中小企业税收筹划初探.docx

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中小企业税收筹划初探

中小企业税收筹划初探

摘要

随着市场经济发展，社会主义制度的不断完善，如何通过税收筹划来提升企业自身价值已成为众多企业关注的焦点。

国民经济的持续稳定发展，使得中小企业对经济发展的推动作用日益显现，然而中小企业受企业规模、内部管理、国家政策等诸多方面的限制，在与大型企业竞争的过程中始终处于不利地位。

中小企业要想在日益激烈的竞争中处于不败之地，必须合理利用内、外部资源，加强自身经营管理，努力改善经营方式和管理模式，以期获得更高经济效益和社会效益。

成功的税收筹划不仅能够帮助中小企业减少现金支出，更重要的是可以帮助企业加强内部财务制度的建设和会计核算工作的规范，以此为企业的长远发展创造一个稳定良好的财务管理环境。

本文共分为六个部分。

首先，从理论上阐述税收筹划的概念，具体讲述中小企业税收筹划的意义、作用及目标。

第二部分分析适用我国中小企业的基本理论。

第三部分对中小企业进行税收筹划的现状进行客观的分析。

第四部分从不同角度对中小企业的筹资、投资及运营活动进行税收筹划分析。

第五部分重点介绍目前我国中小企业税收筹划应注意的问题。

最后，得出结论，对税收筹划能够给企业带来的经济效应给予充分的肯定。

关键词：

中小企业，税收筹划，环境因素，财务管理

英文题目

ABSTRACT

【从这里键入英文摘要内容】

英文摘要须与中文摘要内容相对应，英文摘要约250个实词；关键词要反映毕业设计说明书（论文）的主要内容，数量一般为3-5个。

KEYWORDS:

关键词1，关键词2，关键词3，关键词4，关键词5

目　录

前　言1

第1章税收筹划的意义及目标2

1.1税收筹划的背景与意义2

1.1.1研究背景2

1.1.2税收筹划的意义3

1.2税收筹划的目标3

1.2.1获取资金时间价值3

1.2.2实现经济利益最大化4

第2章中小企业税收筹划的基本理论5

2.1中小企业的界定5

2.1.1国外目前对中小企业的界定5

2.1.2我国对中小企业的界定5

2.2我国中小企业税收筹划的基本理论7

2.2.1税基筹划原理7

2.2.2税率筹划原理7

2.2.3税额筹划原理8

第3章我国中小企业税收筹划的现状分析9

3.1中小企业税收筹划开展情况9

3.1.1正在实施中小企业税收筹划的企业较少9

3.1.2中小企业对税收筹划存在认识上的误区9

3.1.3中小企业对税收筹划存在方法上的误区9

3.1.4开展税收筹划的中小企业发展趋势较好9

3.2中小企业税收筹划的问题10

3.2.1管理者的观念落后10

3.2.2税收筹划专业人才的缺乏10

3.2.3税收筹划成本较高11

3.2.4企业与税务机关沟通的缺乏11

第4章中小企业各项财务活动的税收筹划分析12

4.1筹资过程中的税收筹划12

4.2投资过程中的税务筹划12

4.2.1投资结构的税务筹划12

4.2.2投资方向的税务筹划13

4.2.3组织形式的税务筹划13

4.2.4投资规模的税务筹划13

4.3、经营过程中的税收筹划14

4.3.1成本列支、费用分摊的选择与税收筹划14

4.3.2.收入结算方式的选择与税收筹划14

4.3.3存货计价方法的选择与税收筹划15

4.3.4.折旧方法的选择与税收筹划15

第5章中小企业税收筹划应注意的问题17

5.1做好税务筹划的基础工作17

5.1.1做好会计核算基础工作，规避涉税风险17

5.1.2做好纳税管理工作，规避税收惩罚17

5.1.3建立良好的税企关系18

5.2中小企业税收筹划的对策18

5.2.1贯彻中小企业税收筹划的理念18

5.2.2注重税收筹划人才的培养18

5.2.3建立健全税收筹划代理机制19

结　论20

谢辞21

参考文献22

前　言

【标题上下各空一行，从这里输入前言内容，前言格式已设置好，不需要修改。

】

前言应说明本课题的意义、目的、研究范围及要达到的技术要求；简述本课题在国内外的发展概况及存在的问题；说明本课题的指导思想；阐述本课题应解决的主要问题和采用的研究方法，要求自然、概括、简洁、确切。

