福建专升本财务会计复习材料.docx
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福建专升本财务会计复习材料
总论
一.会计的目的（实现企业的经营目标，提供对决策有用的信息）
1.对企业会计的要求：
内部和外部（企业的所有者、债权人、政府部门、顾客、职工与工会）
2.特点：
1）从直接的服务对象来看；2）从提供信息的时态来看；3）从提供信息的跨度来看；
4）从工作程度来看；5）从会计程序的方法来看。
3.经济环境的影响
二.我国的企业会计准则
1998年起草—1992.11批准颁布—1993.7.1试行—分为基本会计准则和具体会计准则
三.财务会计的基本前提
1）会计主体；2）持续经营；3）会计期间；4）货币计量；5）权责发生制
四.财务会计的基本问题/环节
1.会计确认
2.会计计量：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。
3.会计记录
4.会计报告
五.会计信息的质量要求
客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性
第一章货币资金
一.概念
可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介。
包括：
库存现金、银行存款、其他货币资金。
二.库存现金
1.使用范围：
1）工资、津贴；2）劳动报酬；3）奖金；4）劳保、福利费；5）个人收购农副产品等；6）差旅费；7）零星支出；8）中国人民银行规定的。
2.收支规定：
一般为3-5天，边远地区和交通不便的地区可以5-15天。
3.日常收付账务处理
收到现金：
借记“库存现金”，贷记相关科目
付出现金：
反之
4.现金清查方法（账实核对法）
一是出纳人员每日营业终了进行账款核对。
二是清查小组进行定期或不定期盘点和核对。
出现短款时候（亏损）
出现长款时候（盈余）
发生时
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损益
贷：
库存现金
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
无法查明原因
借：
管理费用
（如保险公司或人员的责任其他应收款）
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损益
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（保险公司、个人）
营业外收入
三.银行存款
（一）银行存款的管理
1.开户：
1）基本存款账户：
企业发的工资、奖金，办理日常结算的现金收支。
（一个）
2）一般存款账户：
银行借款
3）临时存款账户
4）专用存款帐户
2.结算：
“恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫付”
1）银行汇票：
出票银行签发，见票按实际金额无条件支付。
2）商业汇票：
出票人签发，在指定日期无条件支付确定金额。
3）银行本票：
银行签发，见票无条件支付。
4）支票：
出票人签发，委托见票无条件支付，印有“现金”字样只用于支取现金。
5）信用卡；6）汇兑；7）托收承付；8）委托收款；9）国内信用证。
（二）日常收付账务处理
收到：
借记“银行存款”，贷记相关科目。
支出反之。
（三）银行存款核对及余额调节表编制
每月至少一次将银行日记账与银行对账单核对，不符原因：
计算错误、记账错误、未达账项。
1）企业已收款入账，银行尚未收款入账。
2）企业已付款入账，银行尚未付款入账。
===银行存款的记账余额
3）银行已收款入账，企业尚未付款入账。
4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。
===银行对账单余额
——采用“补记式”余额调节法
银行存款日记余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付款项
=银行对账单余额+企业已收银行未付账款-企业已付银行未付账项
四.其他货币资金
1.内容：
外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。
2.收付账务处理
申请开立，委托银行汇款
采购材料
采购结束后，将余额转回
借：
其他货币资金
贷：
银行存款
借：
原材料/应交税费
贷：
其他货币资金
借：
银行存款
贷：
其他货币资金
（招待费：
管理费用；利息：
财务费用）
第二章金融资产
一.应收票据
1.概念：
企业特有的未到期或未兑现的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。
期限不超过6个月。
2.入账价值：
按票面价值入账和按票据到期值的现值入账。
3.到期日期的确定：
1）按月算：
以票据到期月份与出票日期同一日为到期日。
