中小企业纳税筹划问题研究.docx

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中小企业纳税筹划问题研究

中小企业纳税筹划研究

目录

感谢词I

目录II

摘要V

ABSTRACTVI

第一章绪论-1-

1.1研究背景-1-

1.2研究意义-2-

1.3研究目的-3-

1.4研究问题-3-

1.5研究假设-4-

1.7相关概念界定-4-

1.7.1中小企业的界定-4-

1.7.2税务筹划的定义-5-

1.7.3税务筹划与逃税，避税的区别-6-

1.7.4企业涉税制度-7-

1.8研究方向-7-

第二章国内外文献探讨-8-

2.1概论-8-

2.2国外纳税筹划的研究成果-8-

2.3国内纳税筹划的研究成果-10-

2.3.1基于经济学视角的税务筹划研究-10-

2.3.2基于管理学视角的税务筹划研究-11-

2.3.3基于中小企业的税务筹划研究-12-

2.3.4中小企业涉税制度与税务筹划的关系研究-14-

2.4国内外研究成果总结-14-

第三章研究方法-1-

3.1定性和定量结合分析-1-

3.2样本选取与数据收集-1-

3.3研究架构-4-

3.4研究步骤-5-

3.4.1介绍研究背景-5-

3.4.2介绍研究的目标、目的和意义-5-

3.4.3文献探讨-6-

3.4.4提出研究假设-6-

3.4.5访谈记录及问卷设计-6-

3.4.6统计分析-7-

3.4.7结论和建议-7-

3.5访谈记录及调查问卷设计和说明-7-

3.5.1访谈记录-7-

3.5.2调查问卷-7-

第四章结果和讨论-1-

4.1关键变量（自变量/因变量）间依存度分析-1-

4.1.1深度访谈数据分析-1-

4.1.2调查问卷关联度分析-3-

4.2调节变量对主变量相关性分析-5-

4.2假设验证-7-

4.2.1企业内控制度与纳税筹划-7-

4.2.2会计处理方法与纳税筹划-8-

4.2.3专业人员素质与纳税筹划-9-

4.2.4全员参与意识与纳税筹划-10-

4.2.5税收法律环境与纳税筹划-11-

4.2.6外部税务代理与纳税筹划-12-

4.3研究贡献与研究限制-13-

4.3.1研究贡献-13-

4.3.2研究限制-13-

第五章结论和建议-1-

5.1结论-1-

5.1.1完善企业内控制度对促进企业纳税筹划作用显著-1-

5.1.2会计处理方法的选择是企业开展纳税筹划的重要途径-2-

5.1.3专业人员素质对企业纳税筹划影响显著-2-

5.1.4全员参与意识显著影响企业纳税筹划-2-

5.1.5税收法律环境对企业纳税筹划有明显影响-3-

5.1.6外部税务代理是企业开展纳税筹划的重要补充-3-

5.2管理建议-4-

5.2.1建立和完善企业涉税制度-4-

5.2.2不断完善企业内控制度-5-

5.2.3规范企业会计核算-5-

5.2.4注重企业专业人才的培养-5-

5.2.5领导支持，团队协作-6-

5.2.6完善税收法律法规-6-

5.2.7健全和发展外部税务筹划代理机制-7-

5.3未来的研究方向-8-

5.3.1进一步了解影响中小企业纳税筹划的因素-8-

5.3.2对中小企业如何建立和健全企业涉税制度进一步研究-8-

参考文献i

附录一调查问卷i

附录二调查问卷统计表iii

附录三访谈同意书

（1）①

附录三访谈记录表

（1）②

附录三访谈同意书

（2）③

附录三访谈记录表

（2）④

附录四访谈同意书（3）⑥

附录三访谈记录表（3）⑦

附录四论文指导记录A

摘要

改革开放30年以来，我国中小企业在国民经济中发挥着越来越重要的作用，并且己经成为我国经济发展不可或缺的组成部分，其发展水平对我国经济增长与城镇就业水平的提高均具有显著的影响，同时中小企业也将成为我国未来财政收入的主要来源。

