正的。

　　3.保持独立性

　　注册会计师既要保持形式上的独立，又要保持实质上的独立。

　　五、坚持准则

（一）含义

　　1.坚持准则是会计职业道德的核心。

　　2.坚持准则，是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志所左右。

　　★这里所说的“准则”不仅指会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计制度以及与会计工作相关的法律制度。

　　【例题·多选题】会计职业道德的内容之一，就是要“坚持准则”，这里的“准则”包括（）。

　　A.会计法律

　　B.会计法规

　　C.会计制度

　　D.会计准则

[答疑编号223050106]

『正确答案』ABCD

　　3.我国会计人员如果遇到道德冲突时，首先要对发生的事件作出“是”、“非”的判断，如涉及到严重的道德冲突时，应维护国家和社会公众利益。

（二）基本要求

　　1.熟悉准则

　　这是遵循准则、坚持准则的前提。

　　2.遵循准则（执行准则）

　　3.坚持准则

　　【例题·单选题】公司为获得一项工程合同，拟向工程发包的有关人员支付好处费l0万元。

公司市场部持公司董事长的批示到财务部领该笔款项。

财务部经理张某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已作了同意的批示，遂同意拨付了此款项。

下列对张某做法的认定中，正确的是（）。

　　A.张某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求

　　B.张某违反了参与管理的会计职业道德要求

　　C.张某违反了客观公正的会计职业道德要求

　　D.张某违反了坚持准则的会计职业道德要求

[答疑编号223050107]

『正确答案』D

　　六、提高技能

（一）含义

　　1.提高技能要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。

　　2.会计工作者必须不断地提高其职业技能，这既是会计人员的义务，也是在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。

　　★3.职业技能包括：

会计理论水平、会计实务操作-能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等。

　　【例题·多选题】会计职业道德中的“提高技能”，其主要内容包括（）。

　　A.会计及相关专业理论水平

　　B.会计实务操作能力

　　C.沟通交流能力

　　D.职业判断能力

[答疑编号223050108]

『正确答案』ABCD

（二）基本要求

　　1.要有不断提高会计专业技能的意识和愿望

　　2.要有勤学苦练的精神和科学的学习方法

　　七、参与管理

（一）含义

　　1.参与管理，要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。

　　2.参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

（二）基本要求

　　1.努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下基础。

　　2.熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性。

　　八、强化服务

（一）含义

　　1.强化服务、奉献社会就是职业道德的归宿点。

　　2.强化服务，就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

　　3.任何职业的利益、职业劳动者个人的利益都必须服从社会的利益、国家的利益。

（二）基本要求

　　1.强化服务意识

　　要在内心深处树立起服务意识，并且要不断地强化自己的意识。

　　2.提高服务质量

　　会计人员在会计工作中提供上乘的服务质量，并非是无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。

会计人员提高服务质量要不断地开拓创新。

第三节　会计职业道德教育与修养

　　一、会计职业道德教育

（一）含义

　　会计职业道德教育，是指为了促使会计人员正确履行会计职能，而对其实施有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。

（二）内容

　　1.职业道德观念教育——会计职业道德教育的基础。

　　2.职业道德规范教育（8条）。

　　3.职业道德警示教育。

　　会计职业道德的警示教育，是通过对违反会计职业道德行为和违反会计法律行为的典型案例进行剖析和讨论，从中得到警示，提高法律意识和会计职业道德意识，增强辨别是非的能力。

　　（三）途径

　　1.岗前职业道德教育——主要是学历教育中。

　　2.岗位职业道德继续教育——会计人员继续教育。

　　会计职业道德教育贯穿于整个会计人员继续教育的始终。

　　二、会计职业道德修养

（一）含义

　　会计职业道德修养，是指会计人员在会计职业活动中，按照会计职业道德的基本要求，在自身道德品质方面进行的自我教育、自我改造、自我锻炼、自我提高，从而达到一定的职业道德境界。

（二）环节

　　1.形成正确的会计职业道德认知

　　自觉抵制市场经济条件下各种腐朽思想和不良风气的诱惑，自觉遵守会计职业道德的原则和规范。

　　2.培养高尚的会计职业道德情感

　　正义感、责任感、义务感、良心感和荣誉感等。

　　3.树立坚定的会计职业道德信念

　　4.养成良好的会计职业道德行为

　　（三）方法

　　1.不断地进行“内省”（即自省）

　　是通过自我反思、自我解剖、自我总结而发扬长处、克服短处，不断地自我升华、自我超越。

　　2.要提倡“慎独”精神

　　一个人单独处事、无人监督的情况下，也应该自觉地按照道德准则去办事。

　　3.虚心向先进人物学习

第四节　会计职业道德建设（大框架，注意多选）

　　会计职业道德建设是一项复杂的系统工程，要抓好会计职业道德建设，关键在于加强和改善会计职业道德建设的组织和领导，并得到切实贯彻和实施。

　　一、财政部门的组织推动

（一）采用多种形式开展会计职业道德宣传教育

（二）会计职业道德建设与会计从业资格证书注册登记管理相结合

　　《会计基础工作规范》中规定，财政主管部门、业务主管部门和各单位应当定期检查会计人员遵守职业道德的情况，并作为会计人员晋升、晋级、聘任专业职务、表彰奖励的重要依据。

