注册会计师考试试题.docx

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注册会计师考试试题

第6章练习

一、单项选取题

1.甲上市公司1月4日，从乙公司购买一项专利权，甲公司与乙公司合同采用分期付款方式支付款项。

合同规定，该项专利权价款为8000000元，每年末付款2000000元，4年付清，甲公司当天支付有关税费10000元。

假定银行同期贷款利率为5％，4年期、5％复利现值系数为0.8227；4年期、5％年金现值系数为3.5460。

则甲公司购买该项专利权入账价值为（　）元。

A.8100000　　

B.7990000　　

C.7092000　　

D.7102000

2.A公司3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。

开发阶段支出满足资本化条件。

3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产入账价值应为（）万元。

A．213.5　　

B．3.5　

C．153.5　　

D．163.5

3.下列说法不对的是（　）。

A、研究和开发阶段目的不同、对象不同、风险不同、成果不同

B、研究阶段支出，应于发生时计入“研发支出”科目，期末再将研发支出科目归集费用化支出金额转入“管理费用”科目

C、完毕该无形资产以使其可以使用或出售，在技术上具备可行性，且具备完毕该无形资产并使用或出售意图内部开发支出，不一定属于资本化支出

D、为运营该无形资产所发生培训支出应予以资本化，计入研发支出――资本化

4.按《公司会计准则第6号——无形资产》规定，下列表述中不对的是（　）。

A.无形资产租金收入应确以为其她业务收入

B.对于使用寿命不拟定无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试

C.对于使用寿命不拟定无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试

D.如果无形资产预期不能为公司带来将来经济利益，不再符合无形资产定义，应将其转销计入营业外支出

5.A公司于1月5日购入专利权支付价款225万元。

该无形资产预测使用年限为7年，法律规定年限为5年。

12月31日，由于与该无形资产有关经济因素发生不利变化，致使其发生减值，A公司预计可收回金额为90万元。

假定无形资产按照直线法进行摊销，无形资产减值后原预测使用年限及摊销办法保持不变。

则至底，无形资产合计摊销额为（　）万元。

A.30　　　　

B.45　　　　

C.135　　　　　

D.120

6.下列属于无形资产后续支出是（　）。

A.有关宣传活动支出　　　　　　　

B.无形资产研究费用

C.无形资产开发支出　　　　　　　

D.无形资产购买价款

7.1月1日，乙公司将某专利权使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，合用营业税税率为5％。

转让期间乙公司不使用该项专利。

该专利权系乙公司1月1日购入，初始入账价值为10万元，预测使用年限为5年。

该无形资产按直线法摊销。

假定不考虑其她因素，乙公司因该专利权影响营业利润金额为（　）万元。

A．-2　　

B．7.5　　

C．8　　

D.9.5

8.明达公司1月1日购入一项计算机软件程序，入账价值为525万元，预测使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年。

明达公司在12月31日为维护该计算机软件程序又支出12万元升级更新费用，12月31日该无形资产可收回金额为320万元，则12月31日账面价值为（　）万元。

A.315　　

B.320　　

C.312.6　　

D.375

9.甲公司12月31日以200万元价格对外转让一项无形资产。

该项无形资产系甲公司1月1日以360万元价格购入，购入时该项无形资产预测使用年限为，法律规定有效使用年限为。

采用直线法摊销，持有期间摊销年限、摊销办法等均没有发生变化，该无形资产曾于末计提减值准备48万元，转让该无形资产应交营业税税率为5％，假定不考虑其她有关税费。

甲公司转让该无形资产所获得净收益为（　）万元。

A.10　　

B.20　　

C.30　　

D.40

10.1月1日，甲公司将某专利权使用权转让给乙公司，每年收取租金30万元，合用营业税税率为5％。

转让期间甲公司不使用该项专利。

该专利权系甲公司1月1日购入，初始入账价值为60万元，预测使用年限为5年，采用直线法进行摊销。

假定不考虑其她因素，甲公司因该专利权形成营业利润为（）万元。

A．1.5　　　

B．16.5　　　　

C．30　　　　　

D.18

二、多项选取题

1.下列可以确以为无形资产有（　）。

A．有偿获得经营特许权

B．公司自创商誉

C．国家免费划拨给公司土地使用权

D．有偿获得高速公路收费权

E．公司研发专利权发生研究费用

2.下列关于无形资产获得成本拟定，对的说法有（　）。

A.通过政府补贴获得无形资产，应当按名义金额拟定其成本

B.公司获得土地使用权，普通应当按获得时所支付价款及有关税费拟定无形资产成本

C.同一控制下吸取合并，按被合并公司无形资产账面价值确以为获得时初始成本

D.非同一控制下公司合并，购买方获得无形资产应以其在购买日公允价值计量

E.分期付款超过正常信用期，具备融资性质购入无形资产，应按所获得无形资产购买价款现值计量其成本，现值和应付价款之间差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率法摊销

