电大《会计差错及账项调》考试答案.docx
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电大《会计差错及账项调》考试答案
第一次作业（1---2章）
一、实际业务处理题（80分）
1、对下列上市公司年报中关于会计政策变更披露实例进行分析。
（40分）
ST唐陶（000856）关于变更公司会计政策事项的公告
本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
唐山陶瓷份有限公司于2011年1月28日在公司召开了第四届董事会第二十六次会议。
审议通过了《关于变更公司会计政策的议案》，根据相关规定，现将公司有关会计政策变更事项公告如下：
根据财政部财会[2010]25号《关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2010年年报工作的通知》以及财会[2010]15号
《财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知》的相关规定：
“在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司年初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。
”公司自2010年1月1日起按照上述规定变更公司会计政策，本次会计政策变更采用追溯调整法，2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加16,491,930.34元，其中：
增加未分配利润16,491,930.34元。
少数股东权益减少16,491,930.34元。
本次会计政策变更对2009年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41元，少数股东损益减少9,846,427.41元。
由于上述会计政策的变更，增加公司2010年度归属母公司所有者净利润10321057.34元。
公司董事会认为：
公司会计政策的变更符合财政部的相关规定，变更后的会计政策能够更真实反映公司财务状况，更合理的计算对公司经营成果的影响，不存在操纵公司经营业绩的情形。
独立董事认为：
公司根据财政部有关文件规定变更会计政策，并对股东权益等项目在相关年度进行了追溯调整，严格遵循了财政部发布的相关规定，能够更加客观、公允地反映公司的现时财务状况和经营成果，符合公司及所有股东的利益。
公司董事会审议本次会计政策变更的程序符合有关法律、法规的规定。
我们同意公司本次会计政策变更。
监事会认为：
本次会计政策变更是公司按照财政部相关规定进行的，是必要的、合理的，监事会同意公司本次会计政策变更。
特此公告。
唐山陶瓷股份有限公司
董事会
2011年1月28日
分析提示:
（1）该案例披露的主要内容？
答：
变更会计政策
（2）该变更的种类（性质）？
答：
强制性变更
（3）该变更的调整方法及影响？
答：
1）变更方法：
追溯调整法；
2）影响：
2009年年初归属于母公司的股东权益运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累计影响数为增加16,491,930.34元，其中：
增加未分配利润16,491,930.34元。
少数股东权益减少16,491,930.34元。
本次会计政策变更对2009年度归属于母公司股东的净利润影响数为增加9,846,427.41元，少数股东损益减少9,846,427.41元。
2、对下列上市公司年报中关于会计估计变更披露实例进行分析。
（40分）
沧州明珠塑料股份有限公司
关于会计估计变更的公告
本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。
一、会计估计变更概述
公司本次会计估计变更是固定资产残值率的变更。
1、变更日期：
2011年1月1日。
2、变更原因：
公司为外商投资投资企业，固定资产残值率按规定执行10%，随着公司规模的扩大及经营业务的发展，为了更加客观公正地反映公司的财务状况和经营成果，公司依照会计准则等相关会计及税务法规的规定，对固定资产残值率予以调整。
3、变更前后的情况如下：
变更前，固定资产残值率为10%；
变更后，固定资产残值率为5%。
二、董事会关于会计估计变更合理性的说明
董事会认为：
公司本次对固定资产残值率进行的变更，结合了目前的经营环境及市场状况，符合公司实际情况及相关规定，变更后的会计估计能够更准确反映公司财务状况和经营成果。
三、本次会计估计变更对公司的影响
由于本次固定资产残值率的变更属于会计估计变更，因此采用未来适用法处理，不对以前年度进行追溯调整，也不会对本年度报表产生影响。
