会计基础.docx

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会计基础

第一部分会计基础

［重点1］对会计信息质量要求的原则

1.可靠性原则

可靠性原则是指会计核算必须以实际发生的业务，以及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、信息可靠。

2.相关性原则

相关性原则是指会计信息同信息使用者的经济决策相关联。

3.可理解性原则

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

4.可比性原则

可比性原则要求不同的会计主体之间在同一期间内尽可能使用统一的会计处理方法和程序，以提供相互可比的会计资料。

5.实质重于形式原则

实质重于形式原则中的实质是指经济实质，形式是指法律形式。

当经济业务的外在法律形式并不能真实反映其实质内容时，为了真实反映企业的财务状况与经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济实质。

6.重要性原则

重要性原则是指在保证尽可能全面完整地反映企业的财务状况与经营成果的前提下，根据一项会计核算内容是否对会计信息使用者的决策产生重大影响，来决定对其进行核算的精确程度，以及是否在会计报表上予以单独反映。

7.谨慎性原则

谨慎性原则又称稳健性原则，是指在有不确定因素的情况下进行预计时，应保持一定程度的谨慎，以便不高估资产或收益，不低估负债或费用。

8.及时性原则

及时性原则是指会计事项的处理，必须在经济业务发生时及时进行，讲求时效，以便于会计信息的及时利用。

会计信息的及时性，是其相关性所要求的，或者说是相关性的限制因素。

［重点2］会计记账基础

权责发生制是对以货币为直接目的经济组织的各项业务，以权利、责任的发生来决定收入和费用的归属。

它要求把成果和损失归入导致发生收入或支出的那个报告期，而不归之于实际收付的那个报告期。

［重点3］会计等式

在任何一个会计期间开始时，企业的资产、负债与所有者权益之间都存在下列数量关系：

资产=负债+所有者权益

或资产=权益

随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面会取得收入，并因此而增加资产（或减少负债）；另一方面要发生各种各样的费用，并因此而减少资产（或增加负债）。

因此，企业在会计期间中（结账之前），原来的会计等式就转化为下列的形式：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

［重点4］会计等式的意义

建立“资产=负债+所有者权益”这个会计等式有着重要的意义。

它不仅明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系，而且是设置账户、复式记账和编制会计报表的依据。

［重点5］会计凭证及其内容

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。

会计凭证可分为原始凭证和记账凭证两种形式。

前者是在经济业务最初发生之时即填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等；后者是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类账户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。

［重点6］会计账簿的概念

会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。

［重点7］会计账簿的分类

1.按用途分类

（1）序时账簿：

又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

（2）分类账簿：

对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。

分类账簿按其提供核算指标的详细程度不同，又分为总分类账和明细分类账。

（3）备查账簿；对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。

2.按账页格式分类

（1）两栏式账簿：

只有借方和贷方两个基本金额的账簿。

（各种收入、费用类账户都可以采用两栏式账簿。

）

（2）三栏式账簿：

设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。

（日记账、总分类账、资本、债权、债务明细账。

）

（3）多栏式账簿：

在账簿的两个基本栏目及借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。

（收入、费用明细账。

）

（4）数量金额式账簿：

借方、贷方和金额三个栏目内都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。

（原材料、库存商品、产成品等明细账通常采用数量金额式账簿。

）

（5）横线登记式账簿：

在同一张账页的同一行，记录某一项经济业务从发生到结束的相关内容。

3.按外形特征分类

（1）订本账：

订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账面装订成册的账簿。

（2）活页账：

活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。

活页账一般适用于明细分类账。

（3）卡片账：

卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。

［重点8］财务处理程序的概念

账务处理程序也称会计核算组织程序，是指对会计数据的记录、归类、汇总、列报的步骤和方法。

即从原始凭证的整理、汇总，记账凭证的填制、汇总，日记账、明细分类账的登记，到会计报表的编制的步骤和方法。

［重点9］账务处理程序的设计原则

（1）账务处理原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于实现会计控制和监督目标。

（2）账务处理程序要能正确、及时、完整地提供会计信息使用者需要的会计核算资料。

（3）账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率。

［重点10］财产清查的含义

财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。

财产清查是内部牵制制度的一个部分，财产清查的目的在于定期确定内部牵制制度执行是否有效。

在企业日常工作中，在考虑成本、效益的前提下，可选择范围大小适宜、时机恰当的财产清查。

也就是说，可按照财产清查实施的范围、时间间隔等把财产清查适当地进行分类。

［重点11］财产清查的主要方法

1.实地盘点法

指对各项实物通过逐一清点，或用计量器具确定其实存数量的方法。

这种方法适用范围较广泛，大部分财产物资都采用这种方法，如存货、库存现金等。

2.核对法

指将两种或两种以上的书面资料相互对照，以验证其内容是否一致的方法。

银行存款的清查即可用此法。

3.查询法

指通过调查征询的方式，取得必要资料，以查明其实际情况的方法。

具体又有函询法和面询法两种。

函询法就是发函给有关单位或个人，让对方通过函件来说明经济业务的实际情况，作为判断问题的依据。

往来账项的清查，一般采用函询法。

面询法是直接找有关个人进行面谈。

［重点12］库存现金的概念

库存现金是指立即可以投入流通的交换媒介。

它具有普遍的可接受性，可以有效地立即用来购买商品、货物、劳务或偿还债务。

它是企业流通性最强的资产。

［重点13］库存现金的使用范围

（1）支付职工个人的工资、奖金、津贴；

（2）支付职工的抚恤金、丧葬补助费以及各种劳保、福利，国家规定的对个人的其他支出；（3）支付个人劳务报酬；（4）根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（5）支付向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元）以下的零星支出；（8）经中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。