9.3-12.3（3个月）
2）按日算：
以票据出票之日起的实际天数，算头不算尾。
4.核算
收到承兑的商业汇票
计提利息
票据到期
借：
应收票据
贷：
主营业收入/应收账款
应交税费（进项）
借：
应收利息
（面值X年利率X时期）
贷：
财务费用
借：
相关科目
贷：
应收票据
财务费用（差额、利息）
无力支付的时候：
借：
应收账款
贷：
应收票据
借：
应收利息
贷：
财务费用
5.贴现
贴现款=票据到期值-贴现息
票据到期值=票据面值X（1+年利率）X时间
贴现息=票据到期值X贴现率X（贴现天数/360）
不带追索权的贴现（银行承兑汇票）
带追索权的贴现（商业承兑汇票）
借：
银行存款（实际收到的贴现款）
贷：
应收票据（账面价值）
应收利息
财务费用（差额，可借可贷）
借：
银行存款
贷：
短期借款
二.应收账款
1.概念：
是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的账项。
2.入账价值及核算：
买卖双方成交时的实际发生额入账。
商业折扣
现金折扣（财务费用）
百分比，不影响销售
“2/10、1/20、n/30”等，其含义是：
10天内支付给予2%的折扣，20天内给予1%的折扣，30天内支付无折扣。
1）销售商品时：
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费（销项）
银行存款（差额、运费等）
2）收到账款时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
1）销售商品时：
同前
2）收到账款时，并计算现金折扣：
借：
银行存款（实际收到金额）
财务费用（现金折扣）
贷：
应收账款
三.坏账准备（企业无法收回的应收账款）
1.直接转销法（一般不采用）
2.备抵法：
根据应收账款可收回金额按期估计坏账损失并形成坏账准备，在实际发生坏账时再冲销坏账准备的办法。
余额百分比法
账龄分析法
1）首次计提坏账准备，按各应收账款的余额和企业确定的该应收账款的坏账比例计算：
借：
资产减值损失（年末余额X百分比）
贷：
坏账准备
2）发生坏账时，按实际发生的坏账金额：
借：
坏账准备
贷：
应收账款/其他应收款
3）已确定的坏账又收回时，根据收回金额：
借：
应收账款/其他应收款
贷：
坏账准备
同时，借：
银行存款
贷：
应收账款
本期估计+
是按照应收账款账龄的长短，根据以往经验来确定坏账准备的百分比，并据以估计坏账准备。
4）估算与科目余额有差异时，有三种情况如下：
A.调整前科目为借方余额：
B.调整前科目为贷方余额：
C.调整前科目为贷方余额：
本期实际发生>上期估计
贷方余额<本期估计
贷方余额>本期估计
本期估计+调整前科目借方余额
贷方余额和本期估计的差额
借：
资产减值损失
贷：
坏账准备
同前面
与前面反之
四.其他应收款及预付账款
1.其他应收款（差旅费、押金、包装费等等）
支付时：
借：
其他应收款
贷：
相关科目
2.预付账款
指企业按照购货合同规定，预先以货币资金或以货币等价物支付供应单位的款项。
因购货而预付款项时：
收到所购货物时：
补付账款时：
收到退回款时：
借：
预付账款
贷：
银行存款
借：
原材料/材料采购等
应交税费（进项）
贷：
预付账款
借：
预付账款
贷：
银行存款
借：
银行存款
贷：
预付账款
五．交易性金融资产
（一）概念
主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得
的金融资产。
通常情况下，企业以赚取价差为目的利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券
和基金等属于交易性金融资产。
（二）基本特征：
近期售出、活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得。
（三）财务处理
1.企业购入交易性金融资产
借：
交易性金融资产——成本
投资收益（手续费、佣金、印花税等，属于另外收的）
应收利息/应收股利（已宣告发放，但尚未支付的利息/股利）
贷：
相关科目
2.持有期间受到的股利和利息
1）发放，未收到
借：
应收利息/应收股利
贷：
投资收益
2）实际收到
借:
相关科目
贷：
应收利息/应收股利
3.对于买回来的股票，期末计价时（期末计价后的价值-入账成本）
1）股价上涨了：
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
2）股价下跌了：
同上反之。
4.企业出售交易性金融资产
1）借：
银行存款（卖出多少钱）
贷：
交易性金融资产——成本
公允价值变动（从前面看，余额在哪方，反之在哪方冲掉）
投资收益（借贷两方的差价，可在借方也可以在贷方）
2）公允价值变动损益在交易性金融资产出售时，必转入“投资收益”。
借：
公允价值变动损益
贷：
投资收益
六．持有至到期投资
（一）概念