3.下列关于土地使用权会计解决，对的有（）。

A.公司获得土地使用权普通应确以为无形资产

B.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物普通应当分别进行摊销和提取折旧

C.公司外购房屋建筑物支付价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分派，应当按照《公司会计准则第4号——固定资产》规定，确以为固定资产原价

D.公司变化土地使用权用途，将其作为用于出租或增值目时，应将其账面价值转为投资性房地产

E.房地产开发公司获得土地用于建造对外出售房屋建筑物，有关土地使用权应当计入所建造房屋建筑物成本

4.下列关于无形资产研发支出说法中，对的有（　）。

A.公司内部研究开发项目研究阶段支出，应当计入无形资产成本

B.公司内部研究开发项目研究阶段支出，应当计入“研发支出”科目并于期末转入管理费用

C.公司内部研究开发项目开发阶段支出，符合资本化条件时可以资本化

D.公司内部研究开发项目开发阶段支出，在期末一定转入当期损益

E.符合资本化条件但尚未完毕开发费用，期末应保存在“研发支出”科目中

5.下列关于无形资产会计解决表述中，对的有（　）。

A.使用寿命不拟定无形资产不应摊销

B.公司自用、使用寿命拟定无形资产摊销金额，应当所有计入当期管理费用

C.使用寿命有限无形资产，摊销办法变化属于会计政策变更

D.无形资产摊销也可以采用直线法以外办法

E.对于使用寿命不拟定无形资产，应当在每个会计期间进行减值测试

6.下列关于无形资产摊销核算解决，不对的有（　）。

A.公司对使用寿命有限无形资产进行摊销，摊销金额普通应当计入当期损益，同步贷记“合计摊销”科目

B.公司对使用寿命有限无形资产进行摊销，摊销金额也许借记会计科目有：

管理费用、制造费用、其她业务成本和研发支出

C.公司无形资产摊销办法，只能采用直线法摊销，不容许采用其她办法摊销

D.使用寿命有限无形资产，其残值一定为零

E.某项无形资产包括经济利益通过所生产产品或其她资产实现，其摊销金额应当计入有关资产成本

7.下列关于无形资产处置说法中，对的有（　）。

A.无形资产预期不能为公司带来经济利益，应当将该无形资产账面价值予以转销，计入当期管理费用

B.公司出售无形资产，应将所获得价款与该无形资产账面价值以及出售该项资产发生有关税费之和差额计入当期损益

C.公司将所拥有专利技术使用权转让，仍应按期对其成本进行摊销，摊销金额计入管理费用

D.公司将所拥有专利技术使用权转让，发生与转让有关费用支出应当计入其她业务成本

E.公司出售无形资产发生净损益通过营业外收入或营业外支出来核算

8.下列关于无形资产会计解决中，不对的有（）。

A.转让无形资产使用权所获得收入应计入营业外收入

B.使用寿命不拟定无形资产，不应摊销

C.转让无形资产所有权所发生支出应计入其她业务成本

D.购入但尚未投入使用、使用寿命拟定无形资产价值不应进行摊销

E.同一控制下公司合并中，购买方获得无形资产应以其在购买日公允价值计量

三、计算题

1.某公司正在研究和开发一项新工艺，1至10月发生各项研究、调查、实验等费用100万元，10月至12月发生材料人工等各项支出60万元，在9月末，该公司已经可以证明该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认原则。

