我国企业内部会计控制存在的问题及建议1.docx
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我国企业内部会计控制存在的问题及建议1
我国企业内部会计控制存在的问题及建议
企业内部会计控制从产生至今，在世界各国无论是政府、企事业单位、手
工操作还是电子计算机系统操作的会计单位，均有广泛的应用，因为它具有科学的理论依据。
它是在控制论、信息论、系统论和组织结构理论的基础上建立起来的，是依据经济控制的基本方法进行的一种科学合理的管理工具。
企业内部会计控制也是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的，它的主要作用是确保资产的安全完整、会计信息的真实准确、国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位。
目前，内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，并成为学界研究的热点问题。
一、企业内部会计控制的含义、重要性及其作用
（一）企业内部会计控制的含义
内部控制包括内部管理控制和内部会计控制两类。
管理控制包括组织规划以及与管理当局进行经济业务授权决策过程有关的程序和记录。
这种授权是与完成组织目标的职责直接有关的一种管理职能，也是企业经济业务的会计控制的起点。
内部会计控制包括资产保护、保证帐目、财务报告真实性和完整性的有关方法。
审计要对这些控制加以关注，也是为了要确立对于资产负债表所反映财产、工厂和设备的公开性给予信赖的程度。
（二）企业内部会计控制的重要性
企业应该加强对内部会计控制制度的建设，规范会计信息的真实和完整。
真实、完整的会计信息，无论对企业来说，还是对国家来说，都是非常重要的。
对企业来说，会计信息的真实与否，决定了企业能否有效进行经济分析和准确预测与决策。
如果会计信息真实、完整而且具有相关性，那么就为企业决策提供了较好的信息基础；反之，如果会计信息是虚假的或者是不完整的，那么将对企业管理有害无利。
因为虚假、片面的会计信息会起误导作用，将企业的决策行为引导到错误的方向。
而对国家来说，税收的征缴、宏观经济的运行、质量的分析等，也需要以真实、完整的会计信息为基础。
要保证会计信息的真实、完整，就必须建立健全企业的内部会计控制制度，可以说，内部会计控制制度是会计信息真实、可靠的保障。
因为健全、完善的内部会计控制可以通过程序控制、手续控制、凭证编号、复核和核对等措施，使会计信息加工中各个环节相互牵制、相互制约、以避免错误的发生，而且即使发生了经济业务的错误记录，内部会计控制也可以自动的发现这种错误，从而保证最终报送出去的会计信息是完整、真实的。
要设计一个控制制度来防范会计信息的真实完整性，就必须合理保证以下几点：
1.按管理当局的一般要求进行特定授权的经济业务。
2.经济业务的记录必须做到编制财务报告要遵循的公认的会计原则，或适用于这些会计报告的其他标准；保持资产会计记录的正确性。
3.只有按管理当局授权，才准许接近资产。
4.资产的会计记录与实存资产数要在合理的间隔期间进行核对，对发生的差异要采取适当的措施。
由于财务报告的目的是向各种信息使用者提供有利于作出合理经济决策的信息，为此，各单位的管理当局就有责任去设计并应用一种能产生真实性、完整性、及时性的财务信息的内部会计控制制度。
（三）企业内部会计控制的作用
内部会计控制是单位管理部门为实行内部会计控制而建立和实施的一系列基本政策和措施，在现代经济生活中已经普遍被企业所采用。
有关企业经营的成败、会计信息失真，违法经营等情况的发生，在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。
因此，完善企业内部控制制度，保证会计信息质量，对于完善公司治理结构、信息披露制度，保护投资者合法权益和保证资本市场有效运行，均有着非常重要的意义。
内部会计控制制度的作用，可以归纳为以下几个方面：
1.保护资产的安全和完整
资产是企业控制和拥有的，能给企业未来带来经济利益和经济资源，是企业进行生产经营所必不可少的前提条件。
因此，企业资产是否保持安全和完整，直接涉及企业、企业所有者和企业职工的切身利益。
通过建立一整套完善的内部会计控制制度，能够防止或减少贪污或舞弊行为的发生。
2.保证会计及其他信息资料的真实可靠
会计信息既有助于企业内部改善其经营管理，也有助于外部的投资者和债权人对企业进行监督和管理。
通过对会计和其他业务处理程序的控制，有助于减少会计信息错弊现象的发生，从而在一定程度上也保证了会计及其他信息资料的真实和可靠。
3.加强企业管理和提高企业效益的客观需要
要做到管理科学，就必须建立和完善包括科学的领导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度，其中也必然包括科学的内部财务会计管理制度：
通过加强财务、成本、资金等方面的管理，对企业经营活动进行科学管理，以确保企业生产经营活动能够协调、有序、高效运行。
更重要的是，内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，因为健全有效的内部会计控制制度，不但能够规范经营者的行为，而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制，以调动经营者管理好企业、提高企业效益的积极性，进而促使企业平衡、稳定、协调地发展。
