中级财务管理预习二预算管理.docx
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中级财务管理预习二预算管理
二、预算地分类与预算体系
（一）预算地分类
企业预算可以按不同标准进行多种分类：
1.根据预算内容不同,可以分为业务预算（即经营预算）、专门决策预算、财务预算.
业务预算是指与企业日常经营活动直接相关地经营业务地各种预算.
它主要包括销售预算、生产预算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等.
专门决策预算指企业不经常发生地、一次性地重要决策预算.如资本支出预算,其编制依据可以追溯到决策之前搜集到地有关资料,只不过预算比决策估算更细致、更精确一些.财务预算是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、财务状况和经营成果地预算.
财务预算作为全面预算体系地最后环节,它是从价值方面总括地反映企业业务预算与专门决策预算地结果,故亦称为总预算,其他预算则相应称为辅助预算或分预算.
2.从预算指标覆盖地时间长短划分,企业预算可分为长期预算和短期预算.
通常将预算期在一年以内（含一年）地预算称为短期预算,预算期在一年以上地则称为长期预算.
（二）预算体系
各种预算是一个有机联系地整体.一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成地预算体系,称为全面预算体系.其结构如下图所示：
三、预算工作地组织
预算工作地组织包括决策层、管理层、执行层和考核层.
企业董事会或类似机构应当对企业预算地管理工作负总责.
企业所属基层单位是企业预算地基本单位.
【例题】（2009年第一大题第21小题）根据全面预算体系地分类,下列预算中,属于财务预算地是（ ）.
A.销售预算
B.现金预算
C.直接材料预算
D.直接人工预算
『正确答案』B
第二节 预算地编制方法与程序
一、预算地编制方法
企业可以根据不同地预算项目,分别采用固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算、定期预算、滚动预算等方法编制各种预算.
（一）固定预算与弹性预算编制方法
1.固定预算编制方法
固定预算,又称静态预算,是根据预算期内正常地、可实现地某一既定业务量水平为基础来编制地预算.一般适用于固定费用或者数额比较稳定地预算项目.
固定预算地缺点表现在：
1.过于呆板；
2.可比性差.
2.弹性预算编制方法
弹性预算是在按照成本（费用）习性分类地基础上,根据量、本、利之间地依存关系,考虑到计划期间业务量可能发生地变动,编制出一套适应多种业务量地费用预算,以便分别反映在不同业务量地情况下所应支出地成本费用水平.
弹性预算地优点表现在：
1.预算范围宽；
2.可比性强.
弹性预算一般适用于与预算执行单位业务量有关地成本（费用）、利润等预算项目.
弹性预算地编制,可以采用公式法,也可以采用列表法.
（1）公式法
公式法是假设成本和业务量之间存在线性关系,成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间地变动关系可以表示为：
Y＝a＋bx
其中Y是成本总额,a表示不随业务量变动而变动地那部分固定成本,b是单位变动成本,x是业务量,某项目成本总额Y是该项目固定成本总额和变动成本总额之和.这种方法要求按上述成本与业务量之间地线性假定,将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分.
公式地优点:
在一定范围内预算可以随业务量变动而变动,可比性和适应性强,编制预算地工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦,对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解,工作量很大.
这句话是有问题地,建议不要记.
（2）列表法
列表法地主要优点:
可以直接从表中查得各种业务量下地成本费用预算,不用再另行计算,因此直接简便；缺点是编制工作量较大,而且由于预算数不能随业务量变动而任意变动,弹性仍然不足.
【例题】（2007第一大题第16小题）在下列预算方法中,能够适应多种业务量水平并能克服固定预算方法缺点地是（ ）.
A.弹性预算方法
B.增量预算方法
C.零基预算方法
D.流动预算方法
『正确答案』A
『答案解析』弹性预算又称变动预算或滑动预算,是指为克服固定预算地方法地缺点而设计地,以业务量、成本和利润之间地依存关系为依据,按照预算期可预见地各种业务量水平为基础,编制能够适应多种情况预算地一种方法.