［重点14］存货的概念及其确认条件

存货是指企业除固定资产以外，在日常生产经营过程中的物资。

它是企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将耗用的材料或物品等。

包括库存商品、产成品、在产品及自制半成品、原材料、辅助材料、包装物、低值易耗品等。

存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：

（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠地计量。

［重点15］固定资产的确认条件

固定资产同时满足下列条件的才能予以确认：

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

［重点16］信用社会计核算

信用社会计核算主要包括存款业务的核算、支付结算业务的核算、金融机构往来的核算、贷款业务的核算、现今出纳业务的核算以及债券投资与代理业务的核算。

其中，贷款业务的核算又包括信用贷款的核算、担保贷款的核算和贷款损失的核算等。

［重点17］财务会计报告的概念和意义

财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料，编制并对外提供的反应单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。

财务会计报告包括：

会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

［重点18］财务会计报告的构成

1.年度、半年度财务会计报告的构成

（1）会计报表是指企业以一定的会计方法和程序由会计账簿的数据整理得出，以表格的形式反映企业财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，是财务会计报告的主体和核心。

企业会计报表按其反应的内容不同，分为资产负债表、利润表、现金流量表。

其中，相关附表是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括利润分配表以及国家统一会计制度规定的其他附表。

（2）会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

会计报表附注是财务会计报告的一个重要组成部分，它有利于增进会计信息的可理解性，提高会计信息可比性和突出重要的会计信息。

（3）财务情况说明书指会计单位提供的财务情况至少应当对下列情况作出说明：

①企业生产经营的基本情况；②利润实现和分配情况；③资金增减和周转情况；④对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

2.季度、月度财务会计报告的构成

月度财务会计报告是指月度终了对外提供的财务会计报告；季度财务会计报告是指季度终了对外提供的财务会计报告。

月度和季度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。

国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。

［重点19］会计档案的立卷

会计档案可分为四类：

会计凭证类、会计账簿类、会计报表类和其他类，根据四类档案进行分级编号管理。

财务部门按照上述归类和编号负责整理立卷。

会计档案均应采用硬纸卷盒（或卷皮）进行包装。

［重点20］会计档案的保管

会计档案在会计年度终了后由财务部门保管一年，以备随时查阅，满一年后，有单独档案部门的，同财务部门编造清册移交档案部门保管。

档案部门对所保管的会计档案应建立“会计档案保管清册”，由会计档案经管人负责登记。

会计档案的存放，应按照上述分类和卷盒编号分类顺序存放。

存放地点应注意防火、防潮、防污、防窃、防蛀、防鼠。

会计档案的清点和检查要每年进行一次，检查档案完整、借阅情况及安排情况，以及保管期满应处理的档案，发现问题应及时采取措施进行处理。

［重点21］会计档案的调阅

本公司人员调阅会计档案，要经主管会计同意；外单位人员调阅会计档案要有正式介绍信，并经会计主管或企业领导人批准；会计档案原件不得外借。

调阅会计档案须填写会计档案调阅登记簿，需要复印的要经本企业领导同意并进行登记，查阅过程中档案管理人员不得离开现场。

调阅人员不得在案卷中勾、划、涂、抹，不得抄录与调阅无关的内容。

［重点22］会计档案的销毁

对保管期满的会计档案，要按照规定由档案部门提出销毁意见会同财会部门共同鉴定，严格审查，对其中未了结的债权、债务的原始凭证应抽出另立卷，保管到确无保存价值时再进行销毁。

对按规定可以销毁的档案，应编制“会计档案销毁清册”，经领导审查，报上级主管单位批准后销毁，档案销毁时应由财会部门和档案部门共同派员监销，监销人员在销毁档案之前应认真进行清点核对，并在销毁清册上签名盖章，销毁清册一式三份，分别由档案、财会、上级主管单位保留。

第二部分审计学

［重点1］审计监督与其他经济监督的不同

在我国，审计监督同国家计划、财政、税务、银行、工商行政管理等部门的经济监督构成国民经济监督体系，但它又与其他经济监督不同。

（1）监督关系不同。

审计监督是三方面的关系：

第一方面是审计授权人或审计委托人（即国务院、各级人民政府、各部门、各单位的领导或财产所有者）；第二方面是被审计人（即被审计部门或单位）；第三方面是审计人（即政府审计机关、内部审计机构、民间审计组织）。