在文字量上要比摘要多。

第1章税收筹划的意义及目标

税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税人主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延纳税目标的一系列谋划活动。

税收筹划既合理、合法又合情，是国家政策予以引导和鼓励的行为。

企业财务管理是基于企业再生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是企业组织财务活动、处理与各方面财务关系的一项经济管理工作，包括筹资、投资、运营和分配等基本内容。

这些内容无一不受到税收因素的影响。

因此，税收筹划和企业财务管理息息相关，是企业财务管理必须考虑的一个重要因素。

1.1税收筹划的背景与意义

随着国民经济的不断发展，中小企业在经济发展中的作用显得越来越重要，然而成本的制约已经成为企业发展的瓶颈。

通过税收筹划可以从一定程度上解决这个问题。

由于目前税收筹划尚未在中小企业中普及，下文将结合中小企业的特点，具体阐述税收筹划的内容及途径。

1.1.1研究背景

改革开放以来，中小企业在国民经济和社会发展中的地位越来越显著，由于中小企业多采用所有权和经营权统一的管理模式，规模较小，抗风险能力差，所以，融资难一直是企业成为制约中小企业发展的主要问题。

对于中小企业而言，要想在激烈的市场竞争中取得优势，必须控制不必要的成本支出，提高企业的经济效益。

随着我国税收制度的不断完善，企业想通过偷逃税降低成本已经不太现实，中小企业只有通过选择合法的途径降低纳税成本，而税收筹划给中小企业降低纳税成本提供了选择。

在国外，对税收筹划的研究起步较早，具有比较成熟的理论，大多数企业都设有相对应的税收筹划机构，依据企业的实际情况，选取恰当的税收法律政策，采取恰当的筹划措施，以实现企业价值的最大化的目标。

我国对税收筹划的研究始于上个世纪九十年代，主要是对税收筹划的理论研究，结合企业实际的税收筹划研究较少。

相比大型企业而言，中小企业在经营特点、组织形式等方面具有特殊性，中小企业的税收筹划研究基本上处于探索阶段，缺乏系统性和规范性。

即使有的中小企业实施了税收筹划，由于在实际操作中存在一定的误解，过多的关注税收筹划给企业税负带来的积极作用，忽视了机会成本的存在，错误的以降低企业税负成本作为企业的最终目标，结果给企业带来了一些负面的影响。

.

1.1.2税收筹划的意义

随着我国加入WTO，市场竞争的加剧，税收筹划在降低企业税负，实现企业价值最大化方面起到了相当重要的作用。

目前而言，我国中小企业的税负相对于外资企业和国内大型企业的税负普遍偏重，再加上中小企业自身的特点决定了它们在市场竞争中处于劣势地位。

因此，中小企业应该充分运用各种税收优惠政策，运用各种有效的方法和手段，进行税收筹划，以降低成本。

本文将结合中小企业的特点，从企业筹资、投资和运营活动进行分析，希望能够对以后中小企业的税务筹划提供一些可行性的建议。

1.2税收筹划的目标

1.2.1获取资金时间价值

资金是有时间价值的。

纳税人通过一定的手段将当期应缴的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，是企业理财的一个基本观念，也是企业税收筹划的一项基本法则，与直接减轻企业税收负担一样是税收筹划目标体系的有机组成部分。

资金的时间价值是指资金在经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。

既然货币具有时间价值，尽量减少当期的应纳税所得额，以延缓当期的税款缴纳具有一定的现实意义。

延期纳税相当于从金融部门获得了一笔无息贷款，在企业进行生产经营活动尤其是扩大生产经营规模时可以使企业的营运资金相对宽裕，而且这部分资金的使用不存在任何的财务风险，更有利于企业健康持续发展。