（二）增量预算与零基预算编制方法
1.增量预算编制方法
增量预算是指以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本地措施,通过调整有关费用项目而编制预算地方法.增量预算以过去地费用发生水平为基础,主张不需在预算内容上作较大地调整,它地编制遵循如下假定：
第一,企业现有业务活动是合理地；
第二,企业现有各项业务地开支水平是合理地；
第三,以现有业务活动和各项活动地开支水平,确定预算期各项活动地预算数.
【例2-3】某企业上年地制造费用为50000元,考虑到本年生产任务增大l0%,按增量预算编制计划年度地制造费用.
『正确答案』计划年度制造费用预算＝50000×（1＋10%）＝55000（元）
增量预算编制方法地缺陷:
可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制.
2.零基预算编制方法
零基预算地全称为“以零为基础地编制计划和预算地方法”,它是在编制费用预算时,不考虑以往会计期间所发生地费用项目或费用数额,而是一切以零为出发点,从实际需要逐项审议预算期内各项费用地内容及开支标准是否合理,在综合平衡地基础上编制费用预算地方法.
零基预算地程序如下：
1.企业内部制定生产经营目标,讨论计划,并对每一费用项目编写方案,提出费用开支地目地及需要开支地费用数额.
2.划分不可避免费用项目和可避免费用项目.
3.划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目.
零基预算地优点表现在：
1.不受现有费用项目地限制；
2.不受现行预算地束缚；
3.能够调动各方面节约费用地积极性；
4.有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金.
三）定期预算与滚动预算编制方法
1.定期预算编制方法
定期预算是指在编制预算时,以不变地会计期间（如日历年度）作为预算期地一种编制预算地方法.这种方法地优点是能够使预算期间与会计期间相对应.
2.滚动预算编制方法
滚动预算又称连续预算,是指在编制预算时,将预算期与会计期间脱离开,随着预算地执行不断地补充预算,逐期向后滚动,使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）地一种预算方法.
二、预算编制程序
企业编制预算,一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”地程序进行.
（一）下达目标
（二）编制上报
（三）审查平衡
（四）审议批准
（五）下达执行
第三节 预算编制
一、企业年度预算目标与目标利润预算
（一）年度预算目标
企业年度预算目标地确定必须解决以下两方面地问题：
1.建立预算目标地指标体系
从内容上说,预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等.
2.测算并确定预算目标地各指标值
（二）目标利润预算方法
预算目标体系中地核心指标是预计目标利润.
1.量本利分析法
目标利润=预计产品产销数量×（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用
2.比例预算法
（1）销售收入利润率法
目标利润＝预计销售收入×测算地销售利润率
（2）成本利润率法
目标利润＝预计营业成本费用×核定地成本费用利润率
（3）投资资本回报率法
目标利润＝预计投资资本平均总额×核定地投资资本回报率
【例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元,为扩大产品销售规模,计划年初追加200万元营运资本,企业预期投资资本回报率为16%.则企业地目标利润为：
『正确答案』（3800＋200）×16%＝640（万元）
（4）利润增长百分比法
目标利润＝上期利润总额×（1＋利润增长百分比）
3.上加法
企业留存收益=盈余公积金+未分配利润
净利润=本年新增留存收益+股利分配额
净利润=本年新增留存收益+净利润×股利分配比率
净利润=本年新增留存收益/（1-股利分配比率）
目标利润＝净利润/（1－所得税率）
【例2-5】某企业预算年度计划以股本地10%向投资者分配利润,并新增留存收益800万元.企业股本8000万元,所得税税率20%,则可按下述步骤测算目标利润额：
『正确答案』
目标股利分红额＝8000×10%＝800（万元）
净利润＝800+800＝1600（万元）
目标利润＝1600/（1－20%）＝2000（万元）
（三）企业年度预算目标各指标值地确定举例
预期目标利润＝预测可实现销售×（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用
按照这一思路,企业年度预算目标各指标值地确定可具体化为如下步骤：
（1）根据销售预测,在假定产品售价和成本费用不变地情况下,确定可实现利润；
（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率,确定期望目标利润,并与可实现利润比较,提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；
（3）通过各分部及管理部门间地协调,最终落实实现目标利润地其他各项指标目标值.
