作业成本管理模式及其应用研究.docx

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作业成本管理模式及其应用研究

目录

第一章绪论..................................................1

1．1作业成本管理研究的背景及意义.............................1

1．2研究思路及研究框架.......................................3

第二章作业成本管理模式......................................3

2．1传统成本管理.............................................3

2．1．1传统成本管理的内涵....................................3

2．1．2传统成本管理的现状....................................4

2．1．3传统成本计算法的缺陷..................................5

2．2作业成本管理.............................................5

2．2．1作业管理..............................................5

2．2．2作业成本法的基本概念..................................7

2．2．3作业成本法的产生及应用................................9

2．2．4作业成本法的计算.....................................10

2．3作业成本管理与传统成本管理对比研究......................12

第三章沧州炼油厂作业成本管理模式...........................13

3．1沧州炼油厂概况..........................................13

3．2炼油企业的生产特点......................................14

3．3沧炼的组织结构..........................................15

3．4沧炼作业成本管理模式的应用..............................15

3．4．1模拟法人独立会计核算系统的确立.......................15

3．4．2模拟法人独立会计核算系统的职责和分工.................16

3．4．3模拟法人独立会计核算体系的核算依据...................17

3．4．4模拟法人独立会计核算体系的核算内容...................18

3．4．5模拟法人独立会计核算体系的核算方法...................19

3．4．6模拟法人独立会计核算体系的控制考核...................22

3．5模拟法人独立会计核算体系的运行..........................22

3．6模拟法人独立会计核算系统的运行实例......................23

第四章沧炼作业成本管理模式的实施效果及借鉴.................28

4．1沧炼作业成本管理模式的实施效果..........................28

4．2沧炼模拟法人独立会计核算体系的改进......................29

4．2．1建立虚拟核算中心.....................................30

4．2．2确立标准成本体系.....................................31

4．3沧炼作业成本管理模式的借鉴..............................33

附图表......................................................36

参考文献

摘要

随着全球经济环境的巨大变化，科学技术的重大突破以及管理方法和制度的不断创新与变革，传统的成本管理模式已经很难与之相适应，这就要求从根本上解决传统的成本管理存在的问题。

在我国，成本管理大部分仍是立足于生产现场管理的传统成本管理模式。

传统成本以单一的工时作为制造费用分配的基准，必然导致产量高、技术复杂程度低的产品成本偏高，而产量低、技术复杂程度高的产品成本偏低，从而不能真实反映产品的成本信息，不利于决策层做出正确的决策。

传统的成本管理以产品为中心，难以落实作业的成本责任，不利于建立企业生产经营全过程的责任制。

传统的成本管理难以对作业的效绩进行评价，不但不利于资源消耗的监督和节约，而且也难以建立激励与约束相结合的经营机制。

解决这一问题最有效的方法就是进行成本管理的创新，通过学习西方现代成本管理模式，建立新的作业成本管理体系，进一步改革和完善成本管理体制。

作业成本管理以顾客为终点，把企业分解为一系列作业的集合，根据后一项作业的需求来决定企业内部每一项作业的消耗量，并通过改善企业各项作业的效率及质量来提高企业效益，因而与需求拉动型生产方式相适应。

同时作业成本管理以作业成本为对象，重点放在每一作业的完成及其所耗费的资源上，可极大地增强成本意识，有利于管理人员了解成本是何时、何地和如何产生的，进而有效地控制成本。

作业成本管理非常重视产品设计和质量成本管理，力求根据技术与经济相统一的原则，不断改进产品设计和工艺设计，重新配置有限的资源，把资源分配到能增加产品价值的作业上去，以达到不断改善企业价值链的目的。