因此，在符合税收法律规定的范围内，企业应该尽可能争取延期纳税，充分利用资金的时间价值，从而提高企业的相对税收收益。

1.2.2实现经济利益最大化

纳税人对直接减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初原因。

毫无疑问，直接减轻税收负担也就是税收筹划所要实现的目标之一。

纳税人是纳税义务的承担者。

无论是自然人纳税人还是法人纳税人，作为市场经济的主体，在产权界定清晰前提下，都有一个共同的特点，那就是追求自身经济利益的最大化。

所谓的经济利益最大化，就是要求总收益与总成本之差最大。

其实现方式有三种：

一是在控制成本不变的前提下，把蛋糕做大，随着总收益的增加，其与总成本之差亦随之增加。

二是在总收益不变的情况下，通过技术改造，科学管理等手段降低企业的总成本，相应的经济收益也会增加。

三是在总成本和总收益都改变的时候，保持总收益的增长幅度高于总成本的增长幅度，或者是保持总收益的减少幅度低于总成本的较少幅度。

经济利益最大化的实现，不仅要求总收益大于总成本，而且要求总收益与总成本之间的差额最大。

成本按其来源可分为内在成本和外在成本。

相对于内在成本，税收应属于企业的外部成本。

作为市场经济主体的纳税人，企业为实现自身经济利益最大化，进行纳税筹划以减轻税收负担，是市场经济的客观要求，也具有一定的合理性和现实意义。

第2章中小企业税收筹划的基本理论

2.1中小企业的界定

迄今为止，世界各国尚未对中小企业的界定形成统一的标准。

各国一般从质或量两个方面对中小企业进行界定。

由于量的界定更具有直观性，数据选取比较容易，大多数国家都以量为指标进行划分。

2.1.1国外目前对中小企业的界定

美国：

如果雇员人数不超过500人，则为中小企业。

英国：

以质和量作为对中小企业界定的标准。

质为标准规定如下：

市场份额较小；所有者亲自管理；企业独立经营。

量的标准规定如下：

小制造业，从业人员在200人以下；小建筑业、矿业，从业人员在25人以下；小零售业，年销售收入在18.5万英镑以下；小批发业，年销售收入在73万英镑以下。

欧盟：

雇员人数在250人以下且年产值不超过4000万欧元、或者资产年度负债总额不超过2700万欧元、且不被一个或几个大企业持有25%以上的股权。

其中:

雇员少于50人、年产值不超过700万欧元，或者资产年度负债总额不超过500万欧元，并且有独立法人地位的企业。

日本：

针对不同的行业制定不同的标准。

制造业，从业人员300人以下或资本额3亿日元以下；批发业，从业人员100人以下或资本额1亿日元以下；零售业，从业人员50人以下或资本额5000万日元以下；服务业，从业人员100人以下或资本额5000万日元以下。

2.1.2我国对中小企业的界定

我国结合行业的特点，通过企业职工人数、销售额、资产总额指标对中小企业进行界定。

中小企业的标准如表2-1所示。

表2-1中小企业标准暂行规定具体内容

行业名称

指标名称

计算单位

中型

小型

工业企业

从业人数

人

300-2000以下

300以下

销售额

万元

3000-30000以下

3000以下

资产总额

万元

4000-40000以下

4000以下

建筑业企业

从业人数

人

600-3000以下

600以下

销售额

万元

300-30000以下

3000以下

资产总额

万元

4000-40000以下

4000以下

批发业企业

从业人数

人

100-200以下

100以下

资产总额

万元

3000-30000以下

3000以下

零售业企业

从业人数

人

100-500以下

100以下

资产总额

万元

1000-15000以下

1000以下

交通运输业企业

从业人数

人

500-3000以下

500以下

资产总额

万元

3000-30000以下

3000以下

邮政业企业

从业人数

人

400-1000以下

400以下

资产总额

万元

3000-30000以下

3000以下

住宿和餐饮业企业

从业人数

人

400-800以下

400以下

资产总额

万元

3000-15000以下

3000以下

说明：

1、表中“工业企业”包括采矿业、制造业、电力、燃气和水的生产和供应业三个行业的企业。

2.工业企业的销售额以现行统计制度中的年产品销售收入代替；建筑业企业的销售额以现行统计制度中的工程年结算收入代替；批发和零售业的销售额以现行统计制度中的年销售额代替；交通运输和邮政业、住宿和餐饮业企业的销售额以现行统计制度中的年营业收入代替；资产总额以现行统计制度中的资产合计代替。

