《审计基础习题与实训》样章.docx

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《审计基础习题与实训》样章

第一部分习题

第一章审计概论

重难点解析

本章是审计学课程的入门和基础。

主要介绍了审计的产生、发展与审计的概念，以及审计的职能与分类等审计学入门必备的基础理论和基本知识，这些内容是理解审计本质与学习审计实务的基础。

学习本章内容，旨在初步理解审计的独立性经济监督活动的本质，明确审计的审计基本特征，通过学习审计的经济监督、经济鉴证、经济评价等职能充分认识审计工作在社会经济活动的必要性和重要性，认识审计活动的组织与审计对象，了解审计在按主体、对象、客观条件等不同分类标志下的不同种类。

从而为进一步学习后续内容打下良好的基础。

一、重点问题解析

本章重点包括：

1.审计的职能

审计的职能是随着社会经济发展而逐步提高的。

在理论界和实务界，通常认为审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的三个方面职能。

审计的本质是独立的经济监督活动，审计的基本职能经济监督，经济评价和经济鉴证的实质也是出于经济监督的需要，是经济监督的延伸。

2.审计组织

审计组织体系包括国际审计机关、内部审计组织与社会审计机构。

我们应该掌握各组织的组建形式、工作目标与内容等。

3.审计的基本分类

审计的种类是按照一定标准对审计所作的科学分类。

研究审计种类的意义在于从不同角度加深对审计的认识，以便有效地组织和运用各种类型的审计，充分发挥审计的职能作用，并不断探索和开拓新的审计领域，有利于建立和完善我国审计理论、组织和工作体系。

审计的分类标准很多，相应地，审计有很多种类。

参照国际审计分类的惯例，结合我国经济类型和审计监督的特点，审计可以分为基本分类和其他分类两大类。

审计的基本分类是指说明审计本质的分类。

审计按其主体、内容和目的分类，属于基本分类。

基本分类中的审计类别，分别从不同角度说明了审计本质。

二、难点问题解析

理解审计的本质特征与概念既是本章的难点又是本章的重点。

概念和定义是对事物的本质凝练表达。

认识概念在学习一个事物过程中首当其冲，也是必由之路。

对于刚接触审计的学生而言，要想通过概念全面认识审计，并非易事。

我们可以结合审计的产生与发展来学习。

审计是社会经济发展到一定历史阶段的产物。

受托经济责任关系是审计产生的客观条件，监督的需要是审计产生的直接原因。

审计是一项独立的经济监督活动，这就是审计的本质。

另一方面，社会经济环境决定着审计的产生与发展。

随着审计的发展，审计的目标、方法和职能在变化。

现在的审计既有真实合法性审计又有绩效审计，既有经济监督又延伸扩展有经济评价、经济鉴证，审计的内容与目标多种多样。

1989年中国审计学会根据审计的特性和构成要素的发展，综合各类审计的共性特征，给审计下了一个概念，集中说明了审计的主体与客体、审计目的与职能、审计本质等。

以上概念没有体现审计的工作过程，美国会计学会在1973年发布的《基本审计概念说明》中指出：

审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并将结果传达给利害关系人的系统过程。

这个概念阐明了审计的工作就以一种验证，是将经济活动认定和标准相对比从而得出审计结论，传达给有关各方。

这个概念对于以后学习审计的目标与工作开展具有非常重要的基础作用。

认识审计就应该同时掌握这两个概念。

习题精练

一、填空题

1.财产所有权与经营管理权分离是审计产生的社会基础，（）是审计产生的客观条件，监督的需要是审计产生的直接原因。

2.“审计”一词在我国历史上最早出现在（）朝代。

3.审计是一个客观地获取和评价与（）有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并将结果传达给利害关系人的系统过程。

