项目三应收及预付款项核算.docx
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项目三应收及预付款项核算
核算岗位2应收款项核算
复习：
库存现金、银行存款的核算方法
新课：
案例导入
（1）某公司收到债务人甲企业支付的购货欠款200000元，此时乙企业欲向该公司有偿借入200000元于是该公司签发了200000元的转账支票，将这200000元有偿借给了乙企业，并进行了如下会计处理。
借：
应收账款——乙企业200000
贷：
应收账款——甲企业200000
（2）某公司的信用政策为2/10，1/20，N/30。
2010年12月10日该公司销售商品1000件，单价为每件2000元，适用的增值税率为17%。
该公司进行了如下会计处理。
借：
应收账款2293200
贷：
主营业务收入1960000
应交税费——应交增值税（销项税额）333200
（3）某公司2008年开始执行《企业会计制度》，2008年年末应收账款余额为200万元；2009年确认坏账损失4万元，年末应收账款余额300万元；该公司2009年年末计提坏账准备的会计分录如下。
2009年年末计提坏账准备：
300万元X5‰=15000（元）
借：
管理费用——坏账损失15000
贷.坏账准备15000
•请分析：
（1）上述会计处理是否正确，为什么？
（2）如果不正确，错在哪里？
应如何进行调整？
（3）上述会计处理会带来什么后果？
应收及预付款项概述
一、应收及预付款项概念
应收及预付款项是企业在生产经营活动中因商品销售、劳务供应或其他原因产生的债权。
应收及预付款项应按不同的债务人分户进行明细核算。
二、应收及预付款项的内容
应收账款
1.应收款项应收票据
应收股息
其他应收款
2.预付账款（小企业一般并入“应付账款”账户核算）
任务一应收账款核算
一、应收账款概述
（一）应收账款的确认
1.概念：
企业因销售商品、产品、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项.
2.时间：
应收账款应于收入实现时确认。
3.范围：
（1）因销售活动而形成的债权，不包括收取职工的欠
款，应收债权人的利息等其他应收款；
（2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债
权；
（3）应收账款指本企业应收客户的款项，不包括本企
业付出的各类存储保证金。
（二）应收账款的计价
一般情况下,按实际发生额（历史成本）计价,特殊情况下考虑商业折扣和现金折扣的影响.
⒈商业折扣:
为鼓励客户多购商品而给予的优惠.常用百分比
表示,如25%,该折扣不单独作账务处理.
⒉现金折扣:
为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用分子/分母的关系表示：
2/10、1/20、n/30，该折扣要进行账务处理，方法有总价法和净价法两种，我国会计制度规定用总价法。
二、应收账款的核算
（一）设置账户
“应收账款”账户（资产类）：
核算企业应收账款的发生与收回情况。
应收账款
发生时收回时
应收而未
收的款项
本账户按付款单位设明细进行核算
（二）应收账款的核算
⒈无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。
⒉在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
⒊在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（我国会计制度要求采用总价法）.
（三）应收账款的核算
1.无商业折扣或现金折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。
借:
应收账款—A企业
贷:
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销）
P36例3-1、3-2
回顾：
案例导入
（1）某公司收到债务人支付的购货欠款200000元，此时乙企业欲向该公司有偿借入200000元，于是该公司签发了200000元的转账支票，将这200000元有偿借给了乙企业，并进行了如下会计处理。
借：
应收账款——乙企业200000
贷：
应收账款——甲企业200000
•请分析：
（1）上述会计处理是否正确，为什么？
（2）如果不正确，错在哪里？
应如何进行调整？
（3）上述会计处理会带来什么后果？
分析：
（1）错。
首先，处理混乱，实际是2笔业务：
收到货款、借出款项；其次，借出款项不符合应收账款科目定义，应记其他应收款。
分录如下：
（2）借：
银行存款200000
贷：
应收账款-甲企业200000
（3）借：
其他应收款-乙企业200000
贷：
银行存款200000
⒉在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账，核算方法与正常销售情况下的应收账款核算相同。
⒊在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价法核算（我国会计制度要求采用总价法）。
现金折扣:
为鼓励客户早日付款而给予客户的优惠,常用分子/分母的关系表示：
2/10、1/20、n/30，该折扣要进行账务处理，方法有总价法和净价法两种，我国会计制度规定用总价法。
应收账款的总价法
1.基本做法:
将未扣减现金折扣前的金额,作为应收账款的入账金额，给予的现金折扣,从融资的角度出发,属于理财费用,作财务费用处理.