　　（三）会计职业道德建设与会计专业技术资格考评、聘用相结合

　　（四）会计职业道德建设与会计法执法检查相结合

　　（五）会计职业道德建设与会计人员表彰奖励制度相结合

　　《会计法》规定：

“对认真执行本法，忠于职守，坚持原则，作出显著成绩的会计人员，给予精神的或者物质的奖励。

”

　　二、会计职业组织的行业自律

　　三、社会各界齐抓共管

【案例】

1．资料：

[现象一]会计人员看人办事：

“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。

”[现象二]会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”领导怎么说就怎么做，只要领导高兴，“原则”可以变成“圆则”。

[现象三]会计人员整天与钱物打交道，‘常在河边走，就是不湿鞋“，只要坚持“不犯罪”这根底线就行了。

要求：

根据上述现象分析，分别写出上述三种现象违背了哪三种会计职业道德规范？

为什么？

答：

[现象一]违背了“强化服务”的会计职业道德规范，因为“强化服务”是要求会计人员具有文明的服务态度，强烈的服务意识和优良的服务质量。

强化会计职业服务的基本要求就是会计人员要有强烈的服务意识，服务要文明，质量要上乘。

“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。

”就违背了“强化服务”的基本要求。

[现象二]违背了“坚持准则”的会计职业道德规范，因为“坚持准则”，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

坚持准则的基本要求：

一是熟悉准则；二是遵循准则；三是坚持原则。

而会计人员在办理会计业务时，将“原则”变成“圆则”就违背了“坚持准则”的基本要求。

[现象三]违背了“廉洁自律”的会计职业道德规范。

因为廉洁是指不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。

自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己，自己控制自己的言行和思想的过程。

廉洁自律的基本要求是：

一是树立正确的人生观和价值观；二是公私分明，不贪不占；三是遵纪守法，尽职尽责。

而会计人员整天与钱物打交道，抱着“常在河边走，哪有不湿鞋”的态度对待会计工作，放松自我就难免误入岐途。

2.2006年11月，甲公司因产品销售不畅，新产品研发受阻。

公司财会部预测公司本年度将发生800万元亏损。

刚刚上任的公司总经理责成总会计师王某千方百计实现当年盈利目标，并说：

“实在不行，可以对会计报表做一些会计技术处理。

”总会计师很清楚公司本年度亏损已成定局，要落实总经理的盈利目标，只能在财务会计报告上做手脚。

总会计师感到左右为难，如果不按总经理的意见去办，自己以后在公司不好呆下去，如果按照总经意见办，对自己也有风险。

为此，总会计师思想负担很重，不知如何是好。

要求：

根据《会计法》和会计职业道德的要求，分析总会计师王某应如何处理，并简要说明理由。

答：

总会计师王某应当拒绝总经理的要求。

因为总经理是违反了《会计法》中规定的“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”、任何单位或个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证，会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告“。

王某也违背了会计职业道德中的会计人员应当诚实守信、客观公正、坚持准则的要求。

3．某施工单位为顺利签下一笔工程合同，拟向工程发包方有关人员支付好处费10万元，市场部经理持总经理的指示，到财务部申领该款项，财务部经理蔡某认为该项支出不符合有关规定，支出后也不好做账，但考虑到总经理已做指示，该项目拿下后，会对企业带来100万元以上的利润，于是同意拨付该笔款项，并叮嘱市场经理想办法弄10万元费用发票，以便以后做账。

要求：

分析蔡某的行为违背了哪些会计职业道德？

答：

蔡某的行为违背了爱岗敬业、坚持准则、的会计职业道德要求。

坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。

会计人员在进行核算和监督的过程中，只有坚持准则，才能在发生道德冲突时，以准则作为自己的行动指南，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。