4.加强会计核算和提高会计信息质量的要求
要想保证会计信息的质量，除了加强会计人员自身职业道德建设外，建立健全内部会计控制制度不失为一剂良方。
新《会计法》明确要求各单位必须加强内部会计监督，建立健全内部会计控制制度，以保证会计信息的真实性和合法性。
可见，建立和实施有效的内部会计控制制度是贯彻落实《会计法》的必然要求。
5.提高业务处理的工作效率
内部会计控制系统要求企业各个职能部门的工作能够相互协调和制约，通过业务处理的授权，使企业各职能部门明确工作范围和职权、职责，使各个部门能够各司其职、各负其责。
业务发生以后，各管理部门根据自己的职责范围及时作出处理，既可减少不必要的请示和报告的环节，也可以避免相互推诿的情况。
二、我国企业内部会计控制存在的问题
当前我国企业内部会计控制的现状不理想。
长期以来，由于存在着种种原因，如：
企业的外部控制环境恶劣，企业内部管理松驰，对内部会计控制的作用普遍认识不足，重视不够，所以导致了企业内部会计控制弱化。
由于控制的薄弱，也导致了企业缺乏竞争的优势，使经营状况不断的恶化下去。
除此之外，企业内部控制机制也是非常重要的。
企业内部会计控制是企业自我调节、自我约束的内在控制机制，没有健全完善的内部控制机制，很难组织起现代化的社会化生产活动，更谈不上现代化的企业经营管理。
目前，我国企业会计内部控制存在的问题主要有
（一）我国企业内部会计控制的基础薄弱
部分企业尚未建立有效的内部控制制度,或者内部会计控制制度不完
善，没有形成整体系统。
其原因在于企业的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。
（二）企业内部会计控制体制不合理、混乱
有些企业虽然也建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上来看，仍缺乏科学性和合理性。
企业内部会计控制体制存在的问题主要表现在以下几方面：
1.会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，职责不明
会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式，常规性的印单（票）分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中“内部控制”原则等没有真正的落实。
如：
在会计法中明确规定，出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作，但有的企业以减少人员为由，让出纳人员兼管，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了会计法中的规定，甚至一些企业没有正规的财会部门,会计、出纳、审核等事项由一个人包办。
这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。
2.会计凭证的填写不规范
会计凭证的填写也需要有合理而有效的原始凭证做支持。
如：
记账凭证的主管人员印鉴及原始凭证要素填写不齐全，发票缺少购货的品种、数量、单价、发票的日期、单位名称或是单位名称不完整等，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。
3.往来账目管理混乱
有的企业为了满足个人利益或小集团利益，将往来科目当作万能科目，将收入和支出长期挂入往来科目不作处理，债权债务中有的明细科目几年都没有变化，也不根据年限作相应调整和处理，这些做法导致账务严重不实。
（三）内部审计制度的建设滞后
内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程的控制，它的检查与
监督主要由内部审计来完成。
目前，我国有相当一部分公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，因为企业内部审计机构普遍人员缺乏，有些企业内部审计机构实际上与财务部门重合，负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量，内部审计工作得不到应有的重视和支持。
还有一些企业虽然设置了内部审计机构，配备了人员，但内部审计制度不健全，业务不规范，作用未能充分发挥，内部审计形同虚设。
（四）内部会计控制制度是不健全、不完备的
目前我国多数企业的内部会计控制制度不够全面,使企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。
一些企业人为捏造会计事实、篡改会计数据、设置“小金库”、两套账、并且收入不入账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润,恶意逃避税收等。
所有这些,都与企业内部控制制度不健全密切相关。
虽然我国有已经颁布的内部控制规范可以借鉴，同时也可以参与其他单位内部控制制度制定的经验，但是对于每个单位来说，其制定的内部控制制度总是不完备的，这就是说，内部控制制度的制定总会存在一些不尽人意的地方。
这是因为人们所面对的被控制对象，是一个复杂的经济管理系统，任何人都无法完全精确地认识和把握它，在认识它的过程中总是存在着一定的误差。
（五）内部会计控制制度的执行与监督、检查不力、考核、
奖惩力度不够