1～6月又发生材料费用、直接参加开发人员工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。

6月末该项新工艺完毕，达到了预定可使用状态。

规定做出有关会计解决。

（答案以万元为单位）

2.仁达公司关于无形资产业务如下：

（1）1月1日购入一项无形资产，价款810万元，另发生有关税费90万元。

该无形资产有效使用年限为8年,仁达公司预计使用年限为6年，预测残值为零。

（2）12月31日，由于与该无形资产有关经济因素发生不利变化，致使其发生减值，仁达公司预计可收回金额为375万元。

计提减值准备后原预测使用年限不变。

（3）12月31日，由于与该无形资产有关经济因素继续发生不利变化，致使其继续发生减值，仁达公司预计可收回金额为150万元。

计提减值准备后原预测使用年限不变。

（4）3月1日仁达公司与A公司订立合同，仁达公司向A公司出售该无形资产，价款为200万元已收到，营业税税率为5％。

（5）假定不考虑其她税费。

假定该公司按年进行无形资产摊销。

规定：

（1）编制1月1日购入一项无形资产会计分录；

（2）计算并编制12月31日摊销无形资产会计分录；

（3）计算并编制12月31日计提无形资产减值准备会计分录；

（4）计算并编制12月31日无形资产摊销金额；

（5）计算12月31日计提无形资产减值准备金额；

（6）编制3月1日关于出售无形资产会计分录。

3.甲股份有限公司20×3年至20×6年无形资产业务关于资料如下：

（l）20×3年12月1日，以银行存款480万元购入一项无形资产（不考虑有关税费）。

该无形资产预测使用年限为，其她采用直线法摊销该无形资产。

（2）20×5年12月31日对该无形资产进行减值测试时，该无形资产预测将来钞票流量现值是190万元，公允价值减去处置费用后金额为180万元。

减值测试后该资产使用年限不变。

（3）20×6年4月1日，将该无形资产对外出售，获得价款260万元并收存银行（不考虑有关税费）。

规定：

（1）编制购入该无形资产会计分录；

（2）计算20×3年12月31日无形资产摊销金额并编制摊销无形资产会计分录；

（3）计算20×4年12月31日该无形资产账面价值；

（4）计算该无形资产20×5年年终计提减值准备金额并编制会计分录；

（5）计算该无形资产出售形成净损益；

（6）编制该无形资产出售会计分录。

（答案中金额单位用万元表达）

四、阅读理解计算题。

1.甲股份公司（如下简称甲公司）关于无形资产业务如下：

（1）甲公司初开始自行研究开发一项管理用无形资产，发生材料费300万元、人工工资100万元，以及支付其她费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件支出为300万元，至末，该项无形资产尚未研发成功。

（2）1至7月发生材料费100万元、员工薪酬50万元，以及支付其她费用20万元，共计170万元，其中150万元符合资本化条件，7月5日专利技术获得成功，达到预定用途。

该项无形资产预测使用年限为，采用直线法摊销。

（3）12月31日，由于市场发生不利变化，浮现减值迹象，甲公司预测其可收回金额为150万元，预测尚可使用3年，并无残值，改用年数总和法进行摊销。

（4）12月31日甲公司出售该专利权，收到价款70万元，已存入银行。

营业税税率为5％。

假设不考虑除营业税以外其她税金。

（1）.资产负债表“开发支出”项目金额是（　）。

A.4500000元　　

B.3000000元　　

C.1500000元　　

D.0元

（2）.无形资产摊销额为（　）。

（3）.12月31日应确认资产减值损失金额为（　）。

（4）.12月31日无形资产处置损益为（　）。

答案某些

一、单项选取题

1.【对的答案】D

【答案解析】总价款现值＝2000000×3.5460＝7092000（元），甲公司购买该项专利权入账价值＝7092000＋10000＝7102000（元）。

2.【对的答案】C

【答案解析】公司研究阶段支出所有费用化，计入当期损益（管理费用）。

开发阶段支出符合资本化条件，才干确以为无形资产；不符合资本化条件计入当期损益（管理费用）。

在无形资产获得成功并依法申请获得专利权时，要将依法获得时发生注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产实际成本。

