增值税转型对企业财务会计的影响.docx

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增值税转型对企业财务会计的影响

增值税转型对企业财务会计的影响

TheInfluenceofFinancialaccountingonthevalue-addedtaxreform

目录

摘要3

ABSTRACT4

1.绪论5

1.1研究背景及意义5

1.2研究内容6

2.增值税及转型意义评价6

2.1增值税制度6

2.2增值税分类7

2.3我国增值税制度的建立和发展7

2.4增值税转型的可行性和必要性8

2.5增值税转型原理和意义9

3.增值税转型对企业财务会计的影响11

3.1增值税转型对企业财务指标的影响11

3.2增值税转型对企业财务报告的影响13

3.2.1对企业资产负债表的影响13

3.3.2对企业利润表的影响14

3.4.3对企业现金流量表的影响15

3.3增值税转型对企业财务决策的影响16

3.3.1对企业投资的影响16

3.3.2对企业筹资的影响17

3.3.3对企业收益及其分配的影响17

3.4增值税转型对企业其它财务会计的影响18

3.5增值税转型对企业的机遇和挑战19

4.增值税转型对企业财务会计的案例研究19

4.1样本的选取19

4.2增值税转型对企业投资的影响20

4.3增值税转型对企业利润的影响22

5.总结23

参考文献23

致谢25

摘要

增值税转型将不可避免的给经济、社会以及企业带来诸多重大影响。

为深入了解增值税转型对企业财务会计的影响，本文首先对增值税转型的原理和意义等进行了分析，明确了进行增值税改革的必要性和可行性，在此基础上，从增值税转型对企业财务指标、财务报告影响等方面进行了分析；最后结合莱芜钢铁股份有限公司进行案例分析，进一步说明增值税转型意义重大，该制度的实施将有利于企业节约投资成本，提高利润水平，提高企业的经营业绩，也有利于促进产业结构调整和技术升级；同时也具有鼓励企业增加投资，扩大规模的积极作用。

关键词：

增值税转型财务会计影响

ABSTRACT

Thetransformationofvalue-addedtaxwillinevitablybringalotofgreatinfluencefortheeconomy,societyandenterprise.Inordertounderstandtheimpactthattransformationofvalue-addedtaxonthefinancial,Firstly,thetransformationofvalue-addedtaxprincipleandmeaningundertookananalysis,clearthevalue-addedtaxreformnecessityandfeasibility.Onthisbasis,fromthevalue-addedtaxtransformationonenterprisefinancialindicators,financialreportsareanalyzed;Finally,theLaiwucompanyofironandsteelforcaseanalysis,tofurtherexplainthetransformationofvalue-addedtaxissignificant,Tofurtherillustratethetransformationofvalue-addedtaxissignificant,theimplementationofthissystemwillbehelpfulforenterprisestosavecost,improvethelevelofprofit,improvebusinessperformance,butalsoconducivetothepromotionofindustrialrestructuringandtechnologicalupgrading;atthesametimealsohastoencourageenterprisestoincreaseinvestment,expandthescaleofthepositiverole.

Keywords：

value-addedtaxreform,Financialaccounting;Influence.

1.绪论

1.1研究背景及意义

增值税是国家对企业在生产、流通环节的增值额征收的一种流转税。

生产型增值税对于快速增加政府的财政收入具有极其重要的意义。

然而随着经济的不断发展，国家宏观调控力度加大，生产型增值税本身所固有的种种缺陷也日益凸现。

它不但加重了企业的负担，阻碍产业结构的调整，而且也削弱了企业的国际竞争力[1]。

从而使得我国经济发展的矛盾更加凸显，在一定程度上生产型增值税已经成为阻碍我国经济发展的因素之一。

为此，十六届三中全会提出增值税税收政策要由生产型转变为消费型。

2004年，国家发布了实施东北地区等老工业基地振兴的意见，提出率先在东北三省的石油化工业、装备制造业等行业进行增值税转型试点；2007年又将试点范围扩大到中部六省的26个老工业基地；2009年1月，国务院发布增值税转型改革方案，决定在我国所有地区和行业推行增值税转型改革[2]。