2.实例:
销售商品一批给A企业，售价200,000元,增值税率17%，付款条件为:
2/10,n/30。
•销售商品一批给A企业，售价200,000元,增值税率17%，付款条件为:
2/10,n/30。
借:
应收账款-A企业234,000
贷:
主营业务收入200,000
应交税费-应交增值税（销）34,000
•折扣期内收款（10天内）:
借:
银行存款230,000
财务费用4,000（200,000*2%）
贷:
应收账款-A企业234,000
•折扣期外收款（10天外,30天内）
借:
银行存款234,000
贷:
应收账款-A企业234,000
P38例3-4
回顾：
案例导入
（2）某公司的信用政策为2/10，1/20，N/30。
2010年12月10日该公司销售商品1000件，单价为每件2000元，适用的增值税率为17%。
该公司进行了如下会计处理。
借：
应收账款2293200
贷：
主营业务收入1960000
应交税费——应交增值税（销项税额）333200
请分析：
（1）上述会计处理是否正确，为什么？
（2）如果不正确，错在哪里？
应如何进行调整？
（3）上述会计处理会带来什么后果？
分析：
2.错。
确认收入时按全额确认，收到货款时按实际折扣进入财务费用。
分录：
借：
应收账款2340000
贷：
主营业务收入2000000
应交税费-应交增值税（销项税额）340000
思考题
•A公司出售商品一批，计售价50万元，增值税率为17%，销售时给予5%的商业折扣，并在发票上注明“2/10;1/20;n/30”字样，销售后又给予购货方2%的销售折让。
请确定该批商品销售时“应收账款”的入账价值，并说明理由。
•答：
本题中涉及到商业折扣、现金折扣和销售折让三项业务内容。
在该批商品销售时，其入账价值应当是55.575万元。
理由是：
该批商品售价50万元，在销售时发生商业折扣5%，使商品按47.5万元成交，加上17%的增值税，构成其入账价值（50*95%*（1+17%）=55.575（万元））。
其后，为及时回笼货款，给予了一定的现金折扣，制度规定应当采用总价法，不影响该批商品销售时发生的应收账款入账价值；销售后再发生销售折让业务是对已确认应收账款账户入账价值的调整，也不影响该批产品销售时的入账价值。
练习
《财务会计实训与练习》P33习题一
三、应收账款计提坏账的核算
（一）坏账的性质及坏账损失确认的条件
1.坏账的性质
坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款.
由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失.
2.坏账损失的确认
一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:
（1）债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;
（2）债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;
（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
（二）坏账的核算
1.坏账核算的方法
一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。
（现行企业会计制度规定只能采用备抵法）
直接转销法：
指在实际发生坏账时，将坏账损失直接计
入当期损失，同时冲销应收账款。
在直接转销法下，企
业不需设置“坏账准备”科目。
某企业应收账款中，应收A公司的账款为5000元。
确
认无法收回坏账时，企业应编制如下会计分录：
借：
资产减值损失5000
贷：
应收账款-A公司5000
现行企业会计制度规定只能采用备抵法
备抵法：
备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法。
（1）基本做法
企业按期估计坏账损失,提取坏账准备计入当期损失,当实际发生坏账损失时,再冲销提取的坏账准备.