3.中型企业须同时满足所列各项条件的下限指标，否则下划一档为小型企业。

资料来源：

中国人民银行郑州中心支行官网

2.2我国中小企业税收筹划的基本理论

2.2.1税基筹划原理

税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务。

税基是计税的基数，在适用税率一定的条件下，税基越小相应的应纳税额也会越小，所负有纳税义务也就越轻。

通过税基进行筹划主要是从以下几个方面进行：

一是税基总量不变，通过筹划实现税基的合法递延。

在一般情况下，这就等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约了融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际的应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。

二是税基总量不变，通过筹划实现税基在各纳税期之间的均衡。

在有免征额或睡前扣除的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。

三是税基总量不变，通过筹划可以提前税基的合法实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。

四是通过一定的筹划实现税基的减少，这样可以直接减少应纳税额。

2.2.2税率筹划原理

税率筹划原理是指纳税人通过降低使用税率的方式来减轻纳税负担。

税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一，并且各税种的税率也存在很大的差异。

纳税人虽然不能改变计税的税率，但不同税种往往是以课税对象或纳税人不同而划分的。

有时候课税对象界限并不十分明确，或是纳税人身份并不容易界定，这就为纳税筹划提供了机会。

即使在适用税率已经确定的情况下，适用税率也会因税基的不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基的分布，调整其适用税率，从而降低税收负担，以达到合法税务筹划的目的。

税率筹划可以通过以下几个方面来实现。

一是筹划比例税率，比例税率是指对同一征税对象，不同数额大小，规定相同的征收比例。

我国增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率，由于不同税种有多个税率，就为税务筹划提供了空间。

二是筹划累进税率，累进税率分为超额累进税率、超率累进税率、全额累进税率。

累进税率在累进分界点处税负会出现递增，特别是全额累进税率有可能出现税额的增长超过征税对象增长的情况。

筹划累进税率的目的是防止税率的爬升，在税法允许的范围内降低税负。

2.2.3税额筹划原理

税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理。

对于税额的筹划与以上两种筹划不同。

纳税人无论是通过缩小税基还是降低适用税率进行筹划，都必须在经过复杂的计算之后，进行综合的分析才能得出结论。

而税额筹划节减的税额比较明确，一般不需要复杂计算。

对于税额的筹划主要是指通过利用国家为实现不同的政策目标而制定的减免税政策来实现降低税负的目的另外出口退税、再投资退税、所得税抵免等税收优惠政策也为税额的筹划提供了很大的可行性空间。

第3章我国中小企业税收筹划的现状分析

3.1中小企业税收筹划开展情况

3.1.1正在实施中小企业税收筹划的企业较少

对中小企业而言，开展税收筹划仍没有成为一种流行的理财行为。

相对外国企业普遍开展税收筹划而言，我国企业对税收筹划的热情还不够高。

特别是中小企业，由于受到各种条件的限制，利用税收筹划这一合法方式增强自身竞争力的理念还没有被提到应有的高度，更妄论积极地加以实施了。

3.1.2中小企业对税收筹划存在认识上的误区

目前，大多数中小企业都非常注重产品开发市场推广和企业经营，而对税收筹划的作用和重要性却了解甚少，还存在一些认识上误区，比如：

对税收筹划概念的认识比较模糊，弄不清税收筹划的真正涵义，不能准确划分税收筹划与偷漏税的界限，认为只要能不交税或者少交税就是税收筹划，或者认为税收筹划就是与税务机关拉关系走后门，请客吃饭等等。