无形资产在确认后发生后续支出，如宣传活动支出，仅是为了保证已确认无形资产可觉得公司带为预定经济利益，因而应在发生当期确以为费用。

故无形资产入账价值＝100+20+30+1＋2.5＝153.5（万元）。

3.【对的答案】D

【答案解析】下列支出均不属于直接有关支出，不计入“研发支出――资本化”科目：

1.研发过程中整个公司所发生整体管理费用；

2.无形资产达到预定用途前发生可辨认无效和初始运作损失；

3.为运营该无形资产所发生培训支出。

4.【对的答案】C

【答案解析】对于使用寿命不拟定无形资产，会计期末应进行减值测试，不需要摊销。

5.【对的答案】D

【答案解析】

（1）摊销225÷5＝45（万元）；

（2）摊销225÷5＝45（万元）；

（3）无形资产账面价值＝225-45×2＝135（万元）；可收回金额＝90（万元）；

（4）摊销90÷3年＝30（万元）；

（5）～无形资产合计摊销额＝45+45+30＝120（万元）。

6.【对的答案】A

【答案解析】无形资产后续支出是指无形资产入账后，为保证该无形资产可以给公司带来预定经济利益而发生支出。

发生有关宣传活动支出属于无形资产后续支出，应在发生当期确以为费用。

7.【对的答案】B

【答案解析】影响营业利润金额＝10－10×5％－10/5＝7.5（万元）。

8.【对的答案】A

【答案解析】12月31日减值测试前账面价值=525－525÷5×2=315（万元）。

为维护该计算机软件程序又支出12万元升级更新费用，计入当期管理费用。

12月31日该无形资产可收回金额为320万元，高于账面价值315万元，不需要计提减值准备。

9.【对的答案】D

【答案解析】末固定资产账面价值＝360－36×2－48＝240（万元），因此、、每年计提折旧金额＝240/8＝30（万元），转让时该项无形资产账面价值＝240－240/8×3＝150（万元），因而转让该项无形资产所获得净收益＝200－（150＋200×5％）＝40（万元）。

10.【对的答案】B

【答案解析】本题账务解决为

借：

银行存款　　30

　　贷：

其她业务收入　30

借：

营业税金及附加　1.5（30×5％）

　　贷：

应交税费——应交营业税　1.5

借：

其她业务成本　　12（60/5）

　　贷：

合计摊销　　　　　　　　　12

因此本期对营业利润影响金额为16.5（30－1.5－12）万元

二、多项选取题

1.【对的答案】ACD

【答案解析】选项B，商誉存在无法与公司自身分离，不具备可辨认性，不应确以为无形资产；选项E，公司研发专利权发生研究费用直接计入当期损益。

2.【对的答案】BCDE

【答案解析】选项A，应按公允价值拟定其成本，公允价值不能可靠获得，再按名义金额计量。

3.【对的答案】ABCDE

【答案解析】公司获得土地使用权普通应确以为无形资产，但变化土地使用权用途、用于出租或增值目时，应当将其转为投资性房地产。

在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。

但下列状况除外：

（1）房地产开发公司获得土地用于建造对外出售房屋建筑物，有关土地使用权应当计入所建造房屋建筑物成本。

（2）公司外购房屋建筑物支付价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分派；难以分派，应当所有作为固定资产，并按照《公司会计准则第4号——固定资产》规定进行解决。

4.【对的答案】BCE

【答案解析】公司内部研究开发项目研究阶段支出，应当于发生时计入研发支出科目，期末转入管理费用，选项A不对的；开发阶段支出，满足条件，可予以资本化确以为无形资产，选项D不对的。

5.【对的答案】ADE

【答案解析】选项B，如果是出租无形资产，在摊销时应当计入到其她业务成本科目，此外如果该项无形资产是专门用于生产某种产品或者其她资产，其所包括经济利益是通过转入到所生产产品成本或与其使用有关科目；选项C，无形资产摊销办法变更属于会计预计变更。

6.【对的答案】CD

【答案解析】选项C，在无形资产使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在各种办法，涉及直线法、生产总量法等；选项D，使用寿命有限无形资产，其残值普通为零，但下列状况除外：

一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，二是可以依照活跃市场得到预测残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很也许存在。

7.【对的答案】BDE

【答案解析】选项Ａ，无形资产预期不能为公司带来经济利益，应当将该无形资产账面价值予以转销，计入当期营业外支出；选项C，摊销金额应是计入其她业务成本。

8.【对的答案】ACDE

【答案解析】选项A，应计入其她业务收入；选项，C应计入营业外支出或冲减营业外收入；选项D，虽然未使用，但是也要进行摊销；选项E，同一控制下吸取合并，按照被合并公司无形资产账面价值确以为获得时初始成本。