本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算：
预计调减2011年净利润约254万元。
四、审批程序
根据《公司法》、《证券法》、《深圳证券交易所上市规则》、《章程》等相关法律的规定，本次会计估计变更需经公司董事会审议。
公司第四届董事会第五次（临时）会议已审议通过了该事项，公司独立董事对该事项发表了独立意见，监事会发表了专项意见。
五、独立董事独立意见、
公司独立董事认为：
此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。
此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。
变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。
六、监事会专项意见
公司监事会认为：
此次固定资产残值率的调整是基于公司规模的扩大，为规避经营性风险，体现会计谨慎性原则而做出的。
此次调整符合国家相关法律法规的规定和要求以及公司实际情况，并未损害公司和股东特别是中小股东的利益。
变更后的会计估计能够更准确地反映公司财务状况和经营成果，符合公司实际情况，是必要的、合理的和稳健的，我们同意本次会计估计变更。
特此公告。
沧州明珠塑料股份有限公司董事会
2010年12月28日
分析提示：
（1）该案例披露的主要内容？
答：
变更会计政策-固定资产残值率变更。
（2）该变更的种类（性质）？
答：
自发性变更
（3）该变更的调整方法及影响？
答：
1）变更方法：
未来使用法；
2）影响：
本次会计估计变更从2011年1月1日开始执行，预计将影响公司2011年净利润，经测算：
预计调减2011年净利润约254万元。
二、结合上述分析，回答下列问题
企业为什么要进行会计政策的变更？
（20分）
答：
会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
为保证会计信息的可比性，使财务报表使用者在比较企业一个以上期间的财务报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各项应当保持一致，不得随意变更。
否则，势必削弱会计信息的可比性。
但是，在下述两种情形下，企业可以变更会计政策：
第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策，则企业应当按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定改变原会计政策，按照新的会计政策执行。
例如，《企业会计准则第1号——存货》对发出存货计价排除了后进先出法，这就要求执行企业准则体系的企业按照新规定，交原来以后进先出法核算发出存货成本改为准则规定可以采用的会计政策。
第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。
在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。
例如，企业一直采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，如果企业能够从房地产交易市场上持续地取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而能够对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，此时，企业可以将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式。
会计差错及账项调整课程第二次作业
一、实际业务处理题（共60分）
1、对下列上市公司会计差错披露的实例并进行分析。
（30分）
广东开平春晖股份有限公司关于会计报表会计差错更正的公告
本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，没有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。
根据深圳证券交易所《关于做好上市公司2010年年度报告披露工作的通知》及中国证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号--财务信息的更正及相关披露》要求，现就本公司会计报表有关会计差错更正事项公告如下：
一、会计差错原因及内容
1、关于固定资产减值准备春晖股份公司化纤一厂一批专用设备因陈旧过时，于2008年起停止使用至今，将来再次改造利用的可能性不大。
公司过去未对该批固定资产计提减值准备。