【历年试题】

1、下列各项中，不属于会计职业道德“提高技能”要求的是（ ）。

 A、出纳人员向银行工作人员请教辨别假钞的技术

 B、会计人员向计算机专家学习会计电算化操作方法

 C、会计主管与其他单位财务人员交流隐瞒业务收入的做法

 D、总会计师通过自学提高会计专业判断、财务分析和政策水平

2、会计人员对于工作中知悉的商业秘密应依法保守，不得泄露，这是会计职业道德中（ ）基本要求的具体体现。

 A、爱岗敬业 B、客观公正 C、诚实守信 D、廉洁自律

3.“常在河边走，就是不湿鞋”，体现的会计职业道德是（　）。

　　A.参与管理

　　B.廉洁自律

　　C.提高技能

　　D.强化服务

4.下列各项中，符合会计职业道德“强化服务”要求的是（　）。

　　A.出纳人员在稽核会计生病期间主动提出兼任稽核检查

　　B.会计人员在采购部门人手不足的情况下，代理采购人员办理采购业务

　　C.会计机构负责人客观地反映单位的经济业务活动，为管理者提供真实的会计信息

　　D.总会计师在单位负责人外出开会的情况下，代替单位负责人在财务会计报告上签字

5.公司为获得一项工程合同，拟向工程发包方的有关人员支付好处费8万元。

公司市场部持公司董事长的批示到财务部领取该笔款项。

财务部经理谢某认为该项支出不符合有关规定，但考虑到公司主要领导已做了批示，遂同意拨付了款项。

下列对谢某做法认定中正确的是（　）。

　　A.谢某违反了爱岗敬业的会计职业道德要求

　　B.谢某违反了参与管理的会计职业道德要求

　　C.谢某违反了客观公正的会计职业道德要求

　　D.谢某违反了坚持准则的会计职业道德要求

6.会计职业道德与会计法律制度的性质不同，这是因为（）。

〔A〕会计法律制度是具体的﹑明确的，而会计职业道德缺乏具体性﹑准确性

〔B〕会计法律制度具有很强的客观性，而会计职业首先具有很强的主观性

〔C〕会计法律制度具有很强的他律性，而会计职业首先具有很强的自律性

〔D〕会计法律制度具有很强的自律性，而会计职业道德具有很强的他律性

7.会计人员赵某对所从事的会计工作没有正确的认识，认为会计不过是写写算算﹑收收支支的琐碎工作，一辈子也不会有多大出息，因此工作缺乏热情，拖拖拉拉，敷衍了事，经常无故迟到早退。

会计人员赵某的行为违反了（）的会计职业道德要求。

〔A〕诚实守信〔B〕客观公正

〔C〕坚守准则〔D〕爱岗敬业

8、对会计人员遵守职业道德情况进行考核和奖惩的主要依据是（）

A：

会计职业道德准则和规范B：

会计法等法律、法规

C：

单位内部工作纪律D：

会计行业组织有关规定

9、下列有关道德惩罚与法律惩罚的表述中，正确的是（）

A：

道德可以替代法律惩罚B：

法律惩罚可以替代道德惩罚

C：

法律惩罚和道德惩罚并行不悖D：

法律惩罚和道德惩罚相互排斥

10、下列各项中，要求会计人员在处理业务过程，严格按照会计法律制度办事，不为人意志左右的会计职业道德规范的是（）。

A：

诚实信用B：

坚持准则C：

客观公正D：

廉洁自律

11、会计法律制度和会计职业道德在地位上相互转化、相互吸收的，下列说法正确的是（）。

A：

会计法律制度是会计职业道德的最高要求

B：

会计法律制度是会计职业道德的最低要求

C：

会计法律制度与会计职业道德具有同等的约束力

D：

会计职业道德是从会计法律制度中提炼出来的

12、财政部门对会计人员遵守职业道德情况进行检查，并根据检查结果进行表彰或惩罚的机制属于（）。

A：

服务机制B：

他律机制C：

自律机制D：

行政管理机制

13、会计职业道德警示教育的主要内容和形式是（）。

A：

理论教育和课堂讲授B：

典型案例讨论和剖析

C：

理论教育和自我学习D：

实际情况讨论和分析

二、多项选择题

1、下列各项中，属于会计职业道德教育内容的有（ ）。

 A、观念教育 B、规范教育 C、警示教育 D、与会计职业道德相关的教育

2.下列各项中，体现会计职业道德“参与管理”的有（　）。

　　A.主动提供合理化建议

　　B.积极参与市场调研和预测

　　C.保守商业秘密

　　D.协助领导决策

　3.根据《会计人员继续教育规定》，会计人员继续教育的内容主要包括（　）。

　　A.会计理论与实务

　　B.财务、会计法规制度

　　C.会计职业道德规范

　　D.其他相关的知识与法规

　4、在会计职业道德建设的组织和实施中，可以发挥作用的部门或单位有（）。

A：

财政部门B：

企事业单位C：

会计学术团