高志谦习题班.docx

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高志谦习题班

客观题讲解（会计部分）

　　客观题的设计模式及典型案例解析

　　一、《总论》选材及典型案例解析

　　1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。

　　【典型案例1·单项选择题】下列业务中体现重要性原则的是（　）。

　　A.成本法与权益法的选择

　　B.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

　　C.存货发出计价方法的选择

　　D.对融资租入的固定资产视同自有资产进行核算

　　【答疑编号941100101】

　　【答案】A

　　【解析】固定资产采用双倍余额递减法计提折旧体现了谨慎性原则，存货发出计价的选择与重要性无关，融资租入固定资产的核算遵循的是实质重于形式原则。

　　【典型案例2·单项选择题】下列说法中，体现了可比性要求的是（　）。

　　A.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

　　B.存货的计价方法一经确定，不得随意改变，如有变更需在财务报告中说明

　　C.投资性房地产按成本模式进行后续计量时按期计提折旧或摊销

　　D.期末对商誉采用成本与可收回金额孰低法计价

　　【答疑编号941100102】

　　【答案】B

　　【解析】选项AD体现了谨慎性要求；选项C体现了历史成本计价要求。

　　【典型案例3·多项选择题】下列各种会计处理方法中，体现谨慎性要求的有（　）。

　　A.采用年数总和法计提固定资产折旧

　　B.将融资租入固定资产视作自有资产核算

　　C.无形资产期末按照其账面价值与可收回金额孰低计价

　　D.固定资产期末采用账面价值与可收回金额孰低计价

　　E.分期收款销售商品符合收入确认条件时全额确认收入

　　【答疑编号941100103】

　　【答案】ACD

　　【解析】固定资产采用年数总和法计提折旧和无形资产期末按照其账面价值与可收回金额孰低计价，即当无形资产期末出现账面价值低于可收回金额时，需计提减值准备，这都是出于尽可能少计资产或收益，多计负债或费用的考虑，是遵循了谨慎性要求；所以，选项A、C体现谨慎性要求。

选项B遵循的是实质重于形式要求；选项D体现谨慎性要求，选项Ｅ体现不出谨慎性要求。

　　2.资产、收入、利得和损失的确认。

　　【典型案例·多项选择题】下列项目中属于企业损失的是（　）。

　　A.出租无形资产的摊销支出

　　B.出售固定资产的损失

　　C.可供出售金融资产公允价值的减少计入资本公积

　　D.可供出售金融资产的减值损失

　　E.交易性金融资产公允价值的减少

　　【答疑编号941100104】

　　【答案】BC

　　【解析】出租无形资产的摊销支出属于营业利润范畴，列入“其他业务成本”；可供出售金融资产的减值损失列入“资产减值损失”也属于营业利润范畴；交易性金融资产公允价值的减少列入“公允价值变动损益”，属于营业利润范畴。

　　3.会计要素变动的实务认定　

　　【典型案例1·多项选择题】下列事项中，不会直接引起企业所有者权益总额发生变动的有（　）。

　　A.发放股票股利

　　B.用税后利润弥补以前年度亏损

　　C.宣告发放现金股利

　　D.支付所得税税款

　　E.接受非现金资产捐赠

　　【答疑编号941100105】

　　【答案】ABDE

　　【解析】发放股票股利，引起股本增加的同时，减少未分配利润；宣告发放现金股利，则在减少未分配利润的同时，增加流动负债，故选项A符合题意，所以选项C不符合；选项B，用税后利润弥补以前年度亏损，企业不需要做专门的账务处理，故不会引起所有者权益总额发生变动；选项D，与所有者权益无关，故不会引起所有者权益总额发生变动；选项E，接受现金捐赠应该计入营业外收入，就该事项本身的账务处理来说，并不涉及所有者权益项目，所以不会直接引起所有者权益总额发生变动。