这标志着我国开始全面推行消费型增值税。

增值税转型将不可避免的给经济、社会以及企业带来诸多重大影响。

按照消费型增值税方案，企业购买固定资产时支付的增值税额，将不再计入固定资产成本，而是用于抵扣当期产品销售过程中的销项税额。

因此，增值税由生产型向消费型转变将对企业财务会计等产生多方面的影响。

本文拟对增值税政策转型对企业财务会计造成的影响进行分析研究，并结合案例对增值税转型对企业财务会计的影响进行了分析[3]。

1.2研究内容

为深入了解增值税转型对企业财务会计的影响，本文首先对增值税转型的原理和意义等进行了分析，明确了进行增值税改革的必要性和可行性，在此基础上，从增值税改革对企业财务指标、财务报告、资产运营能力等方面进行了分析；最后结合莱芜钢铁股份有限公司进行案例分析，进一步说明增值税转型对企业经济效益的影响。

2.增值税及转型意义评价

2.1增值税制度

增值税是对商品流转各个环节上的增值额课征的一种税。

其最早于1954年，在法国首次推行，而后在欧洲等地广泛推广；自20世纪70年代开始，亚洲国家开始推行增值税。

目前，世界上有130多个国家征收增值税。

从增值税推广应用过程可以看出，其是为适应商品经济的高度发展应运而生的[4]。

2.2增值税分类

目前，一般将增值税划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

（1）消费型增值税。

消费型增值税是指：

计算增值税时，可以将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额构成课税基数的法定增值额。

（2）生产型增值税。

生产型增值税是指：

计算增值税时，任何外购固定资产的价款均不得扣除，作为课税基数的法定增值额不仅应包括纳税人新创造的价值，还要包括当期计入成本的外购固定资产价款的部分。

（3）收入型增值税。

收入型增值税是指：

对外购固定资产价款只可以扣除当期计入产品价款的折旧费部分，当期工资、利息、租金和利润等各增值项目之和构成课税基数的法定增值额。

2.3我国增值税制度的建立和发展

我国增值税制度于1979年引进，1984年第二步利改税时正式建立的，并在1994年税制改革时，作为改革的重点，逐步走上了规范化的道路[5,6]。

第一阶段（1979-1984）：

引进并建立增值税制度。

在1979年下半年引进增值税，并在少数地区机器机械和农业机具行业进行推广试点；1983年1月起又在全国范围内的两大行业进行推广试行增值税；1984年10月，根据改革需要，又将增值税划分为产品税、增值税和营业税，并制定了相关法律法规。

至此，增值税制度在我国正式建立。

第二阶段（1984-1993）:

改进计税方式，扩大增税范围。

起初只限于生产环节征收增值税，而且只对12项工业产品征税；后经过三次改革，征税范围扩大到31大类产品。

第三阶段（1994-至今）:

全面推行增值税。

1994年以前，我国增值税存在着相当严重的重复征税，而且税收制度和税制结构应也不够规范，与社会主义市场经济体制也不相符合。

这就要求必须建立新的规范化的增值税制度，为此进行了全面、彻底的改革，并建立了新的流转税制格局。

目前，我国正在全面推进消费型增值税改革[7]。

2.4增值税转型的可行性和必要性

（1）从我国财政收入状况分析。

目前，税收是我国政府获取必要资金的主要来源，税收在政府财政收入的比重在90%以上。

近年来我国经济高速发展，财政收入占国内生产总值的比重持续增长，已经显示出了税收收入超经济增长的态势。

这个比例过高,将势必影响劳动者个人、集体和企业在初次分配中的所得,挫伤其投入生产的积极性。

因此，推行增值税改革不仅可以兼顾微观主体的发展需要，而且财政也完全有能力承担增值税转型改革的成本[8,9]。

（2）从企业税负负担分析。

一般情况下，增值税抵扣制度不同，企业的实际税收负担也有所不同，进而会影响到企业的投资积极性。

相比较而言，消费型增值税投资越多，实际税收负担率越低，反则，税收负担率越高；按生产型增值税征税，由于可抵扣的进项税额少，使得这些企业所承受的税负要高。

因此，从企业承担的税负来看，消费型增值税更能减轻企业负担，增加企业投资的积极性，有利于保持经济的快速发展[10]。

（3）从世界增值税发展形势分析。

目前，实行增值税制度的国家和地区已经达130多个，而且绝大多数国家直接实行消费型增值税制度，也有少数国家通过收入型增值税或生产型增值税模式后过渡到消费型增值税。

这主要是由于消费型增值税能够最大限度避免重复征税，从而减少了税收对市场机制的扭曲[11]。

目前我国经济持续增长和发展，已经具备了改革增值税制度，与国际接轨的能力。

（4）从投资效应分析。

对于消费型增值税模式，企业投资越多，实际税收负担率越低，因此实行消费型增值税模式后，企业投资环境会更加趋好，将增强企业进行投资的信息和能力，即具有刺激投资作用。

这必将会加强经济的景气程度，而经济繁荣又会增加各项税费收入[12]。

（5）从增值税征管能力分析。

目前，我国税收征管制度在不断的完善，税收管理干部队伍也在不断发展壮大，同时，税收人员素质和信息化管理手段也有了很大的提高。

整个社会税收征收系统已经基本健全，为增值税转型提供了强有力的保障。

2.5增值税转型原理和意义

（1）转型原理和内容。

增值税转型基本原理是只对生产过程中新增的增值额征税。

一般地，在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，按照对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。

目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税[13]。

我国增值税对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节，涉及众多行业。

1994年税制改革以来，我国一直实行生产型增值税。

当前增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：

一是自2009年1月起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；二是购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；三是取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；四是为平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担,将小规模纳税人销售额标准从100万元和180万元降为50万元和80万元；同时,调低了小规模纳税人的增值税征收率,调低到了3%，减轻了企业负担；五是取消了外商投资企业采购国产设备增值税退税和企业进口设备增值税免税的政策，将矿产品增值税税率从13％恢复到17％。

（2）转型意义。

随着社会经济及科学技术的发展，社会分工越来越精细，产业技术含量越来越高。

增值税转型后，资金和技术密集型产业，能源及装备制造业，专业化生产企业等将直接受益，促进其更快发展。

主要是由于这些企业设备资产价值比例较高，其进项税额可一次性、全额抵扣，消除或降低了重复征税的弊端，有利于减轻企业税负负担，也有利于企业增加科研投入，提高自主创新能力，增加产品市场竞争力[14]。

此外，对于劳动密集型产业，由于其固定资产中设备资产技术含量和价值比率较低，也享受不到消费型增值税带来的益处，因此，实行消费型增值税将鞭策劳动密集型行业进行设备更新换代，加快产业升级，从而也有利于整个国家转变经济增长方式，优化产业和经济结构。

3.增值税转型对企业财务会计的影响

3.1增值税转型对企业财务指标的影响

财务指标是指企业总结和评价财务状况和经营成果的相对指标。

一般地，财务指标有偿债能力指标、运营能力指标、发展能力指标以及盈利能力指标等[15,16]。

（1）偿债能力指标。

偿债能力指标衡量包括资产负债率指标和已获利息倍数指标。

对于资产负债率指标，在增值税转型后，由于企业新增固定资产进项税额全额抵扣，导致企业固定资产内部价值构成发生变化以及固定资产价值量的减少。

这也意味着企业固定资产成本将会不含增值税而降低，从而对企业固定资产投资产生正效应，刺激企业增加设备等固定资产投资，企业资产负债率也因固定资产增加而有所降低，表明企业的偿债能力指标好转。

对于已获利息倍数指标，在增值税转型后，企业新增固定资产每期提取的折旧水平降低，从而导致企业利润总额和净利润水平会有一定的提升。

从企业收益的角度看，因利润总额和净利润的提高，企业已获利息倍数指标将有一定的提高，即企业债务利息的偿还能力提高，表明企业的偿债能力指标好转。

（2）运营能力指标。

运营能力主要用资产的周转速度来衡量，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。

一般来看，企业税收减负，收益将增加，则企业彼此之间拖欠债务的可能性将降低或时间缩短，从而企业应收账款周转率、存货周转率、流动资金周转率等都将加快。

从而导致固定资产周转期缩短，固定资产周转率加快，即企业资产的运营效率将越高。

在增值税转型后，企业利润增加，投资的积极性增大，营业及销售水平也有所提高，同时新增固定资产价值将降低，从而导致企业固定资产周转率的上升，即企业运营能力指标好转。

（3）盈利能力指标。

在盈利能力指标评价中，总资产报酬率、净资产收益率、主营业务利润率和成本费用利润率等都是影响其变化的关键因素。

在增值税转型后，由于新增固定资产每期提取的折旧水平降低，引起企业净收益和税后收益率明显提高，这种变化又导致企业盈利能力指标的计算结果及其评价标准发生变化。

如总资产报酬率会因新固定资产成本的降低、净收益的提高，而出现较大程度的增长；同样，企业主营业务利润率、成本费用利润率和净资产收益率等指标也会发生同样的变化。

也就是说增值税转型对企业盈利能力的影响是较为直接的，将引起企业盈利指标的好转。

（4）发展能力指标。

营业收入增长率=本年营业收入增长额/上年营业收入，营业收入增长率大于零，表示企业本年营业收入有所增长，指标值越高表明增长速度越快，企业市场前景越好；总资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额，该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快。