更有甚者，对偷税漏税持一种见惯不怪的可接受态度。

3.1.3中小企业对税收筹划存在方法上的误区

中小企业虽然对少纳税的愿望都十分强烈，但是却没有积极采取正确的措施去实施，没有很好地重视和利用税收筹划来减轻税负，而是采用一些非正常方式达到目的。

现如今中小企业的会计核算中，设置内外两套账目的情形十分普遍，要么自己设置内外两套账，要么自己设置内账，聘请外部机构记录外账，会计造假情形较为严重。

3.1.4开展税收筹划的中小企业发展趋势较好

开展税收筹划的中小企业发展趋势很好，有不少企业正准备开展，说明部分中小企业已经认识到税收筹划对于一个企业的重要性。

随着我国税法体系的逐步完善税收征管的不断强化税收环境的日益改善，对于规模小利润微薄竞争激励的中小企业而言，通过税收筹划以减轻税负降低成本增强自身竞争力，是具有重要意义的这也是在被调查的中小企业中，有相当一部分企业准备开展税收筹划的主要原因。

3.2中小企业税收筹划的问题

税收筹划引入国内的时间还很短，尤其对于中小企业而言，税收筹划仍然是个新事物，再加之中小企业相关决策与财务会计人员的知识储备不够，中小企业对税收筹划的认识还停留在一个很低的层面上。

3.2.1管理者的观念落后

我国中小企业大多采用经营权与所有权统一的管理模式，实行家族式管理，权利集中于管理者手中，管理者对税收筹划观念淡薄，认为税收筹划只会投入大量的人力、物力和财力，增加企业的成本，并不像开拓市场那样能给企业带来立竿见影的效果，忽略了企业原本应享有的税收优惠政策。

即使有的中小企业实施了税收筹划，由于管理者认为税收筹划只是财务人员的责任，仅就单个税种或是单个环节进行筹划，缺乏企业部门的沟通与配合，一旦筹划失败，还要承担一定的风险。

中小企业管理者对税收筹划风险意识重视程度不够，认为企业进行税收筹划应该以能够给企业带来经济利益为目标，以给企业节省了多少税费作为评价税收筹划可行性的标准，而忽视了税收筹划本身所蕴藏的风险。

这些都不利于调动相关人员进行税收筹划的积极性，制约了我国中小企业税收筹划的发展，从而使税收筹划的意义大打折扣。

3.2.2税收筹划专业人才的缺乏

税收筹划是一种高层次财务管理活动，需要既懂得生产经营与财务管理，又熟悉我国税收法律的复合型人才。

而我国中小企业行业种类繁多，抗风险能力差，机构设置不规范，甚至部分小企业不设置会计机构，从社会聘任兼职会计，财务人员水平较低，对税收政策不能很好的把握，缺乏进行税收筹划的专业人才。

中小企业在人力资源市场上得不到认可，不仅专业人才引进较难，现有的人才队伍也大批流失。

3.2.3税收筹划成本较高

中小企业由于自身条件的限制，缺乏专业税收筹划的人才，企业管理理念落后，内部控制不完善，需要花费大量的人力、物力和财力去完善。

即使条件满足了，由于从业人员素质偏低，对税收法律相关政策把握不准，不能为企业带来及时收益，需要聘请税务代理中介机构进行税收筹划，然而我国的税务代理制度从20世纪80年代才开始出现，发展相对滞后，代理业务也多局限于填表交税等正常业务，较少涉及税收筹划。

从事税务代理业务的机构也仅仅是会计师事务所、律师事务所等机构，仅提供有限的税务代理业务，从业人员专业技能水平不高，缺乏相应的吸引力，尚未形成一定的规模，这些都会增加中小企业税收筹划的成本。

3.2.4企业与税务机关沟通的缺乏

在我国，中小企业缺乏与税务机关的沟通交流，认为只要按时缴纳税负，平时不需要与税务机关就政策的调整进行交流，其实这种观点是错误的，中小企业要时刻保持与税务机关的沟通，防止因税收政策的变化而导致原本有效的方案变的不适用。