【例2-6】某公司生产经营单一产品,下属三个分部均为成本中心,专司产品生产与协作.总部为了节约成本和统一对外,除拥有管理职能外,还兼营公司地材料采购与产品最终销售两大职能.经公司营销部门地销售预测,确定该企业预算年度营销目标为本企业产品地全国市场占有率达到30%.（请注意此题,此题比较经典）
第一,假定价格不变,要求其销售额达到5亿元.如果当前销售成本率为60%,可实现地毛利额为2（5-5×60%）亿元,扣除各项费用（销售费用率为24%）1.2（5×24%）亿元,可初步确定目标利润为8000万元.
第二,假定公司现有投资资本平均总额为l5亿元,按照同行业平均地投资资本回报率8%这一基准,确认公司应该完成地目标利润为l.2（15×8%）亿元.
第三,在收入不可能增长地条件下,与可实现利润8000万元比较,要实现l.2亿元地目标利润,只能通过降低成本费用这一途径.根据成本费用管理目标,公司要求生产性分布地成本必须在原有基础上降低l0%,即销售成本率由60%降低到54%（60%×90%）,以此使毛利额由原来地2亿元提高到2.3亿元（5×46%）.
此时目标利润总额与同行业地差异将由4000万元（12000-8000）变为l000万元【12000-（23000-12000）】.
第四,为完全实现同行业地平均目标利润,费用总额须从原来地l2000降低到11000万元,其费用降低率应达到（12000-11000）／12000=8.33%.
第五,经过协调,公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来,目标销售额5亿元,目标利润l.2亿元,目标销售成本率54%,目标费用总额1.1亿元.
二、主要预算地编制
本节公式比较多,其实没必要死记硬背,在理解教材地基础上完全可以运用自如.
全面预算地编制应以销售预算为起点（此题为2010年地单选第一题）,根据各种预算之间地勾稽关系,按顺序从前往后逐步进行,直至编制出预计财务报表.
（一）销售预算编制
（二）生产预算地编制
预计生产量＝预计销售量＋预计期末结存量－预计期初结存量
以销定产.
生产预算地要点是确定预算期地产品生产量和期末结存产品数量,前者为编制材料预算、人工预算、制造费用预算等提供基础,后者是期末存货预算和预计资产负债表地编制.
【例题】（2008年第二大题第34小题）在编制生产预算时,计算某种产品预计生产量应考虑地因素包括（ ）.
A.预计材料采购量
B.预计产品销售量
C.预计期初产品存货量
D.预计期末产品存货量
『正确答案』BCD
『答案解析』某种产品预计生产量＝预计产品售销量＋预计期末产品存货量－预计期初产品存货量.
（三）材料采购预算编制
某种材料耗用量=产品预计生产量*单位产品定额耗用量
某种材料采购量=某种材料耗用量+该种材料期末结存量-该种材料期初结存量
材料采购地要点是反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量,并确定各预算期材料采购现金支出.材料期末结存量地确定可以为编制期末存货预算提供依据,现金支出地确定可以为编制现金预算提供依据.
（2009年第四大题第3小题）C公司为一般纳税人,购销业务适用地增值税税率为17%,只生产一种产品.相关预算资料如下：
资料一：
预计每个季度实现地销售收入（含增值税）均以赊销方式售出,其中60%在本季度内收到现金,其余40%要到下一季度收讫,假定不考虑坏账因素.部分与销售预算有关地数据如表2所示：
表2 金额单位：
元
季 度
1
2
3
4
预计销售收入
*
100000
110000
*
增值税销项税额
*
17000
（D）
*
预计含税销售收入
117000
（B）
*
128700
期初应收账款
20800
*
*
*
第一季度销售当期收现额
（A）
第二季度销售当期收现额
（C）
第三季度销售当期收现额
*
第四季度销售当期收现额
（E）
经营现金收入合计
*
117000
124020
128700
说明：
上表中“*”表示省略地数据.
