中级会计实务考试预习试题及答案八含答案.docx

中级会计实务考试预习试题及答案八含答案.docx

《中级会计实务考试预习试题及答案八含答案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计实务考试预习试题及答案八含答案.docx（7页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

中级会计实务考试预习试题及答案八含答案

2020年中级会计实务考试预习试题及答案八含答案

　　【例题•单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。

交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。

假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（　　）万元。

（2012年）

　　A.0

　　B.6

　　C.11

　　D.18

　　【答案】D

　　【解析】甲公司换出资产的公允价值=72-5=67（万元），账面价值=66-9-8=49（万元），该项交换对甲公司当期损益的影响金额=67-49=18（万元）。

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2019年12月5日以一台生产用机器设备换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。

甲公司换出机器设备的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为16万元;另收到乙公司补价9万元。

甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。

假定该非专利技术符合免税条件且不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（　　）万元。

　　A.60

　　B.69

　　C.100

　　D.107

　　【答案】D

　　【解析】甲公司换入非专利技术的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额-收到的补价=100+16-9=107（万元）。

　　【例题•多选题】甲公司2019年度发生的有关交易或事项如下：

（1）以库存原材料偿付所欠乙公司账款的90%，其余应付账款以银行存款支付;

（2）对以子公司（丙公司）的股权投资换取对丁公司40%股权并收到补价，收到的补价占换出丙公司股权公允价值的15%;（3）外购一台设备，签发银行承兑汇票用于支付设备价款;（4）向戊公司发行自身普通股，取得戊公司对乙公司60%的股权。

上述交易或事项均发生于非关联方之间。

下列各项关于甲公司发生的上述交易或事项中，不属于非货币性资产交换的有（）。

　　A.签发银行承兑汇票支付设备价款

　　B.以丙公司股权换取丁公司股权并收到补价

　　C.以库存原资料和银行存款偿付所欠乙公司款项

　　D.发行自身普通股取得乙公司60%股权

　　【答案】ACD

　　【解析】选项A，银行承兑汇票属于货币资金，不属于非货币性资产交换;选项B，交换资产均为非货币性资产，且补价比例小于25%，属于非货币性资产交换;选项C，以非货币性资产偿还负债，不属于非货币性资产交换;选项D，自身普通股不属于企业资产，不属于非货币性资产交换。

　　【例题•单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（　　）。

（2012年）

　　A.外埠存款

　　B.持有的银行承兑汇票

　　C.拟长期持有的股票投资

　　D.准备持有至到期的债券投资

　　【答案】C

　　【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。

股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。

　　【例题•多选题】下列各项中，属于非货币性资产的有（　　）。

（2015年）

　　A.应收账款

　　B.无形资产

　　C.在建工程

　　D.长期股权投资

　　【答案】BCD

　　【解析】非货币性资产指货币性资产以外的资产，即将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、长期股权投资等，选项B、C和D正确。

　　【例题•多选题】下列关于以公允价值计量的非货币性资产交换会计处理表述中，正确的有（　　）。

（2017年改编）

　　A.换出资产为长期股权投资的，应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益

　　B.换出资产为无形资产的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入营业外收入

　　C.换出资产为投资性房地产的，应按换出资产的公允价值确认营业收入

　　D.换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于其账面价值的差额计入其他综合收益

　　【答案】AC

　　【解析】换出资产为无形资产的，应将换出资产公允价值大于其账面价值的差额计入资产处置损益，选项B错误;换出资产为固定资产的，应将换出资产公允价值小于账面价值的差额计入资产处置损益，选项D错误。

　　【例题•多选题】2015年7月10日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价5万元，当日，甲公司该轿车原价为80万元，累计折旧为16万元，公允价值为60万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为65万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（　　）。

（2016年改编）

　　A.按5万元确定资产处置损益

　　B.按65万元确定换入非专利技术的成本

　　C.按4万元确定资产处置损益

　　D.按1万元确定营业外收入

　　【答案】BC

　　【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产的处置损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=60-（80-16）=-4（万元），计入资产处置损益，选项C正确，选项A和D错误;甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值65万元，选项B正确。