近年来，我国税收制度不断完善，税收监管力度加强，但是在税收执法工作中，由于现有的法律、法规对所规范的事项表述不明确，对具体的税收事项留有一定的弹性空间，并且税务机关在一定范围内拥有自由裁量权，执法不严或有法不依的现象时有发生。

地方税务机关为了方便纳税管理，不论中小企业会计核算是否健全，规定在一定营业收入范围内，一律按定额征收。

第4章中小企业各项财务活动的税收筹划分析

4.1筹资过程中的税收筹划

拥有足够的流动资金是企业开展经营活动的先决条件,企业可以通过多种渠道以不同方式筹集所需的资金。

一般而言,从资金来源分析,企业的筹资方式一般分为三种：

负债性筹资（包括向银行及非金融机构的贷款或企业间借款、发行债券等）,权益性筹资（包括企业自我积累、发行股票等）,及其他筹资（融资租赁、赊购等）。

从纳税角度看,这些筹资方式产生的税收后果各不相同,这就需要进行筹资决策。

在筹资决策过程中进行事先的税收筹划,有助于企业降低资金成本,优化资金结构。

负债性筹资所发生的手续费及利息支出,依照财务制度规定可以计入企业的在建工程或财务费用。

财务费用作为抵税项目可在税前列支,企业也就可以少纳所得税。

而权益性筹资，支付给投资人的股利却是由税后利润支付的，不能税前列支。

另外，租赁已成为中小企业实现节税的重要手段。

对承租人来说，租赁既可避免因长期拥有机器设备而承担资金占用和经营风险，又可通过支付租金的方式，冲减企业的应税所得额，减轻所得税税负，因为租金可以税前列支。

因此，企业筹资时在不违反国家经济政策的前提下，可通过相应的税收筹划措施来实现资金的筹措却又达到节税增资的目的。

4.2投资过程中的税务筹划

4.2.1投资结构的税务筹划

所谓的投资结构是指各类投资配置的内在秩序性，各具功能的资金要素相互制约，相互依存，共同组成一个整体。

投资结构对企业税负以及税后利润的影响主要体现在三个因素的变化，即税率的总体水平，有效税基的综合比例以及综合成本的高低。

投资结构的构成和变动决定企业应税收益来源的构成和变动，应税收益来源的构成和变动决定企业税务筹划成效的高低。

这就要求中小企业在投资结构税务筹划的具体操作中，应税收益来源主要集中在零税率或低税率的投资成分上，如国库券投资收益税率为零，投资收益额便是税后利润额。

4.2.2投资方向的税务筹划

就投资方向而言,国家为了优化产业结构,在立法时对鼓励类和限制类行业制定了不同的税收政策。

中小企业在投资时尽量选择投资国家鼓励类项目,借以享受税收优惠政策,减轻税负。

但是，在选择投资方向时也应注意以下几点：

首先，应以企业的整体利益最大化为目标，不必拘泥于税负最低的行业，即不要为节税而节税；其次，要充分估计税收筹划的机会成本；最后，必须考虑所选行业享受优惠的条件，如有无地域、时间等方面的限制。

4.2.3组织形式的税务筹划

不同的企业组织形势下，虽然所有者对企业的权益资本拥有权益，但税收对企业税负的影响却大有不同。

在我国，企业的组织形式分为三类：

公司企业、合伙企业、独资企业。

从《公司法》上来讲，公司企业属于法人企业，出资者以其出资额对公司的债务承担有限责任；合伙企业和独资企业属于自然人企业，出资者要对公司的债务承担无限责任。

而税法通常会对不同的企业组织形式规定不同的税收政策，因此中小企业有必要对投资时企业的组织形式进行科学、合理的税务筹划。

4.2.4投资规模的税务筹划

投资规模是指投资主体在一定时期内投入的资源总量。

在投资资源、投资目标既定的条件下，企业可通过对投资规模的预测、调整与控制，努力实现投资规模的最优化。

对于企业而言，投资规模往往是企业发展壮大的标志，适度的投资规模将有助于企业的可持续发展。

否则，盲目的