辅助生产成本与制造费用的核算.docx
《辅助生产成本与制造费用的核算.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《辅助生产成本与制造费用的核算.docx（23页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
辅助生产成本与制造费用的核算
第7章辅助生产成本与制造费用的核算
一、学习目的与要求
通过本章学习，了解辅助生产部门的特点，一般了解辅助生产车间和基本生产车间费用明细账的设置，掌握辅助产生成本和制造费用的归集方法，熟练掌握辅助生产成本和制造费用分配的账务处理，重点掌握辅助生产成本和制造费用的分配方法。
1．辅助生产部门有什么特点？
2．生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特点？
为什么有这样的特点？
3．生产自制材料或提供劳务的辅助生产车间在核算上有什么区别？
为什么会有这样的区别？
4．直接分配法如何计算？
有什么特点？
在什么条件下采用？
5．一次交互分配法如何计算？
有什么特点？
在什么条件下采用？
6．采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的所要分配的费用和劳务数量有什
么不同？
7．计划成本分配法如何计算？
有什么特点？
差异额应如何处理？
8．代数分配法如何计算？
有什么特点？
在什么条件下采用？
9．采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定？
这种分配方法有什么特点？
在什么情
况下采用？
10．试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。
11．制造费用包括那些内容？
如何进行核算？
12．选择制造费用分配方法时应注意那些问题？
13．什么是实际分配率法？
这种方法有什么特点？
在什么情况下使用？
14．什么是预算分配率法？
如何进行分配？
差异额如何处理？
15．什么是累计分配率法？
如何进行分配？
在什么情况下采用？
16．试比较不同制造费用分配方法的特点？
三、要点提示
（一）辅助生产成本的核算
1．辅助生产部门的特点。
辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的，一般不对外服务。
因此，它所发生的费用，应在各受益单位之间进行分配。
2．辅助生产成本的归集辅助生产费用的归集，是通过设置“生产成本——辅助生产成本”科目进行的，若辅助生产车间提供多种产品或劳务，还应设置“制造费用明细账”用来归集和分配本车间发生的制造费用。
3．辅助生产成本的分配
（1）若辅助生产车间提供的是有形产品，则应与财务会计中所讲的自制材料的核算相同，在这些产品完工时，借记“原材料”、“低值易耗品”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。
（2）若辅助生产车间提供的是劳务等无形产品，则应采用适当的方法，将其费用在接受劳务的单位、部门进行分配。
所采用分配方法包括直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法等。
1采用直接分配法时，其所要分配的费用是该辅助生产车间直接发生的费用总额，所要分配的劳务数量是该辅助生产提供的产品或劳务总量扣除辅助生产费用之间相互使用的数量之后的余额，即该辅助生产车间对外（不包括辅助生产车间）提供的产品或劳务数量。
2采用一次交互分配法时，第一阶段的对内交互分配时所要分配的费用，是该辅助生产车间发生的费用总额，所要分配的劳务数量是该辅助生产车间提供的劳务总量（包括辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务数量）；第二阶段对外分配时所要分配的费用，则是用该辅助生产车间直接发生的费用，加上分配转入减去分配转出的费用。
所要分配的产品或劳务数量，是该辅助生产车间对外提供的劳务总量（包括辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务数量）。
3采用计划成本分配法时需要计算实际费用与按计划成本分配额之间的差额，并将其直接计入当期损益，因此，它应是在辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。
4代数分配法是所有辅助生产成本分配方法中最为准确的一种，但计算较为复杂，只适用于成本计算工作实现计算机处理的企业采用。
5顺序分配法分配的结果不很准确，使用的范围也有很大的局限性。
（二）制造费用的核算1．制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等。
企业应设置“制造费用”科目进行核算，并按车间设置“制造费用明细账”。
2．在生产多种产品的车间，发生的制造费用应根据不同的情况，采用不同的方法在各种产品当中进行分配。
主要有实际分配率方式、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。
其中预算分配率方式平时根据预算分配率进行分配，年末时将实际发生的费用和按预算分配率分配的费用之间的差额需进行再分配。
这对于年末产品成本水平影响很大。
因此，这种方法适用于制造费用预算制定的比较准确的企业采用；至于累计分配方式一般在成本计算采用分批法的情况下采用，适用的条件是完工产品的批次较少、未完工产品的批次较多，且各月份制造费用水平相差不大。
四、本章重点与难点
1．每种辅助生产费用分配方法的适用范围和优缺点
2．每种辅助生产费用分配方法的计算
3．各种辅助生产费用分配方法的比较
4．每种制造费用分配方法的适用范围和优缺点
5．每种制造费用分配方法的计算
6．各种制造费用分配方法的比较
五、练习题
一）单项选择题
1.
