第一章第五节长投.docx

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第一章第五节长投

第一章　资　产

（二）

第五节　长期股权投资

一、长期股权投资的概述P42

（一）概念

　　长期股权投资包括企业对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

　　1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。

　　控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，说明存在控制情形。

（控制是指超过50%，不能以持股比例论控制否，而是按实质重于形式）

　　【思考问题】甲公司能控制A公司吗？

（1）甲公司拥有A公司60%的有表决权股份，A公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他股东委派。

A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。

　　答案：

甲公司控制了A公司。

　　2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资

　　共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制。

合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束。

特征：

（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动。

（2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意。

（3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

　　【思考问题】C公司是合营企业吗？

　　甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立C公司，合同规定，任何一方均不能单独控制C公司的生产经营活动，涉及C公司基本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。

甲公司对C公司的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

　　答案：

C公司是合营企业。

　　3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资

　　重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响（不能以持股比例来论是否是重大影响），除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

　　【思考问题】D公司是联营企业吗？

　　甲公司拥有D公司30%的有表决权股份，D公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，其余5名由其他股东委派。

D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。

　　答案：

D公司是联营企业。

（二）长期股权投资的核算方法P42

　　长期股权投资的核算方法有两种：

一是成本法；二是权益法。

（不是以持股比例的，是看控制否）

　　1.成本法核算的长期股权投资的范围

（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

即企业对子公司的长期股权投资。

企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。

（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

（小股东）

　　2.权益法核算的长期股权投资的范围

（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。

即企业对其合营企业的长期股权投资。

（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。

即企业对其联营企业的长期股权投资。

　　二、采用成本法核算的长期股权投资P43

核算科目：

长期股权投资/应收股利/投资收益

（一）长期股权投资初始投资成本的确定P43

　　除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资：

　　初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关的税费

　　企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本。

**（所有的投资，涉及到股权投资的时候，支付的价款中包含中应收股利都不能计入投资成本，应计入应收股利项目）

（二）取得长期股权投资P43

　　借：

长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】

　　　　应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】

　　　　贷：

银行存款

日后收到股利时，借：

银行存款

贷：

应收股利

　　（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

　　企业按应享有的部分（%）确认为投资收益，（被投资单位发放现金股利总金额*该企业享有的比例）

借：

应收股利

贷：

投资收益

（采用成本法核算长投时，被投资单位宣告发放现金股利，不再区分投资前，还是投资后，通通计入投资收益。

）

*被投资单位实现净利，发生亏损，投资单位都不作处理。

（四）长期股权投资的处置

　　按实际取得的价款与其账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

如果有税费，扣除税费，其会计处理是

　　借：

银行存款【实际收到的金额】

　　　　长期股权投资减值准备

　　　　贷：

长期股权投资【账面余额】

　　　　　　投资收益【差额】

归纳：

只要不发生增减资的情况，账面价值不会改变。

账面价值=账面余额-备抵科目（减值准备）

【多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（　）的情况下，才应作相应的调整。

A.追加投资　　　　　B.收回投资

C.被投资企业接受非现金资产捐赠D.对该股权投资计提减值准备

——AB

EG1、2010年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。

甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。

甲公司采用成本法核算该长期股权投资。

2010年3月10日，乙公司宣告发放2009年度现金股利共200万元。

2010年度乙公司实现净利润5000万元，假设不考虑其他因素，甲公司2010年确认投资收益为（　）万元。

　　A.10　　　　　B.15　C.5　　　　　D.0

　　相关会计分录如下：

　　借：

长期股权投资　　　　　1205

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　1205

　　借：

应收股利　　　10（200×5%）

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　10

EG2、甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。

2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。

2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。

假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（　）万元。

　　A.1300　　　　　　B.1380C.1500　　　　　　D.1620

对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。

A　

　EG3、2009年3月5日，甲公司以银行存款1000万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利20万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的2%，另支付相关税费3万元。

甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。

甲公司采用成本法核算该长期股权投资。

2009年3月10日，甲公司收到宣告发放的现金股利。

2010年1月5日甲公司出售该长期股权投资，收到出售价款1300万元，支付相关税费4万元。

假设不考虑其他因素，甲公司2010年1月5日出售该项长期股权投资的损益为（）万元。

　　A.313　　　　　　B.317C.300　　　　　　D.305

　借：

长期股权投资　　983（1000－20＋3）

　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　1003

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　20

　　　　贷：

应收股利　　　　　　　　　　　　　20

　　借：

银行存款　　　　　1296（1300－4）

　　　　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　　983

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　313

综合例：

甲公司有关长期股权投资的业务如下

1.2010年1月2日，甲公司用银行存款2000万元取得乙公司10%的股份，另支付相关税费20万元，准备长期持有。

2.2010年2月25日，乙公司宣告2009年利润分配方案，分派利润400万元。

3.2010年3月10日收到利润。

4.2010年，乙公司实现利润800万元。

5.2011年2月1日，甲公司将持有的乙公司的股票全部出售，收到价款1900万元，款项已由银行收妥。

假定乙公司股票在活跃市场中没有报价。

要求：

编制甲公司的账务处理。

①1月2日购买股票时

借：

长期股权投资2020

贷：

银行存款2020

②2月25日乙公司宣告利润时

借：

应收股利400*0.1=40

贷：

投资收益40

③3月10日收到利润时

借：

银行存款40

贷：

应收股利40

④2011年2月1日出售全部股票时

借：

银行存款1900

投资收益120

贷：

长期股权投资2020

　三、采用权益法核算的长期股权投资P45

核算原理：

投资方随被投资方所有者权益增减而相应调整投资方的长期股权投资。

核算科目：

长期股权投资——成本（初始取得成本）

长期股权投资——其他权益变动（持有期间，被投资方除“留存收益”以外的其他所有权权益变动，按持股比例变动）

长期股权投资——损益调整（持有期间被投单位发生盈利，亏损，宣告发放现金股利）

投资收益（被投资单位实现盈利或亏损及出售的利得）

资本公积——其他资本公积（对应“长期股权投资——其他权益变动”）

（一）取得长期股权投资

　　应将投资的初始成本与应享有被投资单位的可辨认的净资产的公允价值的份额进行比较。

初始投资成本＝实际支付的购买价款＋直接相关的税费

1.若长投的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

　　借：

长期股权投资——成本【实际支付的购买价款＋直接相关的税费】

借：

应收股利（含已宣告但未发放的现金股利）

　　　　贷：

银行存款

　　2.若长投的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额确认为“营业外收入”——————从大原则确认成本。

　　借：

长期股权投资——成本

　　　　贷：

银行存款

　　　　　　营业外收入

　EG5、甲公司2010年1月2日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。

每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费50万元，款项已由银行存款支付。

2010年1月2日，乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）10000（11000）万元。

甲公司长期股权投资的成本为（）

　　借：

长期股权投资——成本　（500×6＋50）3050

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　3050

EG6、甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。

甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。

　　A.－20　　　　　　　B.0C.1580　　　　　　D.1600

分录是：

借：

长期股权投资　　3600（12000×30%）

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　2020

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　1580

EG7、采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。

（　）

F

（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益

　　1.被投资单位实现的净利润

　　借：

长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】

　　　　贷：

投资收益

　　2.被投资单位发生净亏损

　　借：

投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】

　　　　贷：

长期股权投资——损益调整

　　但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资—对××单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对××单位投资三个明细科目合计为零。

但在冲减长期股权投资时账面价值时，应已长期股权投资的账面价值冲减为0为限。

要注意的是要是应确认的投资方享有的被投资方净亏损的份额大于长期股权投资的账面价值时，只能按长期股权投资的账面价值冲减，不足冲减部分应在备查账中登记。

当被投资方实现净利润时，应先冲回备查账中登记的不足冲减部分，然后再调整长期股权投资的账面价值。

EG8、2010年1月2日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。

甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。

乙公司2010年实现净利润1000万元。

假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（　）。

　　A.确认商誉200万元B.确认营业外收入200万元

　　C.确认投资收益300万元D.确认资本公积200万元

　　　2010年1月2日

　　借：

长期股权投资——乙公司（成本）　4200（14000×30%）

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　2010年12月31日

　　借：

长期股权投资——乙公司（损益调整）　300（1000×30%）

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。

　　（三）被投资单位以后宣传发放现金股利或利润，企业按持股比例，

　　借：

应收股利

　　　　贷：

长期股权投资——损益调整

收到现金股利时

借：

银行存款

贷：

应收股利

***收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

EG9、A公司于2009年1月2日以银行存款7500万元取得B公司40%的股权，采用权益法核算长期股权投资，2009年1月2日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元与账面价值相等。