4.（）是审计的灵魂，是审计价值的形成基石，是指审计组织和人员能够排除干扰、个人利害关系，不偏不倚地实施监督和鉴证，并提出客观、公正出具审计报告。

5.通常认为审计具有（）（）（）三个方面职能。

6.审计按其主体、内容和目的分类，属于（）。

二、判断题

1.在社会主义市场经济体制下，生产资料的所有权和经营权是高度统一的，不存在受托经济责任关系，因而不需要审计。

（）

2.详细审计最早在美国产生。

（）

3.审计的职能不是一成不变的，它是随着经济的发展而发展变化的。

（）

4.政府审计是独立性最强的一种审计。

（）

5.中华人民共和国成立之后相当长的一段时期内，国家并没有设置独立的审计机构，而是通过不定期的会计检查对企业的财税等情况进行监督。

（）

三、单项选择题

1.在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在（）。

A.详细审计阶段B.财务报表审计阶段C.资产负债表审计阶段D.抽样审计阶段

2.在注册会计师审计的形成和发展过程中，以会计账薄为审计对象，以查错防弊为目标的详细审计应当属于（）。

A.财务报表审计B.制度基础审计C.风险导向审计D.英国式审计

3.下列事项中，标志着注册会计师审计职业诞生的是（）。

A.威尼斯会计师协会的成立B.热那亚会计师协会的成立

C.美国注册会计师协会的成立D.爱丁堡会计师协会的成立

4.财务报表审计的判断标准是（）。

A.企业内部会计制度B.会计准则C.审计准则D.公司法

5.我国现行的国家审计机关，按隶属关系属于（）。

A.立法模式B.行政模式C.独立模式D.司法模式

四、多项选择题

1.按照审计范围不同，可以将审计分为（）。

A.全面审计B.局部审计C.综合审计D.专题审计

2.审计按目的和内容的不同可以划分为（）。

A.绩效审计B.合法合规审计C.财务报表审计D.全面审计

3.审计的职能主要有（）。

A.经济预测B.经济评价C.经济鉴证D.经济监督

4.西方国家民间审计发展的几个阶段是（）。

A.19世纪初以详细审计为特征的英国式审计

B.20世纪初以资产负债表审计为核心的美国式审计

C.20世纪30年代之后以美国为代表的会计报表审计

D.20世纪40年代之后的现代审计阶段

5.内部审计的领导模式包括（）。

A.直接受公司董事会的领导B.受监事会或审计委员会的领导

C.受财务经理的领导D.受上级机构内部审计部门的领导

五、业务分析题

1.四位会计专业的毕业班同学讨论未来的职业规划。

甲同学希望去会计师事务所从业，他认为至少要在那里工作五年，或者终身以此为职业，他觉得在审计领域有了丰富的经验后未来会有更好的选择；乙同学希望能够成为大型企业的内部审计人员，因为他认为通过内部审计工作可以接触到大型企业集团的各个层面；丙同学也希望从事审计工作，但是还不知道自己应该去哪里，她对专业研究非常感兴趣，但是也愿意去担任有挑战性的职务。

要求：

（1）试说明上述几类审计工作的有利方面和不利方面。

（2）对于这些有系统专业知识的同学来说，还有哪些审计职业适合他们呢？

2.你毕业后被一家民营企业所聘用。

这家民营企业发展速度很快，但是管理水平有待于提高。

公司总经理找你谈话，希望会计专业毕业的你能够帮助企业设计其内部审计制度。

请你向他解释一下内部审计的目标、内容都有哪些，以及如果要提高内部审计的控制功能，应该将内部审计置于哪个部门的领导之下。

六、案例分析

聚焦2004年“审计风暴”

基本案情

2004年6月3日，在全国人大十届常委会第十次会议上，国家审计署审计长李金华所作的年度审计报告曝光了8宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等10多家中央部委局及国家级企业。

报告披露的问题一经公布立即在国内外引起强烈反响，以至媒体称之为“审计风暴”。

一场严查乱管理、乱投资、违规挪用资金的“审计风暴”席卷全国。

在这份对2003年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告中，中央预算管理、中央基本建设预算管理和中央其他部门预算执行中存在的主要问题及一些案例历历在册：

——1994年，原国家计委批复同意所属宏观经济研究院等7个单位联建科研办公楼，办公楼建成后，原国家计委将其中部分面积用于出租，2001年至2003年共收取租金3285万元，用于机关离退休干部医疗费超支等。