辅助生产车间完工的修理用备件，应借记的科目是（
）。
A.
低值易耗品B.
原材料
C.
修理用备件D.
自制半成品
2.
在下列各种分配方法当中，
属于辅助生产费用分配方法的是（
）。
A.
约当产量法B.
按计划成本分配法
C.
按定额成本分配法
D.生产工时比例分配法
3.
在辅助生产费用各种分配方法当中，最为准确的一种方法是（
）
A.
直接分配法B.
一次交互分配法
C.
代数分配法D.
计划成本分配法
4.采用直接分配法分配辅助生产费用时，各辅助生产车间费用分配率计算公式中的分母数应是（）
A.该辅助生产车间向基本生产车间提供的劳务总量
B.该辅助生产车间向行政管理部门提供的劳务总量
C.该辅助辅助生产车间提供的劳务总量
D.该辅助生产车间向基本生产车间和行政管理部门提供的劳务总量。
5.采用一次交互分配法分配辅助生产费用时，计算第二阶段直接分配率的分子数应是（）。
A.该辅助生产车间直接发生的费用
B.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入的费用
C.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入减去分配转出的费用
D.该辅助生产车间直接发生的费用减去分配转出的费用。
6.采用顺序分配法分配辅助生产费用时，计算辅助生产车间费用分配率的分子数字应是（）
A.该辅助生产车间直接发生的费用
B.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入的费用
C.该辅助生产车间直接发生的费用加上分配转入减去分配转出的费用
D.该辅助生产车间直接发生的费用减去分配转出的费用
7.采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，实际成本与按计划成本分配额的差额应于期末时列入）。
A.制造费用B.管理费用
C.财务费用D.生产成本
8.采用计划成本分配法分配辅助生产费用时，辅助生产费用分配表中辅助生产实际成本（）。
A.是正确的实际成本B.不是“纯碎”的实际成本
C.是正确的计划成本D.是辅助生产车间本身的费用，不包括上一步骤转入的费用
9.采用交互分配法分配辅助生产费用时，第二阶段的对外分配应（）。
A.在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配
B.在辅助生产车间以内的各受益单位之间进行分配
C.在辅助生产车间、部门之间进行分配
D.只分配给基本生产车间
10.在辅助生产费用的各种分配方法当中，最简便的方法是（）。
A.顺序分配法B.直接分配法
C.交互分配法D.代数分配法
11.辅助生产的直接分配法一般是将辅助生产车间发生的费用（）。
A.直接记入辅助生产车间明细帐B.直接记入“辅助生产成本”明细帐
C.直接分配给所有受益单位D.直接分配给辅助生产以外的各受益单位
12.采用顺序分配法分配辅助生产费用时，其分配的顺序是（）。
A.先辅助生产车间后基本生产车间B.先辅助生产车间内部后对外部单位
（二）多项选择题
1.下列各种方法当中，属于辅助生产费用分配方法的是（）。
A.交互分配法B.代数分配法
C.约当产量分配法D.顺序分配法
E.计划成本分配法
2.在下列情况中，辅助生产车间的制造费用才可以不通过“制造费用”科目核算。
A.车间的规模很大B.车间的规模很小
C.制造费用很多D.制造费用很少
E.
车间不生产商品产品
（三）判断题
1•对于辅助生产车间发生的费用，都应在“生产成本一一辅助生产成本”科目中进行核算。
（）
2•辅助生产车间发生的费用，都应于月末时作借记“生产成本一一基本生产成本”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本"科目。
（
3•采用直接分配法分配辅助生产费用时，辅助生产车间之间相互提供产品或劳务也应计算其应负担的金额。
（
4•在所有的辅助生产费用分配方法中，最准确的方法是一次交互分配法。
（）
（四）计算题
1•假设中兴工厂设有供水、供电两个辅助生产车间、主要为基本生产车间和厂行政管理部门服务。
根据辅助生产成本明细账，供水车间本月发生费用为7380元，供电车间本月发生费用为10519.20元。
该
工厂辅助生产的制造费用不通过制造费用科目核算。
根据劳务供应和耗用劳务通知单，可整理各车间和部门耗用劳务情况如下：