（2）计提坏账准备的范围
①应收账款
②其他应收款
③预付账款（有确凿证据表明其不符合预付账款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转为应收账款,并按规定计提坏账准备）
④未到期的应收票据（有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备）
（3）计提坏账准备的注意事项
◆全额计提坏账准备：
1．由于债务单位已撤消、破产资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等原因停产而在短期内无法偿还债务；
2．三年以上的应收账款。
◆下列各种情况不能全额计提坏账准备：
1.当年发生的应收款项
2.计划对应收款项进行重组
3.与关联方发生的应收款项
4.其他已逾期，但无确凿证
据表明不能收回的应收款
项
•计提坏账准备的方法
根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。
（4）计提坏账准备的方法
•计提坏账准备的方法有三种，分别为：
应收账款余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法、个别认定法等。
①应收账款余额百分比法
•首次计提的坏账准备=期末应收账款余额×计提比例
•以后计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备+（或-）坏账准备借方余额（或贷方余额）
②应收账款账龄分析法
•分析应收账款账龄并编制估计坏账损失表
应收账款账龄
应收账款金额
估计损失（%）
估计损失金额
未到期
90000
0.5
450
过期1个月
20000
1
200
过期2个月
30000
2
600
过期3个月
10000
3
300
过期3个月以上
5000
5
250
合计
155000
1800
③销货百分比法
•估计坏账=销货净额×坏账估计百分比
其中:
•坏账估计百分比根据近三年的经验估计
•销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让
④个别认定法
对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失。
当期应计提的坏账损失=∑每项应收款项估计坏的账损失
2.备抵法的会计处理
（1）设置账户
①“坏账准备”账户（资产类）：
核算企业应收款项的坏账准备。
坏账准备
发生坏账计提的坏账准备
重新收回的坏账
余额
入账金额：
坏账准备账户的入账金额根据方法不同进行选择。
②“资产减值损失”账户（损益类）：
核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
资产减值损失
发生减值恢复减值
或计提的准备
（2）注意
①在销货百分比法下,坏账准备账户的入账金额就是本期估计金额.
例:
某企业本期赊销2,000万元,坏账率为3%,
估计坏账损失60万元;
借:
资产减值损失600,000
贷:
坏账准备600,000
②在应收账款余额百分比和应收账款账龄分析法下,坏账准备账户的本期入账金额需根据本期估计数和坏账准备账户的原有余额计算确定.（即本期估计金额是该账户的期末余额,本期入账金额是求发生额）.
如：
应收账款余额百分比应计提的坏账准备
=当期按应收账款计算应计提的坏账准备+（或-）坏账准备借方余额（或贷方余额）
=年末应收款项余额×计提比例+（或-）坏账准备借方余额（或贷方余额）
注意：
结果大于0，计提；
结果小于0，冲销。
例:
应收账款余额百分比法
•某企业2000年、2001年、2002年应收账款余额分别为200万元,160万元,400万元,每年末按0.5%计提坏账准备.