在增值税转型后，会促进企业扩大投姿、更新设备，淘汰落后生产，导致企业生产规模扩大、经营种类增加，从而总资产和营业收入增长，发展能力指标也不断提高，带来企业的持续快速发展，市场竞争优势不断显现。

3.2增值税转型对企业财务报告的影响

3.2.1对企业资产负债表的影响

资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。

固定资产是企业的一项重要资产,其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响,并引起资产负债表内如固定资产原值、应交税费和累计折旧等相关项目的变动[17]。

（1）降低了企业固定资产的原值。

根据增值税转型方案，企业购买固定资产时支付的增值税额，将不再计入固定资产成本，而是用于抵扣当期产品销售过程中的销项税额。

因此，这将相对降低企业固定资产的价值，在企业资产负债表中，表示为固定资产原值降低。

（2）减少固定资产折旧费用。

推行增值税转型后,因不再包含购进的增值税进项税额，固定资产的原值将相对减少,这也导致了企业的固定资产折旧相应的减少。

对于企业而言，可以将节省的资金用在投资以及扩大生产等活动中。

在资产负债表中表示为固定资产折旧额减少。

（3）企业应交税费额减少。

推行增值税转型后,按照消费型增值税规定，固定资产的增值税额可用于抵扣当期产品销售过程中的销项税额，即减少了应缴纳的增值税,进而减少了以增值税为计税依据各类税收额。

在资产负债表中表示为应交税费减少,这将有利于增加企业的盈利能力。

通过以上分析可以看出，增值税转型有利于企业降低资产负偾率，降低运营风险，改善资产负债表结构。

3.3.2对企业利润表的影响

利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，利润表也称为损益表、收益表。

增值税转型后,应上交增值税、允许抵扣的增值税进项税、城建税等税种将直接受到影响。

同时，增值税转型将刺激企业增加对固定资产的投资力度，因此企业的营业收入会有相应的增加，这也会对企业利润表产生一定程度的影响。

因此，企业的固定资产的投资额，折旧率，借款比例都会对企业的利润表产生影响。

（1）提高企业营业利润。

推行消费型增值税模式后，企业的营业成本和费用降低,即企业的利润增加,这将极大的刺激企业发展生产，加大科研费用投入，进行技术改造和升级，对企业扩大生产规模和提升产品科技含量将产生积极的影响。

（2）降低企业营业成本。

按照生产型增值税规定,固定资产的购买价格、增值税费和其它相关费用在取得时应按成本入账;而在消费型增值税模式下,购买固定资产的增值税额，不再计入固定资产成本，可用于抵扣当期产品销售过程中的销项税额,因此新的增值税模式可以降低企业固定资产（不动产例外）的成本。

（3）降低企业相关费用。

在消费型增值税制度下,折旧费用包括根据固定资产的用途计入管理费用、制造费用和当期损益等,而由于企业固定资产设备折旧费用减少，导致了当期费用的降低。

3.4.3对企业现金流量表的影响

现金流量表主要反映资产负债表中各个项目对现金流量的影响，也是企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表,根据其用途划分为经营、投资及融资三个活动分类。

（1）对投资活动产生的现金流量的影响。

在消费型增值税制度下，公司购买固定资产的进项增值税可以抵扣，在现金流量表上显示为公司投资活动的现金流出，但相比较生产型增值税制度，现金流出较少。

因此，相对而言，公司现金流量表现为在现有基础上的增加。

（2）对经营活动产生的现金流量影响。

实行消费型增值税后,可降低产品销售成本,减少增值税额,经营活动现金流量也由于增值税额减少而有所上升,同时,企业新增固定资产投资也可以使经营活动现金流入有所增加。

（3）对融资活动产生的现金流量影响。

在市场竞争压力下，企业扩大投资的需求增大，因而必然加大融资力度。

从短期看，由于借入本金和募集到的股权影响，融资产生的现金流入将增大；从长期看，融资的阶段性以及融资产生利息压力将使筹资活动带来的现金流量下降，也增加了企业的还债压力[18]。