因此，如何降低中小企业的经营成本，增加利润、提高中小企业核心竞争力也就成为经济学研究的热门问题之一。

对于任何企业来说，税收是其必须支付的企业经营成本，在企业收入不变的前提下，税收支出的减少势必会增加企业的净利润。

而企业税后收益的增加，又无疑为企业的持续健康发展提供了强有力的资金保障。

随着经济全球化的发展，中小企业面临的竞争压力越来越大，成本压力更是制约其持续快速发展的瓶颈。

随着我国市场经济体制的健全与税收法制化的不断完善，国家对企业涉税违法犯罪处罚力度的不断强化，企业企图利用偷逃税来减少税收支付所面临的成本风险不断增大，代之而起的是税收筹划这一合理合法的节税措施正逐步进入我国企业的视野。

但一方面，客观上，由于税收筹划在我国起步很晚，国内税务筹划环境滞后，另外一方面，也因为中小企业本身的种种限制，制约中小企业税务筹划的因素很多（治理结构不规范，财务管理水平低下，涉税人才匮乏等等），我国中小企业的税收筹划现状仍然处于刚刚起步的低层面上。

因此，从经济学理论出发，研究我国中小企业的纳税筹划问题有很深的经济理论价值和社会现实意义。

本文首先通过大量的文献探讨和国内外对税收筹划的相关研究成果的学习，对我国中小企业税收筹划的现状进行了考察探讨，进一步论证分析了相关文献中提及的企业涉税制度是影响我国中小企业进行税务筹划的关键影响因素，在此基础上，以调查问卷的方式对江苏，安徽，山东，重庆四地600多家中小企业进行了调查，并运用统计学的方法对调查结果量化分析出影响中小企业税务筹划和企业涉税制度依存关系中的六大调节因素，从而为我国广大中小企业建立并完善企业涉税制度，促进中小企业税务筹划的积极发展供了一定的理论和实践依据。

关键词：

中小企业纳税筹划（税务筹划）企业涉税制度

ABSTRACT

Sincethebeginningofreformandopeningup30yearsago,smallandmedium-sizedenterprisesofourcountryhaveplayedamoreandmoreimportantroleinnationaleconomyandformedanintegralpartofChinaeconomicdevelopment,withthenotableimpactonnationaleconomicgrowthandemploymentlevelincrementofcitiesandtowns,theseenterpriseswillbecometheprincipalsourceoffuturestaterevenue.Therefore,howtoreduceoperationalcost,increaseprofitsandimprovecorecompetitivepowerofsmallandmedium-sizedenterpriseshasbecomeoneofthehottopicsintheterrainofeconomicsresearch.

Astaxisthenecessaryoperationalcostforeachenterprise,onthepremiseofunchangedrevenue,reductionoftaxeswillcertainlyincreasenetprofitsoftheenterprises,andincrementofearningsaftertaxwillsurelyprovidefundguaranteeforsustainedandhealthydevelopmentoftheseenterprises.Alongwitheconomicglobalization,smallandmedium-sizedenterprisesareundermoreandmorepressureofcompetition,especiallycostpressurewhichisthebottle-necktorestrictitssustainedandhealthydevelopment.

Incompanywiththeimprovementofmarketeconomysystemandlegislationoftaxationlawsaswellasenhancementofpunishmentontax-relatedcrimes,enterprisesarethreatenedbymorerisksiftheyattempttoreducetaxesbymeansofevasionandavoidance,instead,theyhavetotakereasonableandlegalmeasuressuchastaxplanningtosavetax,that’swhytaxplanningcomesintothesightofChinaenterprises.However,duetolatestartoftaxplanningandlessdevelopedplanningenvironmentofourcountry,alongwithsortsofinherentrestrictionsofsmallandmedium-sizedenterprises,thereareplentyoffactors（suchasirregulargoverningstructure,lowleveloffinancialmanagement,shortageoftax-relatedtalents,etc.）restrictingtaxplanningofsmallandmedium-sizedenterprises,taxplanningofChinasmallandmedium-sizedenterprisesisstillintheinitialstage.Therefore,fromtheviewofeconomictheories,researchoftaxplanningofChinasmallandmedium-sizedenterpriseshasanimportanteconomictheoreticalvalueandsocialpracticalsignificance.