2000年计提数=200×0.5%=1万元=入账数
01年计提数=160×0.5%=0.8万元
01年入账数=0.8-1=-0.2万元（原账面多提应冲销）
02年计提数=400×0.5%=2万元
02年入账数=2-0.8=1.2万元（原账面少提应补提）
（3）备抵法的具体核算步骤
•计提坏账准备时
借:
资产减值损失
贷:
坏账准备
•注意:
冲销多提坏账编相反的会计分录
•实际发生坏账时
借:
坏账准备
贷:
应收账款-X企业
•已冲销坏账又收回时
借:
应收账款-X企业
贷:
坏账准备
借:
银行存款
贷:
应收账款-X企业
（4）核算实例
应收账款余额百分比法实例应编会计分录
•2000年
借:
资产减值损失10,000
贷:
坏账准备10,000
•01年
借:
坏账准备2,000
贷:
资产减值损失2,000
•02年
借:
资产减值损失12,000
贷:
坏账准备12,000
P41例3-5
回顾：
案例导入
3.某公司2008年开始执行《企业会计制度》，
计提坏账准备率为5‰，2008年年末应收账款余额为
200万元；2009年确认坏账损失4万元，年末应收账
款余额300万元；该公司2009年年末计提坏账准备的
会计分录如下。
2009年年末计提坏账准备：
300万元X5‰=15000（元）
借：
管理费用——坏账损失15000
贷.坏账准备15000
•请分析：
1.上述会计处理是否正确，为什么？
2.如果不正确，错在哪里？
应如何进行调整？
3.上述会计处理会带来什么后果？
分析：
3.2009年年末计提坏账准备
=300X5‰+（4-200X5‰）
=1.5+（4-1）=4.5（万元）
借：
资产减值损失——坏账损失45000
贷.坏账准备45000
思考题
•D公司收到H公司汇入款项一笔，计3万元，经查系上年已核销的坏账。
如何处理这笔重新收回的坏账？
甲说：
先挂账吧，记到其他应收款，以后再说。
乙说：
这样不好，还是记到营业外收入去比较合理。
丙说：
分了算了，反正账上已没有记录，不如作奖金吧。
你觉得他们三个的说法对吗？
为什么？
如果不对，应如何处理才对？
•答：
三人的说法都不正确，甲说先挂账属于隐瞒收入；乙说作营业外收入属于账务处理不当；丙说分了此款则属于贪污行为。
正确的做法是将该已核销再收回的应收账款先转回到应收账款，再作正常的收回处理。
具体处理如下：
（1）确认能收回已核销坏账
借：
应收账款——H30,000
贷：
坏账准备30,000
（2）收回已核销坏账
借：
银行存款30,000
贷：
应收账款——H30,000
练习
《财务会计实训与练习》P34习题二
任务二应收票据核算
一、应收票据概述
（一）概念
应收票据是企业销售商品、产品或提供劳务所收到的持有的商业汇票（债务人开具的延期付款的书面承诺）。
（二）签发、承兑
商业汇票由收款人或付款人或承兑人签发，由承兑人承兑，到期时向收款人或被背书人支付款项的一种信用凭证。
•承兑人：
实际付款人、债务人、应该付款人、债权人、应该收款人。
•被背书人：
实际收款人（接受商业汇票的人）。
•背书人：
把商业汇票让出去的人。
（三）主要分类
银行承兑汇票
1.按承兑人不同
商业承兑汇票
不带息商业汇票
2.按是否计息
带息商业汇票
二、应收票据基本业务的会计处理
（一）设置账户
“应收票据”账户（资产类）：
核算企业商业汇票的取得、收回、贴现和转让的情况。
应收票据
1.收到票据的票面金额1.票据到期收回票款
2.期末计提的票据利息2.票据贴现或背书转让
3.票据到期无法收回票
款
余额
（二）到期值计算
（1）不带息票据
到期值=面值
（2）带息票据
到期值=面值+利息
=面值+面值×利率×时间
=面值（1+利率×时间）
（三）计价原则
无论票据是否带息,在收到票据时,按票据的面值计账.
但对于带息票据,一般应于期末（指中期期末或年度终了）按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值.
一般不对应收票据计提坏账准备,但票据未到期前，如有确凿证据表明不能收回，应收票据应转作应收账款,此时，对应收账款计提坏账准备.
（四）核算实例
1.因销售商品而收到票据:
例1:
企业销售商品一批，售价100,000元，增值税率17%。
收到购买方开出并承兑的半年期的无息票据一张,价值117,000元.
借:
应收票据117,000
贷:
主营业务收入100,000
应交税费——应交增值税（销项税额）17,000
P46例3-9
2．抵借账款而收到票据
例2:
企业5月31日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠款,票据面值50万元,期限60天,年利率为6%.