因此，实施作业成本管理，将使现代企业的新产品开发能力和市场应变能力有一个大的提高，增强其在国际市场上的生存能力。

另外作业成本管理以作业为单位进行责任成本的考核，既达到了实行责任成本的目的，同时又发挥了企业员工的积极性、创造性和合作精神。

以作业为单位，各作业职工的奖惩与其作业责任成本挂钩，从而使各作业职工齐心协力，寻求降低作业成本的途径，有利于作业方式的改进，作业质量和作业效率的提高。

目前，作业成本法在我国的应用研究刚刚起步，更多的是作业计算的应用。

而作为一种成本管理模式，其在企业控制、决策方面作用的研究则更少。

因此，适应企业经营环境的巨大变化，在提供精细、准确成本信息的同时，更好的发挥其在控制、决策方面作用的研究，显得更为迫切、更为重要。

本论文主要采用规范研究与案例研究相结合的方法，通过传统成本管理理论和作业成本管理理论的比较，引入了作业成本管理模式的研究。

全文在介绍作业理论和作业成本管理理论的基础上，对沧州炼油厂作业成本法的实施进行了深入研究，提出了相应的改进完善措施。

沧州炼油厂以作业成本法为主线，建立起模拟法人独立会计核算系统。

通过实行独立核算，在企业内部模拟市场化运作，把跟踪市场价格机制引入到企业的各个生产经营环节和各个基层单位，通过月度的内部核算，使各个单位的生产经营情况一目了然，促进各个单位紧紧围绕责任利润，成本控制加强各项日常管理工作，努力降低消耗，增收节支，提高各项经济技术指标。

通过对沧州炼油厂成功地实施作业成本管理模式实例的剖析，文章认为，企业在构建作业成本管理模式的过程中应做好思想意识准备工作，成本管理的全员化，健全内部控制制度，明确责任中心，实施合理有效的内部奖惩制度，并结合行业、企业自身特点，不断进行成本管理模式的改革创新。

实施作业成本法，不是对传统成本法的完全抛弃，而应是有益的吸收，是两者有机的结合。

作业成本法的有效实施不仅可以提供准确、细致的成本核算信息，还可在成本控制、经营决策方面发挥重要作用。

【关键词】作业成本法作业成本管理成本动因

Abstract

Thedramaticchangeintheglobaleconomyenvironment,theimportantbreakthroughsinscienceandtechnologyandtheconstantinnovationsandreforminmanagementandpolicies,havemadethetraditionalpatternofcostmanagementunabletokeepupwithallthesechanges.Thismakesthesolvingoftheproblemsintraditionalmanagementamusttask.InChina,costmanagementismostlybasedonthetraditionalcostmanagementofon-siteproductionmanagement.Man-houristhestandardofproductioncostassignmentintraditionalcostmanagement.Thishasresultedinthehighercostofthoselargeoutputwithlowtechnologicalcomplexityproducts,andthelowercostofthosesmalloutputwithhightechnologicalcomplexityproducts.Suchapatternofcostmanagementcannotrepresenttherealproductinformationandthereforewillnegativelyinfluencethetopmanagementinmakingtherightdecisions.Besides,traditionalcostmanagementfocusesonproducts,which,doesnotsetupcostresponsibility,andwilleventuallyaffecttheestablishmentoftheresponsibilitysystemthroughoutproduction.Ontheotherhand,traditionalcostmanagementcannotwellassesstheoperationperformance,norguaranteethesupervisionandeconomizationofresourceconsumption.Thiswillultimatelyfailtheestablishmentofmotivationandrestrictionbasedadministrationmechanism.ThebestsolutiontotheseproblemsistoinnovateandimprovethecurrentmodeofcostmanagementbysettingupanewsystemofactivitycostmanagementthroughacarefulstudyofthepatternofcostmanagementintheWesterncountries.

Activity-costmanagementsetscustomersasitsultimategoal,anddividestheenterpriseintoaclusterofvariousactivities.Andtheplanoftheconsumptionofeachindividualactivityismadeaccordingtotherequirementofthenextactivity.Theefficiencyandqualityofeachindividualactivityarethusenhancedandthereforetheenterpriseprofitsareincreased.Meanwhile,activity-costmanagementdealswithactivitycost,andfocusesonthecompletionandresourceconsumptionofeachactivity,whichcangreatlyreinforcethecostawarenessamongmanagementpeople,andwillmakethemunderstandwhen,whereandhowcostsareproduced,sothatcostcanbeeffectivelycontrolled.Activity-costmanagementattachsgreatimportancetothedesignofproductsandthequalitycostmanagement.Takingthecombiningoftechnologyandeconomyasaprinciple,itcanimprovethedesignandtechniquesofproducts,relocatethelimitedresourcesintothoseprofitableactivities,andincreasetheenterprisevaluechain.Asaresult,theapplicationofactivity-costmanagementwillgreatlyimprovetheenterprise’snewproductsdevelopmentanditsadaptabilitytothemarket,andreinforceitssurvivabilityintheglobalmarket.Ontheotherhand,activity-costmanagementassessesresponsibilitycostbyactivities.Thiscannotonlyrealizeresponsibilitycost,butexertemployees’motivation,creativityandcooperativenessaswell.Assessingperformancebyactivities’responsibilitycosts,employeesarerewardedorpunished.Suchawayofassessmentmotivatesemployeesofeachactivitytosearchforvariousmethodsofcuttingactivitycosts,whichcanthereforebettertheactivity’soperation,qualityandefficiency.