据此我们建议公司进行减值测试并根据测试结果计提适当减值准备，由于该部分设备发生减值的时间应认定为开始停用时比较合理，因此我们建议作为前期会计差错进行追溯调整。
公司采纳我们的建议，在2010年末组织专业技术人员和会计人员对该批设备进行了价值估算，测试结果反映其至停用时的2008年初该批固定资产即只存在废料变现价值，发生减值5，678，375.70元。
公司据此追溯调整增加2008年度资产减值损失5，678，375.70元，同时追溯调整减少2008年至2010年计提的该批资产折旧，每年减少折旧费用111，376.08元。
2、关于职工工资计提
春晖股份公司2010年1月发放2009年12月份工资2，788，225.44元，计入了2010年度损益。
由于公司每年12月工资都在次年元月发放时计入发放月份的损益，同样在2009年元月也计入了2008年12月的工资费用3，161，279.21元。
上述处理不符合权责发生制原则，需对上述事项进行追溯调整，调整减少2009年年初未分配利润3，161，279.21元，调整增加2009年度工资费用2，788，225.44元。
3、关于管理人员考核奖金计提
与上述工资的处理相类似，春晖股份公司中高层管理人员实行年薪制，其中约35%的薪金在年度考核后于次年1、2月发放，公司历年末均未预提此部分薪金，其中2010年发放2009年度考核奖金1，488，369.48元，2009年发放2008年度考核奖金1，508，003.63元。
同样道理，需按照权责发生制原则对上述事项进行追溯调整，调整减少2009年年初未分配利润1，508，003.63元，调整增加2009年度工资费用1，488，369.48元。
4、关于费用挂账
我们发现公司有2008年发生的信息披露费250，555.56元、2009年发生信息披露费226，666.67元挂账未及时计入当年度损益，提请公司进行调整。
公司采纳了我们的建议，按照权责发生制原则调整计入2009年度管理费用226，666.67元，调整减少2009年年初未分配利润250，555.56元。
二、会计差错更正的性质
以上会计差错更正主要是针对春晖股份公司在以前年度发生的固定资产减值计提，以及应按权责发生制确认的费用。
三、调整前后的主要会计数据和财务指标（略）
四、本次更正对公司当期利润的影响及以往年度财务状况和经营成果的影响金额
公司对以上会计差错进行追溯调整对2010年度净利润没影响，对2009年度会计报表当年的净利润影响不大，但对2009年年初和年末未分配利润以及年末资产、负债有较大影响，累计调减比较会计报表期初未分配利润10，486，838.02元。
五、公司不存在因本次会计差错追溯调整导致最近连续两年亏损的情形。
特此公告
广东开平春晖股份有限公司董事会
2011年1月28日
答：
该案例披露内容：
会计差错更正；
该案例调整方法：
追溯调整法；
该差错调整的影响：
2009年年初和年末未分配利润以及年末资产、负债有较大影响，累计调减比较会计报表期初未分配利润10，486，838.02元。
2、根据《企业会计准则第4号——固定资产》与《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例及有关最新资料列示有关差异。
（1）固定资产的折旧方法
（2）固定资产的估计使用年限（3）固定资产减值准备计提
答案：
项目所得税法实施条例企业会计准则
折旧方法分类限制自行确定
固定资产使用年限分类规定自行确定
固定资产减值准备不允许税前扣除自行确定
二、问答题
1、根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与差异的关系。
答：
会计核算中发生的差异，虽目前无统一定义，但一般可认为是：
由于税法（税收有关的各项法律、法规）与会计（会计准则）两者服务目的不同，而产生的对同一经济业务确认的不同标准。
差异不是在会计核算中发生的错误，而是由于税法与会计准则对同一经济业务事项的确认标准不同而产生的差别。
因此，出现差异时，应按税法标准、要求进行会计处理及相应调整。
根据以上差错及差异的产生及含义，我们可以初步判定：
差异并非会计差错，会计差错也不是差异；但是对差异处理的方法不当、不明确，就可能发生会计差错，甚至是重大会计差错。
根据《中华人民共和国所得税法实施条例》第56条规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。
即：
企业持有固定资产期间计提的减值准备在发生质性损失前不允许税前扣除。
如果企业没有正确计算该项固定资产账面价值和计税基础，就会少计所得税费用，从而出现重大会计差错。
因此企业应正确对待差异，以避免发生由此引起的会计差错及重大会计差错。
2、根据所学理论与有关资料，试分析会计差错与舞弊的关系。
答：
两者动机不同，会计舞弊的行为人怀有不良企图，而会计差错的行为人则无违法动机；两者形式不同，会计舞弊比较难查证，而会计差错发生后一般比较明显。