发展改革委应对出租房产进行清理，报国管局研究处理。

——国家林业局调查规划设计院等4个单位编造、变造7份“林业治沙项目”贷款合同，套取财政贴息资金415万元。

——1999年以来，国家体育总局动用中国奥委会专项资金1．31亿元，其中用于建设职工住宅小区1．09亿元，用于发放总局机关工作人员职务补贴和借给下属单位投资办企业2204万元。

——2003年，国防科工委共分配预算资金162．1亿元，年初预留62．91亿元，预留比例达38．8%；科技部在年初分配预算资金时，将科技三项费用17．01亿元全部预留，直到当年8月至11月份，才采取追加的方式批复到有关地方和部门。

——长江堤防隐蔽工程等部分基础设施建设存在隐患和效益不高问题，一批专项资金管理使用混乱且侵害群众切身利益。

在长江堤防隐蔽工程建设中，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。

抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16．54万立方米，由此多结工程款1000多万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查11个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50％以上。

在这一工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。

——投资22．79亿元的国家重点建设项目河南省煤气化工程，从立项到2001年竣工投产历时16年，期间燃气市场供求发生重大变化，但项目决策者和建设单位仍坚持按原定规划进行建设，致使项目建成后只能按设计供气能力的一半运行，经营陷入严重困境，仅2002年度就亏损2亿多元。

——淮河流域安徽、河南、江苏14个灾区县中，有9个县采取重报、多报移民迁建户数等手法，套取灾区群众建房补助资金1．36亿元。

安徽省霍邱县降低上级补助标准，克扣1804户灾区群众的建房资金360万元。

——2003年云南大姚地震救灾资金管理使用中，截止到2004年3月，中央财政下拨的1．2亿元特大自然灾害救济补助费，仍有5174万元滞留在县级财政；有关部门挤占挪用救灾资金4111万元，主要用于平衡预算、兴建楼堂馆所及招待费开支等。

对南京、杭州、珠海、廊坊4个城市的“大学城”开发建设情况进行了审计调查结果显示：

一是违规审批和非法圈占土地问题突出。

如2001至2002年，东方大学城开发有限公司以建设大学城配套设施等名义，与廊坊市和北京市通州区的5个村委会非法签订协议，大量租用农民集体土地，并将其中的6007亩（含耕地5728亩）用于建设5个标准高尔夫球场。

二是“大学城”建设贷款规模过大，存在偿贷风险。

如南京市仙林、江宁和浦口新校区的12所高校建设项目，目前银行贷款为27.28亿元，占实际到位资金的71％。

这些学校还本付息主要靠学杂费收人，按目前收费情况测算，今后每年还本付息额将超过学杂费收人的40%，个别甚至达到80％。

……

对于这次的审计报告，国务院总理温家宝提高到推进依法行政、建设法治政府的高度来认识。

他在全国依法行政工作电视电话会议上指出：

“审计部门要加强对财政预算执行和收支、政府投资管理和重点建设项目、重点国有金融机构和国有企业以及税收征管的审计监督，及时发现问题，并依法处理。

最近，审计署对2003年度中央财政预算执行和其他财政收支进行了认真审计，从中发现了一些严重的问题，已向国务院和人大常委会作了报告，对违反财政财务法规的问题作出了审计处理决定。

国务院要求有关部门、地方政府和企事业单位对这些问题高度重视，认真整改，吸取教训，对违法违纪人员追究责任、严肃处理。

这次审计查出问题的全面整改情况，国务院年底前向全国人大常委会作出专题报告。

”