　　【典型案例2·多项选择题】引起资产与权益同时增加的经济业务有（　）。

　　A.收到长期股权投资获得的现金股利

　　B.向银行取得短期借款存入银行

　　C.发行股票后取得资金，存入银行

　　D.预收产品销售货款

　　E.期末计提长期借款的利息

　　【答疑编号941100106】

　　【答案】BCD

　　【解析】权益包括债权人权益（即负债）和所有者权益两部分，选项B、D均为资产增加的同时负债增加；选项C为增加资产的同时增加所有者权益；选项A属于资产一增一减，资产总额不变；选项E属于负债增加的同时，损益增加了，不符合题意。

　　二、《流动资产》选材及典型案例解析

　　1.现金长短款的会计处理，尤其是与存货、固定资产盘盈、盘亏的对比处理：

　　盘盈

　　盘亏

　　现金

　　贷记“其他应付款”和“营业外收入”

　　借记“其他应收款”、“管理费用”

　　存货

　　贷记“管理费用”

　　借记“管理费用”、“其他应收款”和“营业外支出”

　　固定资产

　　属于前期差错更正处理，贷记“盈余公积”、“未分配利润”

　　借记“其他应收款”和“营业外支出”。

　　【典型案例·多项选择题】下列有关盘盈、盘亏的论断中错误的是（　）。

　　A.现金盘亏在扣除责任赔款后的净损失应列入“营业外支出”

　　B.存货盘亏的净损失属于营业利润范畴

　　C.固定资产盘亏属于重大前期差错，应进行追溯调整。

　　D.固定资产的盘盈应列入发现当期的“营业外收入”

　　【答疑编号941100107】

　　【答案】ABCD

　　【解析】现金盘亏在扣除责任赔款后列入“管理费用”；存货盘亏如果属于非常损失应列入“营业外支出”；固定资产盘盈属于重大前期差错，应进行追溯调整，而盘亏在扣除赔款后则列入当期损失。

　　【提示】考试真题中多项选择题设置5个选项，并且至少有1个错误选项，讲义中个别多选题可能会有出入，仅为囊括考点所涉及重要内容，不作为真题模拟。

　　2.存货的关键考点及典型案例解析

（1）存货入账成本的推算，主要以单项选择题中的计算模式测试，偶尔也以其入账成本的构成因素角度进行测试，以多项选择题为主要测试形式。

　　【典型案例1·单项选择题】甲公司是一家工业生产企业，属一般纳税人，采用实际成本计价核算材料成本，2008年4月1日该公司购入M材料100件，每件买价为1000元，增值税率为17%，发生运费2000元，保险费400元，装卸费500元，验收入库时发现损耗了3件，属于合理损耗范畴，则该批材料的单位入账成本为每件（　）元。

　　A.1134.5　　

　　B.1200

　　C.1059.38

　　D.1027.6

　【答疑编号941100108】

　　【答案】C

　　【解析】该材料的入账成本＝1000×100＋2000×93%＋400＋500＝102760（元）；该材料的单位入账成本＝102760÷97＝1059.38（元）。

　　【典型案例2·单项选择题】甲公司于2009年4月1日委托乙公司代为加工原材料一批，该批原材料的成本为38.263万元，加工费10万元，加工劳务匹配的增值税率为17%，该材料加工后直接对外出售，其匹配的消费税率为15%，根据税法规定，由乙公司代收代缴消费税，因市场上无此商品的市场价可供参照，税法规定可组成计税价来计算应缴消费税，则甲公司收回此商品时的入账成本为（　）万元。

　　A.56.78

　　B.48.263

　　C.53.268

　　D.47.268

　　【答疑编号941100109】

　　【答案】A

　　【解析】甲公司应缴消费税的计税价＝（38.263＋10）÷（1－15%）＝56.78（万元）；甲公司应缴消费税＝56.78×15%＝8.517（万元）；甲公司收回加工物资的入账成本＝38.263＋10＋8.517＝56.78（万元）。