指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的国债和企业债券等各种债券。
（二）账务处理
1.债券购入时
借：
持有至到期投资——成本（按面值+手续费、佣金等）
——应计利息（购买时，已含有到未到期利息，是还本付息才有）
——利息调整（差额，可借可贷）
应付利息（购买分期付息，到期还本的债券利息）
贷：
银行存款
2.计算利息
借：
应收利息/持有至到期投资——应计利息（面值X票面利率）
持有至到期投资——利息调整（可借可贷）
贷：
投资收益（计算实际利息：
债券实价/摊余成本X实际利率））
3.债券到期时
借：
银行存款
贷：
持有至到期投资——成本
——应计利息
——应付利息
——利息调整
4.债券到期后，出售时
借：
银行存款
持有至到期投资减值准备
贷：
持有至到期投资——成本
——应计利息
——应收利息
投资收益（差额，可借可贷）
5.持有至到期投资减值
借：
资产减值损失
贷：
持有至到期投资减值准备
（三）持有至到期投资的摊余成本以及投资收益的确认
1.按直线法确定（了解）
2.按实际利率法确定（课本P120三个例题）
债券初始入账价值=债券面值XDFi,5+债券票面利息XADFi,n
实际利率i=开N次方（√债券到期价值/债券初始入账价值）-1
投资收益=摊余成本X实际利率
第三章存货
一．存货的概念及其确认条件
1.概念：
是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提高劳务过程中耗用的材料和物资等。
2.分类：
1）按具体内容分类为原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。
2）按取得存货的不同来源分类分为外购存货、自制存货。
此外还有可能为投资者投入的存货、接受捐赠的存货、盘盈的存货等。
3.确认条件：
1）库存待售的存货
2）库存待消耗的存货
3）生产经营过程中用以及处在加工过程中的存货
4）购入的正在运输途中的存货和结算凭证已到但尚未办理入库手续的存货
5）委托其他单位加工、代销的存货
二．不同来源存货取得时实际成本的确定
1.外购存货的入账价值——以采购成本入账
1）购货价格：
因购货而支付的对价，要扣除按规定可以抵扣的增值税。
如果发生现金折扣，不调整购货价格，在财务费用中去体现。
2）相关税费;3）运输费、装卸费、保险费等。
2.自制存货的入账价值
自制存货主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等。
以存货达到目前场所和状态所
发生的全部支出入账。
1）消耗的材料成本：
直接材料。
2）发生的加工成本：
直接人工和制造费用。
三．原材料
（一）按实际成本计价收发出存货的计价方法
1.外购原材料
材料成本=价款+运输费（如果单独出现要扣除7%的税款）、装卸费、保险费等
应交税费=增值税（进项）+单独出现的运输费乘以7%
1）结算凭证到达并同时将材料验收入库。
借：
原材料
应交税费（进项）
贷：
银行存款/应付票据（商业汇票）
2）结算凭证先到、材料后入库。
借：
在途物资
应交税费（进项）
贷：
银行存款/应付票据
收到材料入库时：
借：
原材料
贷：
在途物资
3）材料先验收入库，结算凭证后到达。
（等凭证到达时一起做分录）
借：
原材料
应交税费
贷：
银行存款
2.委托加工原材料
是指由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料。
1）发出待加工A材料的实际成本
借：
委托加工物资
贷：
原材料
2）支付加工费以及运输费等
借：
委托加工物资
应交税费（进项）
贷：
银行存款/库存现金等相关科目
3）支付由受托加工方代收代缴的增值税、消费税等。
借：
应交税费——增值税
——消费税
贷：
银行存款
4）收回全部已完成的B材料用于连续生产
计算B材料的实际成本=A材料的实际成本+A材料的加工费以及运输费等等+收回的费用
借：
原材料——B材料
贷：
委托加工物资
【注意】如果B材料收回后用于直接销售的话，消费税不可抵扣，直接计入成本
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
5）收回有一半加工完成的B材料
实际成本=（A材料实际成本+A材料的加工费及运输费等）/2+收回支付的费用
借：
原材料
贷：
委托加工物资
3.发出材料的时间成本的计算与结转
借：
生产成本（商品生产的时间耗费情况）
制造费用（车间一般耗用的）
管理费用（企业管理方面）
销售费用（销售产品而消耗的）
贷：
原材料
（二）按计划成本法计价收、发核算
一般设置“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目，不设置“在途物资”科目。
1.采购材料时候
借：
材料采购（按发生的属于材料成本的价款和运杂费等）
应交税费（进项）
贷：
银行存款/库存现金/其他货币资金
2.月份终了（或在材料入库时）