三、计算题

1.【对的答案】该公司可以拟定10月1日是该项无形资产确认原则满足日。

10月1日此前发生研发支出时，编制会计分录如下：

借：

研发支出——费用化支出　100

　　贷：

应付职工薪酬等　　　　　　100

期末，应将费用化研发支出予以结转，编制会计分录如下：

借：

管理费用　　100

　　贷：

研发支出——费用化支出　　100

10月1日后来发生研发支出时，编制会计分录如下：

借：

研发支出——资本化支出　　60

　　贷：

应付职工薪酬等　　　　　　　60

1～6月又发生材料费用、直接参加开发人员工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下：

借：

研发支出——资本化支出　　240

　　贷：

应付职工薪酬等　　　　　　　240

6月末该项新工艺完毕，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：

借：

无形资产　　　300

　　贷：

研发支出——资本化支出300

2.【对的答案】

（1）编制1月1日购入一项无形资产会计分录

借：

无形资产　　900

　　贷：

银行存款　　900

（2）计算并编制12月31日摊销无形资产会计分录

借：

管理费用　　150（900÷6）

　　贷：

合计摊销　　150

（3）计算并编制12月31日计提无形资产减值准备会计分录

计提无形资产减值准备=900－150×2－375=225（万元）

借：

资产减值损失　225

　　贷：

无形资产减值准备　225

（4）计算并编制12月31日无形资产摊销金额

12月31日无形资产摊销金额＝375÷4=93.75（万元）

（5）计算12月31日计提无形资产减值准备金额

计提无形资产减值准备=375－375÷4×2－150＝37.5（万元）

（6）编制3月1日关于出售无形资产会计分录

借：

管理费用　12.5（150÷2×2/12）

　　贷：

合计摊销　　12.5

借：

银行存款　　200

　　合计摊销　　500（150×2+93.75×2+12.5）

　　无形资产减值准备　262.5（225+37.5）

　　贷：

无形资产　900

　　　　营业外收入—处置非流动资产利得　52.5

　　　　应交税费—应交营业税　200×5%=10

3.【对的答案】

（1）编制购入该无形资产会计分录：

借：

无形资产　　480

　　贷：

银行存款　480

（2）计算20×3年12月31日无形资产摊销金额并编制摊销无形资产会计分录：

20×3年12月31日无形资产摊销金额＝（480/10）×（1/12）＝4（万元）

摊销无形资产会计分录：

借：

管理费用　4

　　贷：

合计摊销　4

（3）计算20×4年12月31日该无形资产账面价值：

无形资产账面价值＝无形资产账面余额－合计摊销－无形资产减值准备＝480－（4＋48）＝428（万元）

（4）20×5年12月31日该无形资产账面价值＝480－4－48－48＝380（万元）

该无形资产预测将来钞票流量现值高于其公允价值减去处置费用后金额，因此其可收回金额是预测将来钞票流量现值，即190万元，因此应当计提无形资产减值准备＝380－190＝190（万元）。

会计分录：

借：

资产减值损失　　190

　　贷：

无形资产减值准备　190

（5）计算该无形资产出售形成净损益。

20×6年前3个月该无形资产摊销金额＝190/（120－25）×3＝6（万元）

至20×6年4月1日，无形资产共摊销了4＋48＋48＋6＝106（万元），因此出售净收益＝260－（480－106－190）＝76（万元）

（6）编制该无形资产出售会计分录

借：

银行存款　260

　　合计摊销　106

　　无形资产减值准备　190

　　贷：

无形资产　　480

　　　　营业外收入――处置非流动资产利得　76

四、阅读理解计算题。

1.

（1）.【对的答案】B

【答案解析】发生支出有关解决为：

发生支出时：

借：

研发支出—费用化支出　1500000

　　　　　　—资本化支出　3000000

　　贷：

原材料　3000000

　　　　应付职工薪酬　1000000

　　　　银行存款　　　500000

年末：

借：

管理费用　　1500000

　　贷：

研发支出—费用化支出　1500000

由于费用化支出某些年末转入管理费用，因此年末研发支出科目余额为3000000元，即资产负债表中“开发支出”项目金额300万元。

（2）.【对的答案】C

【答案解析】发生支出时：

借：

研发支出—费用化支出　200000

　　　　　　—资本化支出　1500000

　　贷：

原材料　　　　　　1000000

　　　　应付职工薪酬　　　500000

　　　　银行存款　　　　　200000

7月5日：

借：

无形资产　　　4500000

　　管理费用　　　200000

　　贷：

研发支出—资本化支出　4500000

　　　　　　　　—费用化支出　　200000

12月31日：

该项无形资产在摊销金额

＝（4500000/10）×（6/12）＝225000（元）

借：

管理费用　　225000

　　贷：

合计摊销　225000

（3）.【对的答案】B

【答案解析】该项无形资产在摊销金额＝（4500000/10）＝450000（元）

借：

管理费用　　450000

　　贷：

合计摊销