审计人不参加被审计人的经济活动，同被审计人没有利害关系，对被审计人而言具有超脱地位，审计监督具有独立性。

其他经济监督是两方面的关系：

第一方面是监督者；第二方面是被监督者。

监督者参加被监督者的经济活动，同被监督者有利害关系，这样的经济监督没有独立性。

（2）监督内容不同。

审计监督的内容，取决于审计授权人或审计委托人的目的。

其他经济监督由监督者自己决定，其监督内容限于监督者业务范围。

［重点2］审计证据的含义

审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。

［重点3］审计工作底稿的含义

审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。

它形成于审计过程，也反映整个审计过程。

［重点4］审计计划及审计重要性

注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。

总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。

［重点5］审计风险及其内容

审计重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一严重程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。

其在量上表现为审计重要性水平。

审计风险就是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

审计风险并不包含这种情况，即财务报表不含有重大错报，而注册会计师错误地发表了财务报表含有重大错报的审计意见的风险。

可接受的审计风险的确定，需要考虑会计师事务所对审计风险的态度、审计失败对会计师事务所可能造成的损失的大小因素。

其中，审计失败对会计师事务所可能造成的损失的大小又受所审计财务报表的用途、使用者的范围等因素的影响。

但必须注意，审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使注册会计师能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报。

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

［重点6］对风险评估的总体要求

了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：

（1）确定重要性水平,并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；

（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性,或交易是否具有合理的商业目的等；（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。

［重点7］风险评估程序

注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员

询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。

2.实施分析程序

分析程序就是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。

分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

分析程序既可用作风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。

本准则主要说明在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序，即将分析程序用作风险评估程序。

3.观察和检查

观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。

［重点8］营业收入项目审计目标

确定利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的营业收入均已记录；确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入是否已记录于正确的会计期间；确定营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

［重点9］应收账款的审计目标

确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

［重点10］应付账款的审计目标

确定资产负债表中记录的应付账款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务；确定应付账款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

［重点11］固定资产的审计目标

确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

［重点12］存货审计的必要性

由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注。

相应地，要求实施存货项目审计的注册会计师具备较高的专业素质和相关业务知识，分配较多的审计工时，运用多种有针对性的审计程序。

［重点13］存货成本审计的内容

存货成本审计主要包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计等内容。

1.直接材料成本的审计

直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。

2.直接人工成本的审计

直接人工成本的主要审计程序通常包括：

（1）抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。

（2）将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。

（3）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。

（4）结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。

（5）对采用标准成本法的被审计单位，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确。

并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。

［重点14］短期借款的审计目标

确定资产负债表中记录的短期借款是否存在;确定所有应当记录的短期借款是否均已记录；确定记录的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定短期借款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定短期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

［重点15］长期借款的审计目标

确定资产负债表中记录的长期借款是否存在；确定所有应当记录的长期借款是否均已记录；确定记录的长期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务；确定长期借款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定长期借款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

［重点16］库存现金

库存现金包括企业的人民币和外币。

库存现金是企业资产中流动性最强的一种资产。

尽管其在企业资产总额中比重不大，但企业发生舞弊事件大都与库存现金有关，因此，注册会计师应该重视库存现金的审计。

［重点17］银行存款

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。

按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。

企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的库存现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用库存现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。

［重点18］审计报告的作用

注册会计师签发的审计报告具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。

政府有关部门，如财政部门、税务部门等了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表。

财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。

股份制企业的股东主要依据注册会计师的审计报告来判断被投资企业的财务报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以进行投资决策等。

注册会计师通过审计,可以对被审计单位财务报表出具不同类型审计意见的审计报告，以提高或降低财务报表信息使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。

投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险。

审计报告是对注册会计师审计任务完成情况及其结果所做的总结，它可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任。

因此，审计报告可以对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用。

通过审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否实施了必要的审计程序，是否以审计工作底稿为依据发表审计意见，发表的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致，审计工作的质量是否符合要求。

通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。

第三部分财务管理

［重点1］企业财务管理目标

1.利润最大化

缺陷：

没有考虑资金的时间价值；没有反映创造的利润与投入的资本之间的关系；没有考虑风险因素；可能会导致企业短期行为。

2.每股收益最大化

缺陷：

没有考虑资金的时间价值；没有考虑风险因素；可能会导致企业短期行为。

3.企业价值最大化目标

企业价值就是企业的市场价值，是企业所能创造的预计未来库存现金流量的现值。

优点：

该目标考虑了资金的时间价值和投资的风险；反映了对企业资产保值增值的要求；有利于克服管理上的片面性和短期行为；有利于社会资源合理配置。

其主要缺点则是企业价值的确定比较困难，特别是对于非上市公司。

企业价值最大化目标，就是在权衡企业相关者利益的约束下，实现所有者或股东权益的最大化。

［重点2］现值和终值的基本计算

现值是指未来某一时点上的一定量资金折算到现在所对应的金额，通常记作P。

终值又称为将来值，是现在一定量的资金折算到未来某一时点所对应的金额，通常记作F。

1.单利计算方式下现值与终值的关系