2004年9月23日，国家审计署公布了11个部门单位和4个地方政府的整改情况摘要。

国家审计署一位新闻发言人称，这次公布的只是首批整改情况，今年整改效果总体好于往年。

与此相关的一个数据是，在此次审计风暴发起后的三个月中有600余人被追究责任。

在一位审计专家看来，在国家审计署引发全国“审计风基”后有望催生一个“审计——公开——整改——制度补救”的审计整改模式（资料来源：

《聚焦审计风暴》中国时代经济出版壮2004年版）

案例分析与思考

人民以纳税的方式把钱交给国家，同时也就获得了监督这些钱使用的需要，于是就产生了专门的监督机构，这就是政府审计。

自1983年成立国家审计署以来，我国政府审计在人员素质、审计方法技术手段等方面都有了很大的发展和提高，政府审计在保护国有资产、维护社会主义市场经济秩序方面发挥着越来越重要的作用，成为我国经济与社会生活中不可或缺的一个重要组成部分。

政府审计的作用与注册会计师审计的作用到底有何不同？

注册会计师审计怎样才能支持政府审计的工作，更好地维护经济秩序？

第二部分模拟实训

实训一审计业务承接

实训目的

业务承接，是会计师事务所和注册会计师的第一步工作，而规避审计风险则必须从承接业务开始就要充分认识风险的意义。

因此，在确定承接业务之前，注册会计师就应当在了解被审计单位基本情况的基础上，评价审计风险，依据对被审计单位所在行业的特点、经营规模以及委托审计的目的、范围进行分析，并充分考虑自身的能力，决定是否接受业务委托。

通过实训，使学生掌握业务承接过程中的理论知识，熟悉业务承接过程的相关工作，并能根据被审计单位的具体情况进行分析，考虑其审计的可行性。

实训资料

旭阳公司是一个商贸类的上市公司，2009年更换会计师事务所，拟委托华信会计师事务所审计其2008年度会计报表。

华信会计师事务所委派注册会计师王勇与旭阳公司洽谈业务，王勇首先从上市公司指定披露信息的报刊、网站上收集了一些关于旭阳公司的信息，了解到旭阳公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、日用品等，该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。

王勇向旭阳公司索要了旭阳公司2007—2008年各年的会计报表，及其前任注册会计师的审计报告，了解到旭阳公司2007年和2008年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2007年开始出现明显的下降，由2007年的2%下降到2008年的0.69%，远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。

另外，2008年公司利润总额中40%为投资收益，据王勇询问旭阳公司相关人员得知，投资收益系旭阳公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行帐款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。

当王勇询问旭阳公司更换会计师事务所的理由时，旭阳公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。

王勇主动与前任注册会计师沟通，但前任注册会计师表示更换的原因在于双方在某些重大会计、审计问题上存在严重分歧。

实训要求

（1）分析本例中会计师事务所在承接业务时应考虑的因素。

（2）根据案例中的信息，分析会计师事务所应否承接本次业务？

实训二审计计划编制

实训目的

注册会计师在确定承接业务，签订审计业务约定书后，要着手编制审计计划，以合理规划预期的审计工作，保持审计工作在一个合理的成本范围内，并使审计工作更加有效。

审计计划一般包括总体审计策略和具体审计计划两部分。

审计工作中的很多关键决策都要体现在审计计划中，如重要性水平、可接受的审计风险水平、项目组人员及时间的分配等。

通过实训，使学生进一步巩固审计计划理论，熟悉注册会计师编制审计计划的具体工作内容，掌握了解被审计单位基本情况以评估重大错报风险及确定重要性水平的方法，为从事审计实务工作打下基础。

实训资料

资料一：

ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。

甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。

在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。

以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；

（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。

在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；

（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。

而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

（6）甲公司2005年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。

XYZ会计师事务所在2005年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。

（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持续下降，但2006年度未经审计的净收入比2005年有大幅上升。

资料二：

某注册会计师对ABC公司2005年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。

ABC公司的总资产构成如下表。

账　户

金额（万元）

现　金

20

应收账款

200

存　货

600

固定资产

500

无形资产

80

总　计

1400

实训要求

1.结合资料一，回答下列问题：

（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？

为什么？

（2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？

2.结合资料二，回答下列问题：

（1）ABC公司2005年财务报表层的计划重要性水平是多少？

（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性到各账户？

有无缺陷？

为什么？

第二部分模拟实训

实训一审计业务承接

实训目的

业务承接，是会计师事务所和注册会计师的第一步工作，而规避审计风险则必须从承接业务开始就要充分认识风险的意义。

因此，在确定承接业务之前，注册会计师就应当在了解被审计单位基本情况的基础上，评价审计风险，依据对被审计单位所在行业的特点、经营规模以及委托审计的目的、范围进行分析，并充分考虑自身的能力，决定是否接受业务委托。