　　【典型案例3·单项选择题】甲公司于2009年10月1日与乙公司进行非货币性资产交换，甲公司用自用的一幢房产交换乙公司的一批商品，双方交换后均保持资产的原有使用状态，房产的原价为300万元，累计折旧为140万元，已提减值准备2万元，公允价值为130万元，营业税率为5%；库存商品的账面余额为100万元，已提跌价准备为3万元，公允价值为90万元，增值税率为17%，消费税率为8%，双方约定由乙公司另行支付补价15万元，则甲公司换入商品的入账成本为（　）万元。

　　A.120.9

　　B.115

　　C.90

　　D.99.7

　　【答疑编号941100110】

　　【答案】D

　　【解析】甲公司换入商品的入账成本＝换出资产的公允价值＋增值税＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货对应的进项税额＝130－15－90×17%＝99.7（万元）。

　　【典型案例4·多项选择题】甲公司委托乙公司代为加工非金银手饰，如果收回后需连续再加工才能出售的，则下列项目中构成其入账成本的是（　）。

　　A.发出材料的成本

　　B.加工费

　　C.由受托方代收代缴的消费税

　　D.往返运杂费

　　E.加工劳务所匹配的增值税

　　【答疑编号941100111】

　　【答案】ABD

　　【解析】如果加工物资收回后需连续加工后再出售的，则消费税不列入委托加工物资成本。

（2）存货发出计价的测试以发出成本和结存成本的计算为主，主要以单项选择题测试先进先出法、加权平均法和移动加权平均法。

　　【典型案例·单项选择题】甲公司采用移动加权平均法核算存货的发出计价，2008年5月初原材料A的数量为300件，每件成本为4000元，5月4日甲公司购进A材料200件，每件成本为3500元，5月6日甲公司发出A材料350件，5月12日甲公司购进A材料250件，每件成本为3600元，5月23日甲公司发出A材料380件，5月25日甲公司购进A材料180件，每件成本为3700元，5月28日甲公司发出A材料140件，则5月31日A材料结存成本为（　）元。

　　A.314500

　　B.221850

　　C.235600

　　D.198765

　　【答疑编号941100112】

　　【答案】B

　　【解析】

　　①5月4日购进A材料时加权平均单位成本＝（4000×300＋3500×200）÷（300＋200）＝3800（元）；

　　②5月12日购进A材料时加权平均单位成本＝（3800×150＋3600×250）÷（150＋250）＝3675（元）；

　　③5月25日购进A材料时加权平均单位成本＝（3675×20＋3700×180）÷（20＋180）＝3697.5（元）；

　　④5月31日A材料的结存成本＝3697.5×60＝221850（元）

　　（3）存货的期末计价主要以单项选择题为测试题型。

　　【典型案例·单项选择题】甲公司采用先进先出法核算存货的发出计价，2008年6月初库存商品M的账面余额为800万元，已提存货跌价准备为50万元，本月购入M商品的入账成本为230万元，本月销售M商品结转成本600万元，期末结余存货的预计售价为420万元，预计销售税费为80万元，则当年末存货应提跌价准备为（　）万元。