Theapplicationofactivity-costmanagementhasbeennewlylaunchedinChina,anditsroleinenterprisedecision-makingasapatternofcostmanagementhasseldombeenstudied.Therefore,itbecomesurgentandimportanttomakeitfullyplayitsroleinenterprisedecision-makingbyprovidingaccuratecostinformationsoastocopewiththedramaticchangesinthemanagementenvironmentofenterprises.

Basedonstandardresearchandcasestudyresearchmethods,andacomparisonofthetheoryontraditionalcostmanagementandthetheoryonactivity-costmanagement,thisMBAthesisintroducesatentativestudyonthepatternofactivity-costmanagement.Theauthor,afteranintroductionofthetheoriesonactivity-costandactivity-costmanagement,conductsathoroughstudyontheapplicationofactivity-costmanagementinCangZhouRefinery,andthereforeproposesrelevantimprovementmethods.CangZhouRefinerysetsupasimulativecorporationindependentaccountingadjustmentsystembasedonactivity-costmanagement.Throughtheapplicationofindependentadjustment,theRefineryconductsasimulativemarketoperationwithintheenterpriseandintroducesthemechanismoffollowingthemarket-priceintovariousproductionandmanagementsections.Themonthlyadjustmentwithinindividualsectionpresentsaclearpictureofitsproductionandmanagement,andthusindividualsectioncanimproveitsgeneralmanagementbyworkingonthebaseofresponsibilityprofitsandcostcontrol,whichwillfinallycutdownconsumptions,increaseprofits,andimprovethestandardsoftechnologies.

Basedonanin-depthanalysisofthesuccessfulimplementationofactivity-costmanagementinCangZhouRefinery,theauthorbelievesthatenterprises,whilesettinguptheactivity-costmanagementpattern,shouldbefullypreparedtoaccepttheideaoftheall-employeecostmanagement,tobetterpoliciesofcontrolling,toclarifythefocusofresponsibilities,toimplementreasonableandeffectivepunishmentandrewardingpolicies,andtomakeinnovationsincostmanagementpatterns.Toimplementactivity-costmanagementdoesnotmeananabandonoftraditionalcostmanagement,butisratherasynthesisofthetwo.Aneffectiveimplementationofactivity-costmanagementprovidesaccuratecostadjustmentinformation,andplaysanimportantroleincostcontrolandmanagementdecisionmaking.

Keywords：

Activity-basedcostActivitycostmanagementcostdriver

Title:

ATentativeStudyontheActivity－basedCostManagementPattern

anditsApplicationinEnterpriseManagement

第一章绪论

1．1作业成本管理研究的背景及意义

成本管理一直是企业重要的生产控制环节，它是衡量企业经营成果的一个重要指标。

企业成本的控制和改善是企业管理者永恒的目标。

目前，经济环境和经营环境条件的变化对成本管理提出了更高的要求。

社会经济的发展促使新产业不断涌现，当今新产业社会潮流总体上具有流动化（包括劳动力流动化、资本流动化）、跨行业化、个性化、国际化和信息化五大基本特征。

同时，社会市场由卖方市场向买方市场转化，这直接表现在产品需求多样化、个性化上，从而使产品生命周期缩短，并促使企业进行进一步的市场细分。

为了向不同顾客提供不同产品，企业就要使自身具有广泛的适应性，或者说是具有生产运营的弹性，“弹性制造系统”应运而生。

企业中生产自动化的实现需要两大因素：

其一是作为硬件要素的弹性制造系统（Flexiblemanufacturingsystem，FMS），它实质上是需求多元化、产品生命周期缩短以及市场细分化要求的产物，是为了适应市场中的小批量多品种而存在的；其二是作为软件要素的技术信息系统，技术信息系统的主要手段有计算机辅助设计（Computer-aideddesign，CAD）、计算机辅助制造（Computer-aidedmanufacturing，CAM），，以及计算机辅助测试（Computer-aidedtesting，CAT）。

自此，以“计算机集成制造系统”（Computer-integratedmanufacturingsystem，CIMS）为标志，企业进入了生产经营的新时代——CIM时代。

CIMS的出现给企业的成本计算带来了最直接、最重大的影响。

首先，成本构成发生了明显的变化。

直接人工大幅度减少，制造费用直线上升。

高度自