手段不同，会计舞弊通常是“假账真做、真账假做，”以达到其目的，而会计差错的行为人不存在运用什么手段；结果不同，会计舞弊发生后，使国家、企业资产受损，而行为人从中获利。
综上所述，会计差错形成的原因主要是由于非主观原因造成的，由于会计人员工作中的失误、水平不高、技术较差形成的错账。
而会计舞弊主要是主观原因造成的，由于领导或会计人员掩盖其自身错误故意造假账。
会计差错及账项调整课程第三次作业
一、问答题
1、根据所学教材第四、五章内容及有关资料，试分析不同会计岗位（出纳、记账等）发生的会计差错有无区别？
会计核算过程中会计差错的关系。
答：
1）不同岗位会计发生的会计差错有区别，出纳发生的会计差错一般货币资金收支错误-如现金长款，短款等，日记账登记错误；会计发生的会计差错一般发生在记账凭证的编制和会计报表的编制中，如借方某科目合计数差错，资产负债表中项目填错，利润表中加减计算错误，利润分配表中符号错误；
2）会计核算过程中会计差错的关系是原始凭证编制的错误导致计账凭证的编制错误，计账凭证编制错误可能导致现金日记账、银行存款日记账或一系列明细账的错误，从而影响各类总账错误，最终影响会计报表。
2、顺查法、逆查法与直查法的主要区别。
答：
顺查法：
是一种根据会计业务处理程序依次进行检查的方法，它的基本审查顺序是，首先以原始凭证为依据，核对并检查记账凭证，再根据记账凭证核对和检查日记账、总分类账、明细分类账，最后以账簿来核对会计报表，也就是从问题的起因查起，直到问题的结果。
采用顺查的检查方法，审查仔细而全面，很少有疏忽和遗漏之处，并且容易发现会计记录及账务处理上的问题，因而能取得较为准确的检查结果。
但查找成本高、花费时间较长、效率较低。
逆查法：
是指按照会计记账程序的相反方向，由报表、账簿查到凭证的一种查账方法，它是按与会计业务处理程序完全相反的方向依次进行的检查。
其程序为报表——账簿——凭证。
比顺查法不仅检查的范围小，而且有一定的检查重点，有利于提高查找的工作效率，是应用较为普遍的一种方法。
但它不对被查的资料进行全面而有系统的检查，仅仅根据检查人员的判断而做重点审查，不能全面地揭露错弊。
直查法：
是相对于顺查法和逆查法而言的，它是指直接从特定查账目标之间有联系的明细账的审阅和分析开始的一种查错方法。
该种方法在检查明细账以后，可根据需要审核记账凭证及所附的原始凭证，或检查总账与报表等。
它应用起来灵活方便，根据需要可以扩展检查范围，又能抓住重点，较快地查出问题，从而提高工作效率。
运用直查法既能克服顺查法事无巨细的审查所造成的工作效率低下，以及不能从大处着手把握问题而使检查结果不佳的缺陷；又能克服逆查法的局限性。
故直查法的应用非常广泛，效果也很好。
而且，直查法不仅可在检查过程中广泛采用，在检查的准备阶段亦可广泛采用，以确定检查重点。
但因运用直查法检查时只能抓重点问题，因而难于做出十分精确、完整的检查结论。
二、实际业务处理题
1、检查人员在检查某公司的“银行存款日记账”时发现12月26日32号凭证摘要为：
“退货款5万元”结算方式为委托付款。
该笔货款入账时间为12月24日，收款凭证为30号。
（1）检查人员采用了哪种检查方法？
答：
检查人员检查明细账的方法应是直查法
（2）根据上述资料，检查人员下一步应进行什么工作？
答：
怀疑1：
挪用公款通过核对法函证法确认收付款是否为同一单位；
怀疑2：
虚增利润盘存法查证交易双方的出入库记录实物。
2、下面的差旅费报销单为市内差旅费报销单
部门2002年3月日附件张
n
出差事由车费饭补电话费其他合计
出租车50
就餐200
出差津贴50
杂费50
合计170
复核：
会计主管：
张亿出纳：
王宾报销人：
李为
要求
（1）应采用哪一种方法，检查上述报销凭证；
n
（2）该报销单存在哪些问题？
为什么？
答：
1、应当采用审阅法进行检查。
核对法等检查是否符合统一会计制度要求和本单位实际情况，格式是否符合要求，摘要是否清楚，发生金额是否合理，金额和数量是否正确。
2、没有填写部门、日期不完整、没有填写附件张数、金额计算错误、没有复核人签章。
因为不完整或有错误的凭证是不能作为入账依据的。
根据《会计基础规范》第48条内容。
会计差错及账项调整课程第四次作业
一、问答题
1、根据所学基本理论与其他资料，试概括会计上红字的含义及用途。
答：
“红字更正法”。
会计核算中，用红字冲销或冲减原记数额，以更正或调整帐簿记录的一种方法。
这种方法适应于：
（1）由于记账凭证所列应借、应贷会计科目有错误而引起的账簿记录错误；
（2）由于记账凭证所列金额大于应记金额（应借、应贷会计科目正确）而引起的账簿记录错误。
（3）“财务费用”科目为红字时，表示利息收入开出红字原始发票，表示退货、发票开错对冲等情况。
2、试分析使用“以前年度损益调整账户”应注意的问题。
答：