　　A.65

　　B.77.5

　　C.85

　　D.75

　　【答疑编号941100113】

　　【答案】B

　　【解析】

　　①存货期末跌价准备的结余额＝50×200÷800＝12.5（万元）；

　　②期末存货的可变现净值＝420－80＝340（万元）；

　　③期末存货的账面余额＝800＋230－600＝430（万元）；

　　④期末存货应提足的跌价准备＝430－340＝90（万元）；

　　⑤期末存货应补提的跌价准备＝90－12.5＝77.5（万元）。

　　（4）存货期末减值迹象及全额提取减值准备的条件判定是多项选择题的选材。

　　【典型案例1·多项选择题】存在下列（　）情况时，应全额提取减值准备。

　　A.已霉烂变质的存货；

　　B.已过期且无转让价值的存货；

　　C.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

　　D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格暴跌。

　　【答疑编号941100114】

　　【答案】ABC

　　【解析】备选答案D是存货提取减值的条件而非全额提取减值准备的条件。

　　【典型案例2·多项选择题】存在如下（　）情况时应当考虑提取存货跌价准备。

　　A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

　　B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

　　C.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；

　　D.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；

　　【答疑编号941100115】

　　【答案】ABCD

　　【解析】略

　　3.应收款项的关键考点及典型案例解析

（1）应收票据贴现额的计算

　　【典型案例·单项选择题】甲企业20×8年2月15日收到一张面值为100000元，6个月到期，年利率10%的商业承兑汇票。

4月15日，企业持商业汇票向银行贴现，贴现率为12%，则贴现额为（　）元。

　　A.100000　　　　B.10800

　　C.100800　　　　D.101000

　　【答疑编号941100201】

　　【答案】C

　　【解析】贴现额＝100000×（1＋10%×6/12）－100000×（1＋10%×6/12）×12%×4/12＝100800（元）。

（2）坏账准备的计提　　

　　【典型案例1·单项选择题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2009年初应收账款余额为2000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：

①新增赊销额400万元；②收回应收款项600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元；则2009年甲公司应（　）。

　　A.计提坏账准备278万元

　　B.反冲坏账准备260万元

　　C.计提坏账准备243万元

　　D.反冲坏账准备227万元

　　【答疑编号941100202】

　　【答案】D

　　【解析】①2009年末应收账款余额＝2000＋400－600－180＋350－350＝1620（万元）；

　　②2009年末坏账准备调整前的账面余额＝300－180＋350＝470（万元）；

　　③2009年末应提足的坏账准备＝1620×15%＝243（万元）；

　　④2009年应反冲坏账准备227万元（＝470－243）。

　　另外一种考法，上例演变：

　　固定资产举例：

　　【典型案例2·多项选择题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

　　A.结转到期不能收回的应收票据

　　B.计提应收账款坏账准备

　　C.带有追索权的应收账款融资

　　D.收回已转销的应收账款

　　E.转回多提的坏账准备

　　【答疑编号941100203】

　　【答案】ABDE

　　【解析】应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。

　　选项A，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加；

　　选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；

　　选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；

　　选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：

　　借：

应收账款

　　　　贷：

坏账准备

　　同时，

　　借：

银行存款

　　　　贷：

应收账款

　　显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。

　　选项E，转回多提的坏账准备

　　借：

坏账准备

　　　　贷：

资产减值损失

　　转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。

　　（3）现金折扣与商业折扣对应收账款的金额影响

　　【典型案例·单项选择题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

2007年4月5日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为200000元。

因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：

2/10，1/20，n/30。

假定甲公司4月13日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（　）元。

　　A.206388　　B.210600

　　C.229320　　D.234000

　　【答疑编号941100204】

　　【答案】A

　　【解析】在总价法下，应收账款的入账金额按不包括商业折扣，但不扣除现金折扣的总价计算，则销售额＝200000×（1－10%）＝180000（元）；增值税＝180000×17%＝30600（元）；应收账款＝180000＋30600＝210600（元）；现金折扣＝210600×2%＝4212（元）；实际收到的价款＝210600－4212＝206388（元）。