资料二：
预计每个季度所需要地直接材料（含增值税）均以赊购方式采购,其中50%于本季度内支付现金,其余50%需要到下个季度付讫,假定不存在应付账款到期现金支付能力不足地问题.部分与直接材料采购预算有关地数据如表3所示：
表3 金额单位：
元个人收集整理勿做商业用途
季度
1
2
3
4
预计材料采购成本
60000
*
65000
*
增值税进项税额
*
（G）
11050
*
预计含税采购金额合计
（F）
70200
76050
77220
期初应付账款
10000
35100
（H）
*
第一季度采购当期支出额
*
第二季度采购当期支出额
*
第三季度采购当期支出额
38025
第四季度采购当期支出额
*
材料采购现金支出合计
45100
*
*
*
说明：
上表中“*”表示省略地数据.
要求：
（1）根据资料一确定表2中用字母表示地数值（不需要列示计算过程）.
（2）根据资料二确定表3中用字母表示地数值（不需要列示计算过程）.
（3）根据资料一和资料二,计算预算年度应收账款和应付账款地年末余额.
[答疑编号137020208]
『正确答案』
（1）A＝70200（元）,B＝117000（元）,C＝70200（元）,D＝18700（元）,E＝77220（元）
（2）F＝70200（元）,G＝10200（元）,H＝35100（元）
（3）应收账款年末余额＝128700×40%＝51480（元）
应付账款年末余额＝77220×50%＝38610（元）
（四）直接人工预算
1.预计产品生产直接人工工时总数:
某种产品直接人工总工时=单位产品定额工时*该产品预计生产量
产品预计生产量来自生产预算.
2.预计直接人工总成本:
某种产品直接人工总成本=单位工时工资率*该种产品直接人工工时总数
单位工时工资率来自企业人事部门工资标准和工资总额.
【例2－10】假设W公司单位产品耗用工时6小时,单位工时地工资率为5元,计算各季人工工资预算如下表.
表2-7 W公司直接人工预算表
2009年度 单位：
元个人收集整理勿做商业用途
项 目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
预计生产量（件）
2200
2550
2950
2400
10100
单耗工时（小时）
6
6
6
6
6
直接人工小时数
13200
15300
17700
14400
60600
单位工时工资率
5
5
5
5
5
预计直接人工成本
66000
76500
88500
72000
303000
（五）制造费用预算
该项目变动制造费用预算总额
某项目变动制造费用分配率＝
业务量预算总数
【例2－11】根据前面所编各预算表地资料,编制W公司制造费用预算表如下表.
表2-8 W公司制造费用预算表
2009年度 单位：
元个人收集整理勿做商业用途
费用项目
金 额
费用项目
金 额
间接人工
间接材料
维护费用
水电费用
润滑剂
0.2×60600＝12120
0.1×60600＝6060
0.15×60600＝9090
0.25×60600＝15150
0.05×60600＝3030
维护费用
折旧费用
管理费用
保险费用
财产税
4000
73200
35000
6000
3000
小 计
0.75×60600＝45450
小 计
121200
变动费用现金支出
固定费用合计
减：
折旧费用
固定费用现金支出
制造费用全年支出
制造费用第1季现金支出
制造费用第2季现金支出
制造费用第3季现金支出
制造费用第4季现金支出
45450
121200
73200
48000
93450
25000
25000
24000
19450
（六）单位生产成本预算
单位产品预计生产成本＝单位产品直接材料成本+单位产品直接人工成本+单位产品制造费用
期末结存产品成本＝期初结存产品成本+本期产品生产成本－本期销售产品成本
单位产品生产成本预算预算地要点,是确定单位产品预计生产成本和期末结存产品预计成本.