通过实训，使学生掌握业务承接过程中的理论知识，熟悉业务承接过程的相关工作，并能根据被审计单位的具体情况进行分析，考虑其审计的可行性。

实训资料

旭阳公司是一个商贸类的上市公司，2009年更换会计师事务所，拟委托华信会计师事务所审计其2008年度会计报表。

华信会计师事务所委派注册会计师王勇与旭阳公司洽谈业务，王勇首先从上市公司指定披露信息的报刊、网站上收集了一些关于旭阳公司的信息，了解到旭阳公司主营百货文化用品、五金交电、油墨及印刷器材、家具、食品、日用品等，该公司自1999年上市以来，业务迅速扩张，股价也不断攀升。

王勇向旭阳公司索要了旭阳公司2007—2008年各年的会计报表，及其前任注册会计师的审计报告，了解到旭阳公司2007年和2008年分别实现主营业务收入34.82亿元和70.46亿元，同比增长152.69%和102.35%，同时，总资产也分别增长了178.25%和60.43%，但利润率从2007年开始出现明显的下降，由2007年的2%下降到2008年的0.69%，远低于商贸类上市公司的平均水平3.77%。

另外，2008年公司利润总额中40%为投资收益，据王勇询问旭阳公司相关人员得知，投资收益系旭阳公司利用银行承兑汇票（承兑期长达3—6个月）进行帐款结算，从回笼贷款到支付贷款之间3个月的时间差，把这笔巨额资金委托华南证券进行短期套利所得。

当王勇询问旭阳公司更换会计师事务所的理由时，旭阳公司说明仅仅是由于公司董事会不满意前任注册会计师的工作效率。

王勇主动与前任注册会计师沟通，但前任注册会计师表示更换的原因在于双方在某些重大会计、审计问题上存在严重分歧。

实训要求

（1）分析本例中会计师事务所在承接业务时应考虑的因素。

（2）根据案例中的信息，分析会计师事务所应否承接本次业务？

实训二审计计划编制

实训目的

注册会计师在确定承接业务，签订审计业务约定书后，要着手编制审计计划，以合理规划预期的审计工作，保持审计工作在一个合理的成本范围内，并使审计工作更加有效。

审计计划一般包括总体审计策略和具体审计计划两部分。

审计工作中的很多关键决策都要体现在审计计划中，如重要性水平、可接受的审计风险水平、项目组人员及时间的分配等。

通过实训，使学生进一步巩固审计计划理论，熟悉注册会计师编制审计计划的具体工作内容，掌握了解被审计单位基本情况以评估重大错报风险及确定重要性水平的方法，为从事审计实务工作打下基础。

实训资料

资料一：

ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计2006年的财务报表。

甲公司以前年度是由XYZ事务所审计的，并对2005年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。

在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。

以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

（1）甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

（2）日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；

（3）公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。

在2005年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1200万元，占原报告收入的30%；

（4）甲公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

（5）甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。

而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

（6）甲公司2005年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。

XYZ会计师事务所在2005年度审计报告中增加了一个说明段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑。

（7）甲公司2003、2004和2005年3年的收益水平持续下降，但2006年度未经审计的净收入比2005年有大幅上升。

资料二：

某注册会计师对ABC公司2005年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。

ABC公司的总资产构成如下表。

账　户

金额（万元）

现　金

20

应收账款

200

存　货

600

固定资产

500

无形资产

80

总　计

1400

实训要求

1.结合资料一，回答下列问题：

（1）根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？

为什么？

（2）根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些？

2.结合资料二，回答下列问题：

（1）ABC公司2005年财务报表层的计划重要性水平是多少？

（2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性到各账户？

有无缺陷？

为什么？