　　4.外币业务的关键考点及典型案例解析

（1）期末汇兑损益的计算

　　【典型案例1·单项选择题】甲公司的记账本位币为人民币。

2007年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元＝7.8元人民币。

2007年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元＝7.5元人民币。

假定不考虑相关税费。

2007年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（）

　　A.－48000元

　　B.48000元

　　C.－78000元

　　D.78000元

　　【答疑编号941100205】

　　【答案】B

　　【答案解析】10×10000×7.5－9×10000×7.8＝48000（元）。

　　【典型案例2·单项选择题】某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

2006年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝8.21元人民币。

6月30日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。

7月31日的市场汇率为1美元＝8.23元人民币。

该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（　）万元人民币。

　　A.－10　　B.－5　C.5　　D.10

　　【答疑编号941100206】

　　【答案】C

　　【解析】本题的考核点是汇兑损益的计算。

该外币债务7月份所发生的汇兑损失＝500万美元×（8.23－8.22）＝5万人民币。

　　【典型案例3·多项选择题】下列各项中，不需要按照期末当日即期汇率进行折算的有（　）。

　　A.交易性金融资产

　　B.应付账款

　　C.未分配利润

　　D.实收资本

　　E.资本公积

　　【答疑编号941100207】

　　【答案】CDE

　　【解析】实收资本和资本公积属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算。

应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算。

交易性金融资产属于以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率（这里是期末的即期汇率）折算。

（2）汇率口径的选择及损益的认定

　　【典型案例1·多项选择题】下列有关外币折算的表述中，正确的有（）。

　　A.收到外币资本投入，有合同约定汇率的，按合同约定汇率折算；没有合同约定汇率的，按收到外币资本当日的即期汇率折算

　　B.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算

　　C.资产负债表日对外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算

　　D.对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表进行折算时，应按一般物价指数先对其财务报表进行重述，再按资产负债表日即期汇率进行折算

　　【答疑编号941100208】

　　【答案】BCD

　　【解析】略

　　【提示】考试真题中多项选择题设置5个选项，并且至少有1个错误选项，讲义中个别多选题可能会有出入，仅为囊括考点所涉及重要内容，不作为真题模拟。

　　【典型案例2·多项选择题】下列外币业务中，业务发生时就可能会产生汇兑损益的业务有（　）。

　　A.外币购销业务

　　B.外币借贷业务

　　C.企业将外币卖给银行

　　D.企业从银行买入外币

　　E.企业将一种外币兑换成另一种外币

　　【答疑编号941100209】

　　【答案】CDE

　　【解析】企业外币购销业务和外币借贷业务，平时不产生汇兑损益，只有在期末调整时可能会产生汇兑损益，而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑损益，所以选项C、D、E正确。

　　三、《非流动资产》选材及典型案例解析

（一）《固定资产》选材及典型案例解析

　　1.常见客观题选材

　　①固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付款的现值计算。

常以单项选择题中计算题方式出现。

　　②非货币性资产交换及债务重组方式下固定资产入账成本的计算。

　　③固定资产盘盈、盘亏的会计处理原则，尤其是盘盈时按前期差错更正的会计处理原则，常以多项选择题出现。

　　④固定资产弃置费的会计处理原则，常以多项选择题出现。

　　⑤固定资产减值计提额及后续折旧额的计算，以单项选择题中计算题方式出现，常以所得税的结合作为题目设计的深化方式。

　　⑥固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更，以多项选择题出现。

　　⑦固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算。

　　⑧固定资产出售时损益额的计算，以单项选择题中计算题方式出现。

　　2.典型案例解析

　　【典型案例1·单项选择题】甲公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

2008年1月1日以分期付款方式购入一条需要安装的生产线，总价款为1000万元，分三次付款，2008年末支付300万元，2009年末支付400万元，2010年末支付300万元，市场利率为10%，假定该生产线的进项税为170万元，于2008年初支付。

该生产线的安装期为1年，2008年末达到预定可使用状态。

生产线安装过程中领用本公司所生产产品的实际成本为80万元，计税价格为90万元；另支付其他安装费用10万元。

该生产线完工后的入账价值为（　）万元。

　　A.1109.7　

　　B.1186.87　

　　C.998.7

　　D.1104　

　　【答疑编号941100301】

　　【答案】B　

　　【解析】①该生产线未来付款额的折现额＝300÷（1＋10%）1＋400÷（1＋10%）2

　　＋300÷（1＋10%）3＝828.7（万元）；

　　②因赊购生产线产生的负债于工程期内派生的利息额＝828.7×10%＝82.87（万元）；

　　③生产线的最终完工成本＝828.7＋82.87＋170＋80＋90×17%＋10＝1186.87（万元）。

　　【典型案例2·单项选择题】2007年12月31日，某公司在对某项固定资产的账面价值进行检查时，发现存在减值迹象。

该固定资产的原价为500000元，累计折旧为50000元，固定资产减值准备为20000元，预计尚可使用年限为5年。

根据2007年12月31日的市场情况，如果将该固定资产