内部会计控制制度的执行、检查流于形式，稽核的范围有限，缺乏完整性和全面性；有的企业虽然也设有一些奖惩制度，但制度的设计缺乏科学与合理性，并没有完全制度化；执行的好与坏也缺乏一个赏罚有度的奖惩制度。
加之无相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制的自觉性和警觉性。
（六）内部会计控制行为主体素质较低
企业文化与企业管理者的素质是密切相关的。
具有高尚的道德、健康的人格和完善的价值观念的管理者，才能影响和激励企业文化的建设。
而企业形成独立的文化氛围的基础是员工素质的提高。
所以，必须重视和加强对员工的教育培训。
但现实情况是员工培训已经步入了“恶性循环”。
企业效益不佳，教育基金没有足够来源，从而使职工素质得不到提高，进而导致企业效益再度滑坡；再有教育手段软弱，只重视思想品德、制度宣传的教育，而忽视对道德败坏，践踏法制者的硬性规定处罚教育，存在有法不依、违法不究的普遍现象。
会计人员素质的普遍偏低，也会给会计行为造成过失。
目前，企业财务会计的基础工作不规范，所披露的会计信息不能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果。
突出表现在：
一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂的不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经法律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真、财务报表被歪曲等，致使企业不能利用准确的会计信息系统对企业的生产经营进行有效地协调、控制和监督。
三、完善企业内部会计控制的措施及建议
提高内部会计控制的有效性，是建立现代企业制度的内在要求，是预防舞弊及其他不当行为的需要，也是适应经济竞争的需要。
为提高内控会计制度有效性，企业应采取如下措施：
（一）完善公司治理结构
健全的公司治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础。
就会计控制而言，单位负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，领导者个人自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。
为此有必要建立完善的公司治理结构，建立所有权、决策权、经营权，既相互分离、又相互制衡的机制，使经营者在董事会授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。
单位还应当重视内部会计控制的监督检查工作，必要时可以设立专门的检查机构，对其执行情况进行监督，来确保内部会计控制的贯彻实施。
具体到各个单位，可以根据单位自身的规模和业务流量的大小而采取不同的方式：
1.单位设置检查部门
这种方式主要适用于规模比较大业务量比较多的单位。
这些单位一般都设有内部审计部门，由内部审计部门检查监督内部会计控制的执行情况。
2.不单独设置部门而是指定专人
这种方式主要适合于小型单位或业务流量比较少的单位。
这些单位通常没有专职负责监督检查的内部审计部门，只好在会计部门内部指定专人检查内部控制的执行情况。
需要注意的是，无论采用哪种方式，具体负责检查的工作人员一定要具备以下素质
（1）要有比较熟练的会计专业知识和审计方面的技能；
（2）要具有比较严谨、细致的作风；
（3）要敢于坚持原则，富有责任心。
（二）加强和完善内部牵制制度
内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人独立完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员的参与，并且，与之衔接的部门要对前面已完成工作的正确性进行检查。
内部牵制制度由适当授权、不相容职责分离、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节组成，包括上、下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。
如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还须有复核和会计主管审批环节。
不相容职责中货币资金业务最为重要。
企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。
它的基本要求是实行钱、账分管，将负责货币资金收、付业务的岗位和人员与记录货币资金收、付业务的岗位和人员分离。
（三）加强内部审计制度
内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。
它是随着企业规模的扩大，内部分级管理的出现而逐步形成的。
内部审计也是内部控制的组成部分，体现在一个现代企业健全、完善的内部控制系统中。
内部审计制度的建立和完善是健全内部控制制度的重要内容。
企业要健全内部控制、改善经营管理、提高经济效益，就必须加强内部审计控制，所以就要建立内部审计制度。
建立健全内部审计制度，即是内部审计工作法制化、制度化、规范化的必然要求，也是实现内部审计职能，发挥内部审计作用的根本保证，健全完善的内部审计控制制度，既要体现国家有关法律、法规和规章的要求，又要符合单位的实际情况，以充分发挥内部审计在强化内部管理、改善内部控制，提高经济效益中的促进作用。