3.3增值税转型对企业财务决策的影响

3.3.1对企业投资的影响

增值税转型对企业投资最显著的影响是刺激投资，投资规模和投资结构等都会受到影响。

（1）对企业投资结构和方向的影响。

增值税转型对企业投资机器设备所含税款抵扣，则机器设备投资的成本将变为不含税成本。

因此，企业为了获得增值税的抵扣，就会最大限度利用现有厂房建筑，而加大对机器设备的投资和进行技术改造。

此外，固定资产耗损较快的行业，其新增的固定资产投资也越多。

由此可以看出，在消费型增值税制度下，企业会加大投资的力度，其投资结构和方向也会发生一定的变化和调整。

（2）对企业投资决策的影响。

一般地，临界回报率是企业决定投资与否的最主要参考值，当投资回报率大于临界回报率时，企业会选择投资，反之，企业将放弃或暂缓投资。

在消费型增值税制度下，企业投资的回报率有了很大的提高，从而企业投资的可能性也相对增加。

（3）对企业投资规模的影响。

在消费型增值税制度下，由于企业当期购买固定资产支付的进项税金会在当期中全部予以抵扣，这将对企业投资具有刺激作用。

因此，企业新增固定资产投资的总额一般会有所提升，其必然会导致企业投资规模的扩大。

3.3.2对企业筹资的影响

一般地，增值税转型会刺激投资，促使企业加大投资力度，而随着企业投资力度的加大，资金需求必然增多。

此时，筹资成为企业必须考虑的问题。

从筹资的外部环境来看，消费型增值税制度下，项目投资汇报率会提高，因此在利率不变的条件下，企业的筹资结构中，可以适当增加借款的比重。

以适应投资需要。

此外，由于增值税转型，企业也更容易获得外部融资；从筹资内部环境来分析，企业可以通过内部发展积累，也可以通过减少股东利润分配的方式来筹措资金，从而实现扩大投资的目标[19]。

3.3.3对企业收益及其分配的影响

增值税对企业利润及其分配的影响主要有两方面：

（1）企业为了扩大投资而减少利润分配。

增值税转型会促使企业加大对设备的技术改造力度，投资结构也发生变化，因此，企业为满足投资之需，会提高留存收益，减少利润分配额，进行资金筹集。

（2）企业投资回报对企业利润的影响。

一方面推行消费型增值税后，企业固定资产原值降低，资产折旧额减少，从而可以节约成本，公司的利润也相应增加，因此，可供企业利润分配额增加；另一方面，企业投资力度的加大会增加企业的现金流出，如果企业新增固定资产对经营现金流量的增加作用较大，而企业债务偿还以及利息支付所支出的现金流量较小，则企业的投资增加将会获得更多的受益，其可供分配的利润也越大。

3.4增值税转型对企业其它财务会计的影响

（1）减轻增值税税收负担。

由于消费型增值税允许固定资产所含的增值税款作为进项税额进行抵扣，从而减轻了企业增值税税收负担和固定资产投资负担，对企业投资具有积极的刺激作用。

（2）增值税转型使企业会计科目设置发生变化。

为适应增值税转型对会计业务要求，企业会计科目设置相应进行了调整，比如增设了“固定资产进项税额”、“应抵扣固定资产增值税”、“固定资产进项税额转出”、“已抵扣固定资产进项税额”等科目。

（3）增值税转型使企业会计核算发生了变化。

在消费型增值税制度下，企业购买机器设备的的计量方法、资产折旧政策以及增值税缴纳方法等方面发生了新的变化；此外，由于固定资产的入账价值和折旧额变化,导致各期的经营成果、投资成本以及所得税的核算与缴纳等方面均发生了变化，因此，企业会计核算变化是多方面的。

（4）增值税转型政策的局限性对企业的影响。

在消费型增值税制度下，“存量资产”进项税额不可抵扣，这样将不可避免产生对老企业存量资产所含增值税重复征税，有失

公平；此外，由于企业建筑物、汽车以及游艇的进项税额不得抵扣，但不同企业每项资产设备占固定资产的比重大多不一样，因而造成不同企业得到的收益也不同。

3.5增值税转型对企业的机遇和挑战

（1）激励企业进行技术改造，更新设备，提高市场竞争力。

在生产型增值税制度下，存在严重的重复征税的现象，而且企业专业分工越细，其重复征税现象越严重。

这将不可避免的影响企业投资和技术改造的积极性，也不利于企业延长产业链，提升产品市场竞争力。

在消费型增值税制度下，可一定程度消除重复征税因素，减