借:
应收票据500,000
贷:
应收账款500,000
中期期末或年度终了带息票
据计提利息（报告日）
•上例2：
•企业应在6月30日计提带息票据的利息。
•计提利息=500,000.00×6%×30／360
=2,500（元）
•借：
应收票据2,500
贷：
财务费用2,500
P47例3-10
3.票据到期
（1）票据到期收回票款
例1：
不带息票据到期收回票款（面值）
借:
银行存款117,000
贷:
应收票据117,000
例2：
带息票据到期收回票款（面值和利息）
借:
银行存款505,000
贷:
应收票据502,500
财务费用2,500
P48例3-11
（2）票据到期承兑人无力支付票款
此时,将应收票据的到期值转为应收账款,转账后,可计提坏账准备.
•上例1:
•借:
应收账款117,000
贷:
应收票据117,000
•上例2：
•借:
应收账款505,000
贷:
应收票据502,500
财务费用2,500
P48例3-12
三、应收票据特殊业务
——应收票据的贴现
（一）性质
贴现就是指企业将未到期的商业汇票转让给银行,银行从票据到期值中扣除贴现利息后，将余额付给企业作为银行对企业的短期贷款.
可见,票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式.
（二）贴现的计算
第一步：
计算票据的到期值
票据到期值=票据面值+票据利息
第二步：
计算贴现期
贴现期=银行的持票时间
=贴现日起到票据到期日止的时间
=票据时间-企业的持票时间
第三步：
计算贴现息
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
第四步：
计算贴现净额
贴现净额=票据到期值-贴现息
P48例3-13
（三）贴现的会计处理
1.票据贴现时:
贴现净额﹤票据面值+已计提利息
•借:
银行存款（贴现净额）
财务费用
贷:
应收票据（面值+已计提利息）
贴现净额﹥票据面值+已计提利息
•借:
银行存款（贴现净额）
贷:
应收票据（面值+已计提利息）
财务费用
P49例3-14
任务三预付与其他应收款项核算
一、预付账款
㈠预付账款的性质
预付账款是企业因购进货物、接受劳务等按合同预先付给供应方款项而形成的债权。
㈡预付账款的核算
设置账户:
“预付账款”账户（资产类）：
核算企业按合同规定预付的款项。
（小企业一般并入“应付账款”账户核算）
预付账款-XXX
预付时收货时
补付余款收回余款
（小企业一般并入“应付账款”账户核算）
P51例3-15
二、其他应收款
㈠其他应收款的性质和内容
㈡其他应收款的核算
⒈设置账户
“其他应收款”账户（资产类）：
核算企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的各种应收、暂付款项。
其他应收款
发生额收回额
核销坏账
未收回
⒉具体核算
⑴一般其他应收款的账务处理
A.应收罚款、赔款、租金等时：
借：
其他应收款
贷：
有关科目
B.收到时：
借：
银行存款、库存现金等
贷：
其他应收款
⑵其他应收款（备用金）的核算
①备用金的性质
备用金是企业暂时借给企业内部单位或职工个人的款项，用后报销。
②分类
●按其管理制度的不同，分为定额备用金和非定额备用金制。
●非定额备用金制的特点是先领后用、用后报销、多退少补；
●定额备用金制是企业财务部门针对经常需要的单位或个人核定定额，然后按定额拨付出，其特点是先领后用、用后报销、补足定额。
③两种管理制度下的备用金核算的异同
•非定额（一次报销制）
•定额
•P52例3-17
实训课
•一、实训目的：
熟练掌握应收款项的核算方法。
•二、实训内容：
应收账款、应收票据和其他应收款的核算。
•三、实训资料：
1.《财务会计实训与练习》P34习题三
2.《财务会计实训与练习》P35实训题
•四、实训教学过程：
1．复习前次课的学习内容；
2．练习《财务会计实训》P34习题三的实操，并请学生演示。
3.做凭证：
.《财务会计实训》P35实训题（业务1、4、5、14、23、24、32、59等）
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