2009年度B公司实现净利润为700万元。

2010年3月2日B公司宣告发放股利600万元。

2010年度B公司发生净亏损为21000万元。

2011年度B公司实现净利润为1000万元。

账务处理。

（1）2009年1月2日投资时

借：

长期股权投资——成本　8000（20000×40%）

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　7500

　　　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　500

（2）2009年度B公司实现净利润为700万元。

　　借：

长期股权投资——损益调整　280（700×40%）

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　280

　　（3）2010年3月2日B公司宣告发放股利600万元。

　　借：

应收股利　　　　　　　　　240（600×40%）

　　　　贷：

长期股权投资——损益调整　　　　　　　240

　　（4）2010年度B公司发生净亏损为21000万元。

　　应冲减账面价值＝21000×40%＝8400（万元）

　　但是账面余额＝8000＋280－240＝8040（万元）

　　差额360万元（8400－8040）不能冲减2010年账面价值。

　　借：

投资收益　　　　　　　8040

　　　　贷：

长期股权投资——损益调整　8040

　　剩余的360万做备查登记。

　　（5）2011年度B公司实现净利润为1000万元。

　　应恢复账面价值＝1000×40%－360＝40（万元）

　　借：

长期股权投资——损益调整　　40

　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　40

　　EG10单选、在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（　）。

　　A.被投资企业实现净利润

　　B.被投资企业提取盈余公积

　　C.收到被投资企业分配的现金股利

　　D.收到被投资企业分配的股票股利

——A

（四）被投资单位所有者权益的其他变动

1）被投资方所有者权益增加，投资方按持股比例：

借：

长期股权投资——其他权益变动

贷：

资本公积——其他资本公积

2）被投资方所有者权益减少，投资方按持股比例

借：

资本公积——其他资本公积

贷：

长期股权投资——其他权益变动

　　EG11、在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业“资本公积——其他资本公积”发生变化的有（　）。

　　A.被投资单位其他资本公积发生增减变动

　　B.被投资单位以资本公积转增股本

　　C.被投资单位以税后利润补亏

　　D.被投资单位以盈余公积金弥补亏损

——BCD

　　　（五）长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

其会计处理是：

借：

银行存款（实收金额）

借：

长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）

贷：

长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动（或相反）

应收股利（已确认尚未领取的现金股利或利润）

投资收益（差额）

同时：

借：

资本公积——其他资本公积（或相反）

贷：

投资收益

【多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（　）。

A.被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利

C.被投资单位宣告发放现金股利 D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

【答案】 ACD

例单选.2010年1月1日，甲公司以1600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万元，采用权益法核算。

取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为5000万元（与可辨认净资产的公允价值相同）。

乙公司2010年度实现净利润300万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31日的账面余额为（）万元。

A.1590　　　B.1598　　　C.1608　　　D.1698

——D

分录：

借：

长期股权投资 1 608贷：

银行存款 1 608

综合例.甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：

（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。

（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。

支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。

（3）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行

（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元

（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税费

（6）A公司2009年实现净利润5000万元

（7）A公司2009年年末因出售金融资产公允价值变动增加资本公积700万元

假定除上述资料外，不考虑其他相关因素

要求：

根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录

（答案中的金额单位用万元表示）。

参考答案：

（1）借：

长期股权投资　　12000

　　　　　贷：

银行存款　　10120

　　　　　　　营业外收入　　1880

（2）借：

交易性金额资产——成本　　1560

　　　　　应收股利　　　　　　　　　40

　　　　　投资收益　　　　　　　　　4

　　　　　贷：

其他货币资金　　　　　　　　　1604

（3）借：

银行存款　　　　40

　　　　　贷：

应收股利　　　　　40

（4）借：

公允价值变动损益　　　80

　　　　　贷：

交易性金融资产——公允价值变动　　　　80

（5）借：

银行存款　　　1640

　　　　　交易性金融资产——允价值变动　　　80

　　　　　贷：

交易性金融资产——成本　　　　　　　　1560

　　　　　　　收资收益　　　　　　　　　　　　　　　160

借：

投资收益　　80

　　贷：

允价值变动损益　　　80

（6）借：

长期股权投资——损益调整　　　2000

　　　　　贷：

投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2000

（7）借：

长期股权投资——其他权益变动　　280

　　　　　贷：

资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　280

　　（六）长期股权投资减值P47

　　1.长期股权投资减值金额的确定

　　2.长期股权投资减值的会计处理

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

长期股权投资减值准备

　　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　EG13、单选：

下列各项中，应当确认为投资损益的是（　）。

　　A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益

　　C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用

——B

　　　EG14、判断、企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。

（　）

F　

EG15、多选、下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（　）。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位宣告发放股票股利

　　C.被投资单位宣告发放现金股利

　　D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动

———ACD

　　　　『答案解析』选项B，投资方不做账务处理。

EG17、多选：

下列有关投资收益的正确的账务处理有（）。

　　A.长期股权投资采用成本法核算的，企业应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目

　　B.处置采用权益法核算的长期股权投资，除结转成本外，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目

　　C.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，按应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目