Basedonsubstantiveliteraturereviewsandabundantstudyonhomeandabroadresearchresultsoftaxplanning,thispaperprobesintothepresentstatusoftaxplanningofsmallandmedium-sizedenterprisesandfurtheranalyzesandprovesthattax-relatedsystemisthecrucialfactoraffectingtaxplanningofsmallandmedium-sizedenterprisesasmentionedinrelevantdocuments.Onthisbasis,questionnairesareusedtoinvestigatemorethan600smallandmedium-sizedenterprisesinJiangsu,Anhui,ShandongandChongqing,andstatisticalmethodisusedtoquantitativelyanalyzetheinvestigationresults,finally,sixmajorfactorsaffectingthedependencerelationshipbetweentaxplanningandtax-relatedsystemarefiguredout.Thus,thispaperprovidescertaintheoreticalandpracticalbasisforsmallandmedium-sizedenterprisestoestablishandcompletetax-relatedsystemandpromotethedevelopmentoftaxplanning.

Keywords:

Smallandmedium-sizedenterprise,Taxplanning,Tax-relatedsystemforenterprises

第一章绪论

1.1研究背景

近年来我国经济高速增长，GDP平均每年保持9%～10%的增长速度,为世界所瞩目。

与此同时，我国中小企业也发展迅猛，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益显著。

据《中国统计年鉴》2007的数据显示：

截至2007年底，全国工商注册登记的中小企业占全部企业总数的99.1%，中小企业工业总产值、销售收入、实现利税分别占总量的64.5%、62.9%和55.9%；20世纪90年代以来的经济增长中，工业新增产值的76.7%来自中小企业。

在社会发展方面，中小企业的发展为我国创造了大量的就业机会，据调查，全国工业就业职工1.5亿中，有1.1亿分布在中小企业，约占总数的73%，尤其是在近年经济结构调整和国企改制过程中，中小企业特别是私营中小企业为实现失业劳动力的再就业作出了卓越的贡献，在很大程度上保障了社会的稳定。

毫无疑问，中小企业已经成为我国企业的主体，在国民经济中扮演着十分重要的角色，然而，随着经济全球化的发展，特别是加入WTO后，我国中小企业面临着一系列的难题和压力，如何成功应对这些难题和压力，在经济全球化的浪潮中求得生存和发展，其中最重要的一环便是要做好“开源节流”，实现企业税后利润最大化。

所谓开源，便是寻求开发能促使企业收入增加的利润源；所谓节流，则是尽量节省企业的成本。

从节流的角度而言，如何合理合法减少企业的税收负担己经成为当代企业节流的一个重要方向，而税务筹划将是实现合理合法降低企业税务成本的有效途径。

税务筹划在西方主要发达国家几乎是家喻户晓，大多数企业都有专门的税务筹划部门或与之联系紧密并为之服务的税务筹划机构。

在我国，税务筹划作为一个新鲜事物，无论在理论研究还是在企业实际运用方面，起步都非常晚。

在理论研究方面，税务筹划起源于20世纪90年代中期，唐腾翔和唐向合著的《税收筹划》（1994）是我国国内第一部系统介绍税务筹划的专著；在实践方面，由于我国中小企业涉及领域广泛，所有制形式多样，企业治理结构不规范，财务管理水平低下，涉税人才匮乏以及纳税筹划本身复杂（涉及到企业的融资，筹资，投资，经营，利润分配等方方面面）等原因，对税务筹划这一有效节税工具知之甚少，用之更少！