　　【例题•多选题】下列各项中，能够据以判断非货币性资产交换具有商业实质的有（　　）。

　　A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

　　B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

　　C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

　　D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

　　【答案】ABCD

　　【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：

（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;

（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

　　【例题•判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。

（　　）

　　【答案】√

　　【例题•计算分析题】甲公司为盘活闲置资产，增加企业核心产能和生产能力，于2019年3月29日与乙公司签订资产置换协议，根据协议约定甲公司将一栋厂房、一处土地使用权和一辆小汽车与乙公司三台机器设备进行交换。

已知甲公司厂房原值2200万元，已提折旧1800万元，未计提减值准备，市场公允价值为1200万元;土地使用权原值800万元，已提摊销500万元，未计提减值准备，市场公允价值540万元;小汽车原值50万元，已计提折旧30万元，市场公允价值10万元，未计提减值准备。

　　乙公司三台设备（A、B、C）的原值分别为1000万元，2000万元和3000万元，已提折旧分别为800万元，500万元和1000万元，均未计提减值准备，市场公允价值分别为300万元，500万元和800万元。

根据协议约定乙公司应向甲公司支付补价69.6万元。

此项交换具有商业实质，双方均为增值税一般纳税人，交易中均开具增值税专用发票（设备、小汽车适用的增值税税率为16%，销售不动产和转让土地使用权适用的增值税税率为10%），上述公允价值及市场售价均不含增值税。

交换后双方均保持原资产使用状态。

　　要求：

分别计算甲、乙公司换入各项资产的入账价值，并编制相应的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

　　【答案】

　　甲公司：

　　补价比例计算

　　150/（1200+540+10）=8.57%　　厂房账面价值=2200-1800=400（万元），公允价值1200万元，增值税销项税额120万元（1200×10%）;

　　土地使用权账面价值=800-500=300（万元），公允价值540万元，增值税销项税额54万元（540×10%）;

　　小汽车账面价值=50-30=20（万元），公允价值10万元，增值税销项税额为1.6万元（10×16%）。

　　换入资产总成本=（1200+540+10）（换出资产的公允价值）+（120+54+1.6）（增值税销项税额）-69.6（收到的补价）-（300+500+800）×16%（增值税进项税额）=1600（万元）;

　　A设备的入账价值=1600×300/（300+500+800）=300（万元）;

　　B设备的入账价值=1600×500/（300+500+800）=500（万元）;

　　C设备的入账价值=1600×800/（300+500+800）=800（万元）。

　　会计分录如下：

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　420

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1830

　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　借：

固定资产——A设备　　　　　　　　　　　　　300

　　——B设备　　　　　　　　　　　　　500

　　——C设备　　　　　　　　　　　　　800

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　256

　　[（300+500+800）×16%]

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　69.6

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1210

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　175.6

　　（120+54+1.6）

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　240（540-300）

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　790

　　贷：

资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　790

　　乙公司：

　　补价比例计算150/（300+500+800+150）=8.57%　　A设备的账面价值1000-800=200（万元），公允价值300万元;

　　B设备的账面价值2000-500=1500（万元），公允价值500万元;

　　C设备的账面价值3000-1000=2000（万元），公允价值800万元。

　　换入资产总成本=（300+500+800）（换出资产的公允价值）+（300+500+800）×16%（增值税销项税额）-175.6（增值税进项税额）+69.6（支付的补价）=1750（万元）;

　　换入厂房的入账价值=1750×1200/（1200+540+10）=1200（万元）;

　　换入土地使用权的入账价值=1750×540/（1200+540+10）=540（万元）;

　　换入小汽车的入账价值=1750×10/（1200+540+10）=10（万元）。

　　会计分录如下：

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　3700

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　2300

　　贷：

固定资产——A设备