辅助生产车间劳务供应通知单
受益单位
用水数量（吨）
用电度数（度）
辅助生产车间
供水
2922
供电
559
基本生产车间
—甲产品
12000
—乙产品
8000
一般耗用
5100
2000
厂行政管理部门耗用
1050
4298
合计
6709
29220
要求：
根据上述资料，采用直接分配法、计划成本分配法、交互分配法分配辅助生产费用，并将计算结果直接填入下表中。
辅助生产费用分配表（直接分配法）
辅助生产车间名称
供水车间
供电车间
合计
待分配辅助生产费用
辅助生
产以外部门劳务供应量
费用分配率
基本生产成本
甲产品
耗用量
分配额
乙产品
耗用量
分配额
小计
制造费用
耗用量
分配额
管理费用
耗用量
分配额
分配金额合计
辅助生产费用分配表（交互分配法）
项目
交互分配
对外分配
辅助生产车间名称
供水
供电
合计
供水
供电
合计
待分配辅助生产费用
供应劳务数量
费用分配率
辅助车间内部
供水车间
耗用数量
分配金额
供电车间
「耗用数量
分配金额
分配金额小计
辅助车间以外的分配
基本生产成本
甲产品
耗用数量
「分配金额
乙产品
耗用数量
分配金额
分配金额小计
制造费用
耗用数量
分配金额
管理费用
耗用数量
分配金额
合计
假定上例企业确定产品的计划单位成本为：
每吨水1.20元，每度电0.38元，编制如下辅助生产费用分
配表。
辅助生产费用分配表（按计划成本分配）
项目
供水车间（计划单位成
本:
1.20元）
供电车间（计划单位成
本：
0.38）
按计划成本分配转入合计
供水数量
分配金额
供电数量
分配金额
辅助生产成本
供水车间
供电车间
小计
基本生产成本
甲产品
乙产品
小计
制造费用
管理费用
按计划成本分配转岀合计
待分配费用
分配转入费用
实际成本
成本差异
2.企业某生产车间生产甲、乙、丙三种产品，甲产品实耗生产工人工时2000小时，乙产品实耗生产工
人工时800小时，丙产品实耗生产工人工时1200小时，该车间本月制造费用实际发生额为64600元。
要求：
根据上述资料，采用生产工时比例法计算分配各种产品应分担的制造费用。
3.企业某生产车间本月份生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用64600元，甲产品发生生产工人
的工资为3600元，乙产品发生的生产工人的工资为2000元，丙产品发生的生产工人的工资为2400元。
要求：
根据上述资料，采用生产工人工资比例法分配各种产品应负担的制造费用。
4.某企业的第一生产车间本月份共发生制造费用51820元，其中折旧费和修理费为26880元，其他费用为24940元。
该车间共生产甲、乙两种产品，甲产品机器工时为300小时，乙产品机器工时为200小时。
甲产品生产工时为2500小时，乙产品生产工时为1800小时。
要求：
根据上述资料，采用联合分配法分配制造费用，并将计算结果填入下表中。
制造费用分配表
产品名称
折旧费、修理费
其他费用
制造费用
机器工时
分配率
分配金额
生产工时
分配率
分配金额
甲产品
乙产品
合计
5.某企业的第二生产车间全年计划制造费用额为360000元，各种产品全年定额工时为400000小时。
1
2月份甲产品实际产量的定额工时为26000小时，乙产品实际产量的定额工时为11000小时。
年末核算时，
该车间全年共发生制造费用378000元。
1-11月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为244800元，乙产品
为107100元。
要求：
根据上述资料，采用计划分配率法分配制造费用。
6.某企业本月份共生产甲、乙、丙、丁四批产品，甲产品上月投产，生产工时为800小时，本月发生
生产工时3000小时。
另外三批产品均为本月投产，工时分别为4800小时、3600小时和3250小时。
月初制造费用余额为2720元，本月发生11305元。
甲产品本月完工，其余三批产品均未完工。
要求：
根据上述资料，采用累计分配率法分配制造费用。
七、练习题参考答案
（一）单项选择题
1.
B
2
.B
3
.C
4
.D
5
.C
6.
B
7
.B
8
.B
9
.A
10
.B
11
.D
12
.C
（二）多项选择题
1•ABDE2
.BDE3.ABC4.AC5
.ABCD
6.BE7
.BCE
（三）判断题
1.X2.