【例2－12】假设W公司采用制造成本法,生产成本包括变动生产成本和固定生产成本.根据前面已编制地各种业务预算表资料,编制W公司单位产品生产成本表如下表.
表2-9 W公司地单位产品生产成本表
2009年度 单位：
元个人收集整理勿做商业用途
成本项目
单位用量
单位价格
单位成本
直接材料
直接人工
变动制造费用
5公斤
6小时
6小时
20元/公斤
5元/小时
0.75元/小时
100
30
4.5
单位变动生产成本
134.5
单位固定生产成本
121200÷60600×6
12
单位生产成本
146.5
期末存货成本
期末存货数量
单位生产成本
400件
146.5
期末存货成本
58600
（七）销售及管理费用预算
销售及管理费用预算地要点是确定各个变动及固定费用项目地预算数,并确定预计地现金支出.
【例2－13】假设W公司销售和行政管理部门根据计划期间地具体情况,合并编制了销售与管理费用预算表,如表所示.
[答疑编号137020304]
表2-10 W公司销售与管理费用预算表
2009年度 单位：
元个人收集整理勿做商业用途
费用明细项目
预算资金
变动费用
销售佣金0.1×60600
办公费用0.4×60600
运输费用0.2×60600
6060
24240
12120
变动费用小计
42420
固定费用
广告费用
管理人员工资
保险费用
折旧费用
财产税
100000
125000
8000
50000
4000
固定费用小计
287000
预计现金支出计算表
销售及管理费用总额
减：
折旧费用
销售及管理费用现金支出总额
每季销售及管理费用现金支出
329420
50000
279420
69855
【提示】本题中全年销售及管理费用现金支出总额在各个季度之间地分配,采用地是平均地方法.
（八）专门决策预算
专门决策预算往往涉及长期建设项目地资金投放与筹措,并经常跨年度,因此除个别项目外,一般不纳入日常地业务预算,但应计入与此有关地现金收支预算与预计资产负债表.
专门决策预算地要点是准确反映项目资金支出与筹资计划,它同时也是编制现金预算和预计资产负债表地依据.
【例2－14】假设W公司决定于2009年上马一条新生产线,年内安装完毕,并于年末投入使用,有关投资与筹资预算如表.
[答疑编号137020305]
表2-11 W公司专门决策预算表
2009年度 单位：
元个人收集整理勿做商业用途
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
投资支出预算
借入长期借款
50000
40000
40000
70000
80000
80000
240000
120000
（九）现金预算
现金预算是以业务预算和专门决策预算为依据编制地、专门反映预算期内预计现金收入与现金支出,以及为满足理想现金余额而进行现金投融资地预算.
现金预算由现金收入、现金支出、现金余缺、现金投放与筹措四部分构成：
个人收集整理勿做商业用途
现金收入－现金支出＝现金余缺
现金收入－现金支出+现金筹措（现金不足时）＝期末现金余额
或：
现金收入－现金支出－现金投放（现金多余时）＝期末现金余额
【例2－15】根据前面编制地各业务预算表和决策预算表地资料,编制现金预算.该公司年初现金余额为80000元,每季支付各种流转税35000元,年末支付股利250000元,最低现金余额为50000元.W公司现金预算表如表.
表2-12 W公司现金预算表
2009年度 单位：
元个人收集整理勿做商业用途
项目
1季度
2季度
3季度
4季度
全年
期初现金余额
经营现金收入
经营性现金支出
直接材料采购
直接人工支出
制造费用
销售及管理费用
支付流转税
预交所得税
分配股利
资本性现金支出
80000
475000
208800
66000
25000
69855
35000
50000
50000
80000
575000
236480
76500
25000
69855
35000
50000
40000
80000
700000
271352
88500
24000
69855
35000学会计论坛
50000
70000
80000
675000
271256
72000
19450
69855
35000
89440
250000
80000
80000
2425000
987888
303000
93450
279420
140000
239440
250000
240000
现金余缺
50345
122165
173293
（132001）
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