内部审计机构与内部审计人员是执行内部审计工作的主体，设置科学、有效的内部审计机构，合理配备内部审计人员，是内部审计发挥作用的关键。
企业内部审计机构是一个不依附于任何职能的、相对独立自主的部门，直接受总经理领导，独立行使审计监督权，充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。
加强内部审计控制制度的建设，充分发挥审计监督作用，要求企业能够结合自己的实际情况，制定出包括监督原则、监督方式、监督责任和监督奖惩等内容的内部监督办法，使企业的内部监督规范化、制度化。
（四）大力提高员工的素质与财会人员的业务技能
人员素质的高低对企业内部控制的执行有重要的影响。
首先，员工的素质与工作环境是分不开的。
员工的工作环境包括硬件和软件两个方面，理想的硬件是指员工工作单位干净优美、绿树成荫、设施齐全；理想的软件是指合理的报酬结构、良好的劳资关系、员工与老板之间平等和谐的企业文化。
良好的工作环境可以促进员工诚实和努力的工作，提高员工修养，并且可使内部控制得到很好的贯彻落实。
反之，如果员工得不到公正的待遇和良好的工作环境，他们就会产生报怨，就会不安心工作，甚至故意捣乱，这样一来，再好的内部控制制度也无济于事。
例如：
不合理的报酬结构、员工与员工之间的不平等、员工与老板之间的不和谐、按劳分配的不合理，这些突出的问题都会导致工作环境的恶化，从而使员工的素质有所降低。
其次，培训是提高员工素质的重要方式之一。
在现代高科技、高技术发展的时代，一旦缺乏系统的学习，就可能赶不上时代的潮流。
所以，企业还应制定一个针对各级、各类人员比较详细的长期培训计划，以满足他们知识更新的需求，提高全体员工素质和业务能力，并对培训结果进行考核。
企业自己培养出来的人才比外来人才实用，并且员工在一个企业供职时间越长，就对企业的感情越深，这也是一笔无形的财富。
激励也是提高员工素质的重要方式，通过激励措施促使员工动脑筋想办法，如何高标准地完成任务，从而取得更大的进步，激励包括目标、范围实施方式、具体标准等。
各单位在建立激励的措施中，其目标要有层次，成绩大的激励措施也应该大。
常见方式是奖励，包括精神奖励与物质奖励，精神奖励包括表扬，增加带薪假日，晋升职位等。
物质奖励包括发给奖金，安排旅游等。
作为企业会计的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低也尤为重要。
针对目前企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。
而内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，从而使内部控制制度逐步深入到企业会计人员的心中。
（五）建立内部会计控制自我评价机制
内部会计控制评价是单位内部会计控制制度的一个重要组成部分，通过对内部会计控制的评价，了解内部会计控制制度的建立和健全情况，检查监督制度执行的有效性，为进一步适应单位的管理要求、不断完善内部会计控制制度，因此，对单位内部会计控制制度进行检查和评价具有重要的意义。
通过检查评价单位内部会计控制，可以掌握较为全面的执行情况，做到心中有数，单位内部会计控制根据各个经济业务系统来设置，检查评价这一制度的建立和执行，其目的是对单位的整个会计核算工作有一个全面的了解，从而对单位内部会计控制制的健全性和有效性有一个基本评价，并为提出改进内部会计控制的意见和建议提供条件。
通过检查单位内部会计控制，可以进一步完善内部会计控制的理论和实务操作程序。
内部会计控制不仅包括制度，还包括执行，将执行情况进行计量或测试，再将结果进行分析，做出报告，依据偏差进行修订内部会计控制制度等。
这是一个完整的动态系统，内部会计控制的评价，是内部会计控制循环中一个非常重要的环节。
从系统本身看，是内部会计控制持续改进过程中的一个重要的反馈渠道。
通过对内部会计控制建立和实施两个环节的测试，将内部会计控制适当性和有效性方面的评价信息作为系统设计和系统执行的两个环节的重要资源输入，从而使内部会计控制系统得到不断改进。
在我国，单位内部会计控制制度的建立还是一项比较新的工作，但已体现出明显的迫切性，通过检查评价单位内部会计控制制度，不断总结经验，不仅可以进一步探讨和完善内部会计控制理论，还可以对控制的操作提供不断完善建议。
综上所述，内部会计控制制度是保证企业正常运转与管理效益的前提与基础。
企业一切管理工作，应当从建立和健全内部会计控制制度开始，企业的一切决策，应统归于完善的内部控制制度之下，企业的一切活动都不能游离于内部控制制度之外。
内部会计控制制度，是企业内部控制整体框架的核心，它是为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而实施的控制系统。
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致谢：
1.感谢中央电大给我提供学习的机会
2.感谢北京工商大学给我提供优良的教学资源
3.感谢北京电大开放学院给我提供良好的教学环境
4.感谢论文指导老师在我论文写作过程中给予的悉心指导
5.感谢单位领导、家人、班主任在我三年的学习期间给予的大力支持和帮助
承诺书
本论文是由本人独立完成，没有抄袭，若出现问题，后果自负。
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