X3
.X4.X
（四）计算题
1•编制的辅助生产费用分配表如下：
辅助生产费用分配表（直接分配法）
辅助生产车间名称
供水车间
供电车间
待分配辅助生产费用
7380
10519.2
17899.2
辅助生产以外部门劳务供应量
6150
26298
—
费用分配率
1.20
0.40
—
基本生产成本
甲产品
耗用量
12000
分配额
4800
4800
乙产品
耗用量
8000
分配额
3200
3200
小计
制造费用
耗用量
5100
2000
分配额
6120
800
6920
管理费用
耗用量
1050
4298
分配额
1260
1719.2
2979.2
分配金额合计
7380
10519.2
17899.2
辅助生产费用分配表（交互分配法）
项目
交互分配
对外分配
辅助生产车间名称
供水
供电
合计
供水
供电
合计
待分配辅助生产费用
7380
10519.2
17899.2
7817.02
10082.18
17899.2
供应劳务数量
6709
29220
6150
26298
费用分配率
1.10
0.36
1.2711
0.3834
辅助车间内部
供水车间
耗用数量
2922
分配金额
1051.92
供电车间
「耗用数量
559
分配金额
614.9
分配金额小计
614.9
1051.92
辅助车间以外的分配
基本生产成本
甲产品
耗用数量
12000
「分配金额
4600.8
4600.8
乙产品
耗用数量
8000
分配金额
3067.2
3067.2
分配金额小计
7668
7668
制造费用
耗用数量
5100
2000
1分配金额
6482.61
766.8
7249.41
管理费用
耗用数量
1050
4298
分配金额
1334.41
1647.38
2981.79
合计
614.9
1051.92
7817.02
10082.18
17899.2
项目
供水车间（计划单位成
本:
1.20元）
供电车间（计划单位成
本：
0.38）
按计划成本分配转入合计
供水数量
分配金额
供电数量
分配金额
辅助生产成本
供水车间
2922
1110.36
1110.36
供电车间
559
670.80
670.80
小计
670.80
1110.36
1781.16
甲产品
12000
4560
4560
基本生产成本
乙产品
8000
3040
3040
小计
7600
7600
制造费用
5100
6120
2000
760
6880
管理费用
1050
1260
4298
1633.24
2893.24
按计划成本分配转出合计
8050.80
11103.60
19154.40
待分配费用
7380
10519.20
17899.20
分配转入费用
1110.36
670.80
1781.16
实际成本
8490.36
11190
19680.36
成本差异
+439.56
+86.4
+525.96
辅助生产费用分配表
（按计划成本分配）
2•计算的结果如下：
64600制造费用分配率==16.15
2000+800+1200甲产品应负担的制造费用=2000X16.15=32300（元）乙产品应负担的制造费用=800X16.15=12920（元）丙产品应负担的制造费用=1200X16.15=19380（元）
3•计算的结果如下：
64600
制造费用分配率==8.075
3600+2000+2400甲产品应负担的制造费用=3600X8.075=29070（元）乙产品应负担的制造费用=2000X8.075=16150（元）丙产品应负担的制造费用=2400X8.075=19380（元）
4•计算的结果如下：
制造费用分配表
产品名称
折旧费、修理费
其他费用
制造费用
机器工时
分配率
分配金额
生产工时
分配率
分配金额
甲产品
300
16128
2500
14500
30628
乙产品
200
10752
1800
10440
21192
合计
500
53.76
26880
4300
5.8
24940
51820
5•计算的结果如下：
360000
制造费用计划分配率==0.9
400000
12月份甲产品应负担的制造费用=26000X0.9=23400（元）
12月份乙产品应负担的制造费用=11000X0.9=9900（元）
全年按计划分配率
分配的制造费用=（244800+23400）+（107100+9900）=268200+117000=385200（元）
差异额=378000-385200=-7200（元）
-7200
差异额分配率==-0.0186915
385200
甲产品应负担的差异额=268200X（-0.0186915）=-5013（元）乙产品应负担的差异额=117000X（-0.0186915）=-2187（元）
6•计算的结果如下：
2720+11305
制造费用分配率==0.908
（800+3000）+4800+3600+3250
甲产品应负担的制造费用=（800+3000）X0.908=3450（元）
七、案例
张强2002年7月15日从东方财经大学会计学院毕业，在招聘会上被柏斯特设备制造公司录用为成本
会计员。
该公司新增加了一个辅助生产车间，即供汽车间，该车间主要生产蒸气，用的燃料是原煤。
生产的蒸气主要由机械加工、冲压、供电、修理等车间使用。
其他部门使用的较少。
该公司过去辅助生产车间主要是供电车间和修理车间。
本月份供汽车间共发生费用800000元，供电车间发生费用1200000元,
修理车间发生费用900000元，各辅助生产车间提供的劳务及耗用单位情况如下：
耗用劳务单位
供汽车间（立方米
供电车间（千瓦）
修理车间（小时）
供汽车间
-
10000
12000
供电车间
20000
-
4000
修理车间
5000
25000
-
第一
产品耗用
30000
50000
68000
车间
一般耗用
4000
26000
2000
第二
产品耗用
1000
60000
13000
车间
一般耗用
1500
18000
9000
行政管理部门
2000
17000
7000
设备自建工程
1500
14000
5000
合计
65000
220000
120000
财务部领导向张强提岀了如下几个方面的问题要求其解答：
（1）原来企业采用直接分配法分配辅助生产费用，这种分配方法是否合适？
有什么优缺点？
升级会员 