基于以上背景，本文试图从中小企业，税务筹划，企业涉税制度等相关概念的界定出发，在学习国内外有关中小企业税务筹划的相关知识，同时通过了解我国中小企业税务筹划的现状的基础上，首先进一步论证分析了相关文献中提及的影响我国中小企业纳税筹划的关键因素，然后，运用调查问卷和SPSS统计工具分析中小企业纳税筹划和企业涉税制度依存关系中的六大调节因素对企业纳税筹划的影响，从而为广大中小企业在如何有效建立自己的涉税制度体系，合理合法运用税务筹划降低企业纳税成本上提供理论依据和建议。

1.2研究意义

随着全球经济一体化时代的到来，我国中小企业不仅拥有更多机遇，而且也面临更大的挑战和生存发展压力。

中小企业要实现持续发展，在竞争中立于不败之地，就必须尽量减少企业成本，扩大收益---“开源节流”,达到自身利益最大化（王娜，2008）。

众所周知，依法纳税是每个企业都要接受的强制性义务，税务成本是企业经营成本中重要组成部分，这就产生了如何纳税，如何合理合法降低企业成本更利于企业发展，即纳税筹划问题。

近些年来，在与国际经济接轨的同时，越来越多的跨国公司和国内大型企业认识到纳税筹划对企业经营决策和发展的重要性并且已经成功开展企业纳税筹划，但对广大中小企业而言，由于其在规模，资金，人员素质及企业管理制度的缺陷，纳税筹划往往是一大难题。

纳税筹划产生于欧洲，早在19世纪中期，意大利就已经出现了为纳税人提供税务筹划的服务。

近一百多年来，西方的纳税筹划理论及研究成果，取得了极大进展。

在我国，纳税筹划的研究起始于上世纪90年代中期，近年来，对于纳税筹划，我国国内理论界已见到一些研究成果，这些成果为纳税筹划系统深入研究奠定了理论基础（黄桦，蔡昌，2009）。

国内外学者通过理论研究和实证分析认为纳税筹划有如下现实意义：

（1）降低企业税务成本，增加企业可支配收入，大力提升企业核心竞争力。

（2）有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。

（3）有利于减少企业自身的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，强化纳税意识，实现诚信纳税。

税务筹划的存在和发展为纳税人节约税收开支提供了合法的渠道，从而最大程度上减小了企业的纳税风险。

（4）有助于优化企业产业结构和投资方向。

企业根据税收的各项优惠政策进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在国家税收经济拉杆的作用下，逐步走上优化产业结构和生产力合理布局的道路。

（5）从国家角度看，有利于完善税制，增加国家税收。

纳税筹划有利于企业降低税务成本，也有利于贯彻国家的宏观经济政策，使经济效益和社会效益达到有机结合，从而增加国家税收。

如税务筹划中的避税筹划，就是对现有税法缺陷作出的昭示，暴露了现有税收法规的不足，国家则可根据税法缺陷情况采取相应措施，对现有税法进行修正，以完善国家的税收法规。

总体上说，虽然国内外学术界对纳税筹划进行了大量的研究和探讨，但主要集中于纳税筹划原理，思路和方法，以及纳税筹划在企业经营中的具体运用。

而目前国内实际运用纳税筹划的企业也大多为跨国集团以及国内主要大型企业，中小型企业鲜有涉及。

因此，针对中小型企业，如何进行纳税筹划？

企业纳税筹划的关键影响因素是什么？

企业涉税制度与纳税筹划依存关系中主要有哪些调节因素？

如何建立企业涉税制度体系？

这将是本文的重点。

本课题主要着眼于我国中小型企业的纳税筹划问题，主要包括我国中小企业纳税筹划的现状分析，中小企业进行纳税筹划的必要性和可行性分析，影响中小企业纳税筹划的关键因素，企业涉税制度与纳税筹划依存关系中的主要调节因素。