应用该账户应注意：
（1）适用范围该账户只能用于调整以前会计年度发生所涉及损益的会计事项的调整及资产负债日后事项的调整。
（2）涉及损益的事项内容1）以前年度多记或少计的收入2）以前年度多记或少计的成本3）由于多记或少计的价外税及所得税
（3）该账户不得用于增值税的调整
（4）该账户不得用于红字登记
（5）该账户不得保留余额。
二、业务题（共60分）
1、2003年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：
（1）2002年，超过计税标准的业务招待费50000元，未进行纳税调整；
（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。
但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。
该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额。
（3）2002年，出售无形资产，售价12000000元，记入其他应收款。
（4）1999年，收取出租房屋的租金200万元。
该企业编制记账凭证为：
借：
银行存款2，000，000
贷：
资本公积2，000，000
出售无形资产、出租房屋的营业税税率为5%。
该企业为一般纳税人，增值税税率为17%城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，该企业98年净利为200万元，企业所得税税率为33%。
该企业按10%的比例计提法定盈余公积与公益金。
（30分）
要求：
（1）分析该企业存在的问题与性质；
答：
该企业存在较严重会计差错，表现为诸多的会计差错。
（2）进行调整及账务处理；
1）借：
以前年度损益调整16500
贷：
应交税费-应交所得税16500
2）借：
应收账款140400
贷：
主营业务收入120000
应交税费-增值税检查调整20400
3）应分析，找出具体原因在进行账务处理。
4）第一步补记收入，冲减资本公积
借：
资本公积2000000
贷：
以前年度损益调整2000000
第二步：
补记各项税费
借：
以前年度损益调整110000
贷：
应交税费-应交营业税100000
-城建税7000
-教育附加税3000
第三步：
补所得税
借：
以前年度损益调整66000
贷：
应交税费-应交所得税66000
第四步：
结转以前年度内损益调整
借：
以前年度调整7500
贷：
利润分配7500
（3）如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？
答：
应披露差错内容‘原因’更正方法（追溯调整）及影响金额项目等。
2、某上市公司FF，2002年4月销售给AA公司商品一批，价款为1170万元（含增值税），至12月31日，AA公司由于财务困难仍未付款。
FF公司在编制2002年度会计报表时，已为该项应收账款计提坏账准备117万元。
12月31日度资产负债表日上应收账款项目金额为8000万元，坏账准备为800万元，该项应收账款已按1170万元列入资产负债表。
2003年3月20日FF公司收到AA公司的清算公告，该公告称：
无力经营，进行清算。
FF公司估计可收回的货款约为40%。
此时，FF公司年度财务会计报告尚未报出。
（FF公司企业所得税税率为33%，按10%计分别提法定盈余公积与公益金。
）（30分）
要求：
（1）分析该事项的性质；
答：
资产负债表日后调整事项
（2）对该事项进行账务处理；
答：
第一步：
补提坏账准备
借：
以前年度损益调整585
贷：
坏账准备585
第二步：
结账
借：
利润分配-未分配利润585
贷：
以前年度损益调整585
（3）该事项是否进行披露？
答：
无需单独披露
复习范围
一、判断正误，并说明理由（每题4分，共20分）
1、会计政策的变更与企业财务目标无关。
错误。
会计政策的变更与企业财务目标有关。
会计政策的变更是为企业财务目标服务的。
2、所得税法与会计准则之间的差异的产生原因是两者的核算方式不同。
错误。
所得税税法与会计准则之间的差异的产生原因是两者的服务的目标不同。
3、划线更正法在特定的情况下也可用于对凭证的更正。
错误。
划线更正法在任何情况下不得用于对凭证的更正。
划线更正法只能用于账簿的差错更正。
4、采用判断抽样与统计抽样法进行会计错弊的查找，对检查人员的要求是相同的。
错误。
采用判断抽样对检查人员的要求更高。
5、所有的会计差错都必须发现时调整。
错误。
第一种情况：
分析原因，然后针对问题进行调整。
第二种情况：
账务处理当时错误，但随时间推移已抵消，该差错无需更正。
6、会计政策的
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