借：
原材料（已经办理结算的入库外购材料的计划成本）
贷：
材料采购
同时，按入库材料的时间成本小于计划成本的差额。
借：
材料采购
贷：
材料成本差异
如果大于，则分录反之。
3.月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，按计划成本暂估入账。
借：
原材料
贷：
应付账款
4.发出材料
借：
生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/委托加工物资等
贷：
原材料
5.材料成本差异总额在发出材料和期末库存材料直接分摊。
借：
生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/委托加工物资等
贷：
材料成本差异
【计算发出材料应负担的成本差异的方法】
1）当月的成本差异率计算
本月材月初结存材料的成本差异+本期收入材料的成本差异
料成本=———————————————————————X100%
差异率期初结存材料的计划成本+本期输入材料的计划成本
2）按上月的成本差异率计算
月初结存材料的成本差异
月初擦了成本差异率=————————————X100%
月初结存材料的计划成本
6.会计期末
1）“材料采购”科目
借方余额=已承担所购材料风险和报仇但尚未验收入库的在途物资的时间成本
2）“原材料”科目
借方余额=入库后未发出的原材料计划成本
3）“材料成本差异”科目
借方余额=入库后未发出的原材料负担的材料成本差异
——“材料采购”、“原材料”的借方余额合计加上“材料成本差异”的借方余额或者减去其贷方。
四．库存商品
（一）库存商品的核算方法
1.概念：
企业为转卖或加工后转卖而储存的存货。
2.核算：
分为数量金额核算法和金额核算法。
数量金额核算法
数量成本金额核算法
同时以数量和成本金额来反映。
适用于批发企业的批发商品及采购的农副产品等。
数量售价核算法
同时以数量和售价金额来反映。
适用于会计部门、财务部门及仓库设在同一办公地点，商品进销相对稳定的小型批发商品及零售企业的贵重商品。
金额核算法
成本金额核算法
以成本金额反映，月末通过实地盘点。
适用于零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整鲜、活商品。
售价金额核算法
适用于零售业的日用工业品等零售商品。
——库存商品以售价金额核算
购入商品
销售商品
月末计算出已销商品的增值税
月末计算已销商品的进销差价
库存未销商品进行售价调整
借：
库存商品（零售价）
贷：
在途物资（成本）
商品进销差价
借：
银行存款
贷：
主营业务收入
应交税费（销项）
如果按含税销售注销已售商品：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
借：
主营业务收入
贷：
应交税费
借：
商品进销差价
贷：
主营业务成本
应相调整“库存商品”和“商品进销差价”
——已销商品进销差价的计算和结转：
差价率法和实际差价法。
3.发出商品
代销发出商品
自销发出商品
甲企业：
1）拨交商品时：
借：
发出商品贷：
库存商品
2）收到代销清单时：
借：
应收账款贷：
主营业务收入/应交税费
同时，借：
主营业务成本贷：
发出商品
乙企业：
1）收到代销商品时：
借：
受托代销商品贷：
代销商品
2）销售代销商品时：
借：
银行存款贷：
主营业务收入/应交税费
同时，借：
主营业务成本贷：
受托代销商品
3）收到增值税专用发票时：
借：
代销商品款/应交税费贷：
应付账款
借：
发出商品
贷：
库存商品
借：
应收账款
贷：
主营业务收入/应交税费
同时，
借：
主营业务成本
贷：
发出商品
（二）包装物的核算方法
1.概念：
企业为了包装本企业的商品、产品而储备的骨子包装容器，如桶、箱、坛等。
2.账务处理
包装物入库
借：
包装物/应交税费贷：
银行存款
生产领用包装物
借：
生产成本贷：
包装物
随同产品/商品出售包装物
1）单独计价的包装物：
同原材料出售的账务处理一样。
2）不单独计价的包装物
借：
销售费用贷：
包装物
出租、出借包装物
发出
借：
银行存款（押金）贷：
其他应付款
借：
银行存款（租金）贷：
其他业务收入
摊销
一次转销法
容易造成包装物的实际价值与其账面价值不符。
适用于价值量较小、使用期限较短且各期领用比较均衡的包装物。
分次摊销法
预计使用期限分期摊销或按使用次数预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。
适用于价值较高、使用时间较长且使用情况相对稳定的包装物。
借记“其他业务成本”/“销售费用”，贷记“包装物”
五
五
摊
销
法
1）出租，出借全新包装物时：
借：
包装物——出租（借）包装物贷：
包装物——库存未用包装物
2）在领用包装物时摊销其成本的50%：
借：
其他业务成本/销售费用贷：
包装物——包装物摊销
3）包装物报废时再摊销其成本的50%：
同上