通过对上述问题的研究分析，以获得我国中小企业如何有效开展企业纳税筹划的理论和实践依据。

本文希望通过借鉴国内外有关纳税筹划的先进的研究成果结合我国中小企业自身特殊情况，对中小企业纳税筹划进行比较系统的研究，取得一些普适性的应用方法途径，这将有助于推动我国广大中小型企业税务筹划的普遍开展，提升中小企业的核心竞争力，谋求更好更快发展。

1.3研究目的

本文通过大量的文献阅读和实证调查研究，主要目的有四：

1.通过对国内外文献阅读参考，系统的了解纳税筹划的理论基础。

。

2.通过深度访谈及相关数据分析，进一步论证了企业涉税制度是纳税筹划的关键影响因素。

3.通过大量的实证调查（调查问卷等），以了解和验证企业涉税制度与纳税筹划依存关系中六大调节因素。

4.在此基础上得出结论和建议：

企业涉税制度是影响中小企业纳税筹划的关键因素以及在此基础上的六大调节因素，同时对中小企业如何建立和完善企业涉税制度，如何有效开展纳税筹划提出建议。

1.4研究问题

基于以上研究目的，本文主要研究以下几个问题：

1、中小企业，纳税筹划及企业涉税制度等相关概念的界定。

2、企业涉税制度是影响中小企业纳税筹划的关键因素。

3、企业涉税制度与纳税筹划的依存关系中，对其产生影响的六大调节因素（企业内控制度，会计处理方法，专业人员素质，全员参与程度，税收法律环境，税务代理）。

1.5研究假设

本文在相关文献研究的基础上，通过对知名专业人士的深度专访以及访谈数据分析进一步论证了企业涉税制度是影响其纳税筹划的关键因素。

然后基于这一基本前提，结合中小企业本身的特点，提出了以下研究假设：

假设1：

当企业涉税制度处于任何状态时（非常完善，完善，一般，不完善），企业内控制度的健全程度都将对纳税筹划产生正面影响。

假设2：

当企业涉税制度处于任何状态时（非常完善，完善，一般，不完善），会计处理方法的最优选择都将对纳税筹划产生正面影响。

假设3：

当企业涉税制度处于任何状态时（非常完善，完善，一般，不完善），专业人员素质的优秀程度都将对纳税筹划产生正面影响。

假设4：

当企业涉税制度处于任何状态时（非常完善，完善，一般，不完善），企业领导及员工积极参与程度都将对纳税筹划产生正面影响。

假设5：

当企业涉税制度处于任何状态时（非常完善，完善，一般，不完善），国家税收法律的规范程度都将对纳税筹划产生正面影响。

假设6：

当企业涉税制度处于任何状态时（非常完善，完善，一般，不完善），借助外部税务代理都将对纳税筹划产生正面影响。

1.7相关概念界定

1.7.1中小企业的界定

中小企业这个概念，是相较于大型企业而言，因此也就决定了中小企业的概念界定主要取决于划分标准和分界点的选择。

由于世界上各个国家或地区的经济发展阶段、水平、状况等方面的不同，以及即使是在同一国家和地区的范围内，不同行业之间在规模、技术要求、市场竞争激烈程度等许多方面的差异，因此中小企业的界定必然会在不同国家和地区、不同行业中存在不一致性。

概括总结世界各国或地区对中小企业的界定标准，所选取的界定指标大体可分为质和量两类。

质的指标主要有企业所有权、经营权的归属，企业的融资方式以及企业在行业中所处的地位等;而量的指标方面则包括雇用员工人数、实收资本额、资产总额及年营业额等。

对于我国中小企业而言，其界定主要是以量作为指标，根据2003年国家经贸委、国家发展计划委员会、财政部和国家统计局共同发布的《关于印发中小企业标准暂行规定的通知》第四条规定中小企业的标准来进行的，参见表1-1。

表1-1我国对中小企业概念的界定

行业部门

中小企业认定条件

工业

职工人数2000人以下，或销售额30000万元以下，或资产总额为40000万元以下。

其中，中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，