4）注销包装物成本及其已摊销
借：
包装物——包装费摊销贷：
包装物——出租（借）包装物
收回
收回并退回押金：
借：
其他应付款贷：
银行存款
收回入库时，如果采用一次摊销法和分期摊销法，一般只在备账簿中登记，不做账务处理。
如果是采用五五摊销法，则按包装物成本：
借：
包装物——库存已用包装物贷：
包装物——出租（借）包装物
报废
用于出租的包装物的残料价值—借：
原材料贷：
其他业务成本
用于出借的包装物的残料价值—借：
原材料贷：
销售费用
采用五五摊销法的话
1）按照包装物价值的50%
借：
其他业务成本/销售费用贷：
包装物——包装物摊销
2）按报销成本
借：
包装物——包装物摊销贷：
包装物——出租/借包装物
没收逾期未退回的押金
借：
其他应付款（没收的押金价额）/应交税费（销项）
贷：
其他业务收入
（三）低值易耗品
1.概念：
指企业在经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物资设备和劳动资料等。
2.内容：
包括低值易耗品的购入/形成、低值易耗品的摊销、低值易耗品的处置。
3.账务处理：
同包装物一样。
五.存货的盘存——定期或不定期盘点
批准前
批准后
盘
盈
借：
原材料|生产成本|库存商品等
贷：
待处理财产损益
——待处理流动资产损益
借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢
——待处理流动资产损益
盘
亏
借：
待处理财产损益
——待处理流动资产损益
贷：
原材料|生产成本|库存商品等
借：
管理费用（自然损耗、管理不善）
营业外支出（非常原因）
其他应收款（责任人、保险公司赔款）
贷：
待处理财产损溢
——待处理流动资产损益
六.存货期末计价
1.可变现净值及其确定
企业应对直接销售的存货和用于生产的存货分别确定存货可变现净值。
1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，没有销售合同约定，其
可变现净值=估计售价－估计的销售费用－相关税费
2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，由于持有该材料等存货的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料等存货的价值将体现在用其生产的产成品上。
其
可变现净值=所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将发生的成本
－估计的销售费用－相关税金
3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础而不是估计售价。
①销售合同订购数量≥企业持有的存货数量
可变现净值=合同售价-估计的销售费用-相关税费或
可变现净值=合同售价-至完工时估计发生的加工成本-估计的销售费用-相关税费
②销售合同订购数量＜企业持有的存货数量
有合同合同数量内→→合同价
超过合同数量→→一般市场价格
可变现净值=合同售价-估计的销售费用-相关税费或
可变现净值=市场售价-估计的销售费用-相关税费
2.成本与可变现净值的比较方法
1）按存货项目比较：
只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。
2）按存货类别比较：
只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。
3）按全部存货比较：
只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。
第四章固定资产
一．固定资产概念及确认条件
1.概念：
生产经营的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高。
2.确认条件：
有形资产
1）为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的
2）使用寿命超过一个会计年度
3.分类：
1）按经济用途分类：
房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具等。
2）按使用情况分类：
使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。
3）按所有权分类：
自有固定资产和融资租入固定资产。
二．固定资产的初始计量
1.“固定资产”科目：
借方增加
2.“累计折旧”科目：
资产类科目，借方增加，与“固定资产”科目共存亡。
3.“工程物资”科目：
自己建一个固定资产时，要买的那些材料叫做工程物资。
4．“在建工程”科目：
借方表示未完成工程的实际成本。
三．固定资产的取得
（一）固定资产的购置
1.购入不需要安
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