新申报表的几个难点问题讲附表.docx

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新申报表的几个难点问题讲附表

新申报表的几个难点问题讲解

资产折旧摊销审核调整

1、“本期计提折旧摊销的资产平均原值或折余价值”计算。

2、在制造费用、管理费用、营业费用、在建工程等科目中计提的企业账面“本期资产折旧或摊销额”。

3、“应予调整的资产平均价值”。

“应予调整的资产平均价值”，属于在本年度不允许税前提取折旧、摊销的资产额，它是应当从“本期计提折旧摊销的资产平均原值或折余价值”价值中调减的项目。

具体包括以下内容：

（1）企业资产重估增值（不包括国家统一规定的清产核资和国税发[2003]45号文件规定的允许提取折旧的资产评估增值）；

（2）接受捐赠资产价值（2003年以前受赠）；

（3）外购商誉；

（4）资产会计计价与税收计价差异的调整额。

计算说明的步骤如下：

（1）确认纳税人当年是否存在上述应核减的四项资产；

（2）如果不存在，“应予调整的资产平均价值”计算结果为零；

（3）如果四项资产都存在或存在某一项，将四项资产的账面原值相加即为计算结果。

关于税法规定的资产残值，新申报表说明没有说如何处理。

因为资产残值同样属于不允许计提折旧的资产价值，因此，在《资产折旧、摊销审核表》“本期资产计税成本”的栏次前，应单加一列“资产残值”，进行反映，并作为本期资产计税成本的核减事项进行处理。

4、“本期资产计税成本”

（1）本期计提税前扣除折旧摊销的基数；

（2）需要折旧、摊销的各类资产账面余额；

（3）加（或减）应予调整的资产平均值后的计算结果。

5、“允许税前扣除的折旧或摊销额”。

（1）税收规定的年折旧率或年摊销率的情况说明；

（2）各类资产折旧摊销额计算。

6、“本期纳税调整增加额或减少额”，各类资产账面计提摊销折旧额与“允许税前扣除的折旧或摊销额”的对比结果说明。

7、“本期转回以前年度确认的时间性差异”

（1）以前年度发生的，纳税人在会计处理时未确认，而在纳税申报确认的折旧摊销额，以前年度确认的折旧摊销累计总额计算说明；

（2）“本期转回以前年度确认的时间性差异”金额的计算说明。

注：

各类资产会计确认晚，税收确认早，所形成的差异。

这个项目，属于本期应调增应纳税所得的时间性差异。

8、“可抵减时间性差异的计算”。

（1）“本年结转以后年度扣除的折旧或摊销”

本年度发生的，纳税人在会计处理时已确认，而在纳税申报时调增应纳税所得的折旧摊销额的计算说明。

注：

各类资产因会计确认早，税收确认晚，所形成递延的时间性差异。

（2）“以前年度结转额”

应说明2006年以前，某年度结转以后年度扣除折旧或摊销的累计数。

这个数字应根据上年度《资产折旧、摊销明细表》第15列各类资产“累计结转以后年度扣除或摊销”金额，核对确认。

注：

反映的是到上年为止，累计结转递延的时间性差异；

（3）“本年税前扣除额”

2006年度税前扣除金额的计算确认说明。

注：

“本年税前扣除额”是到当年递延的时间性差异累计数，在本年度应扣除的部分。

计算时可比照弥补亏损额的计算方法。

（4）累计结转以后年度扣除或摊销额的计算。

累计结转以后年度扣除或摊销额（4）=

（1）+

（2）-（3）

资产折旧、摊销审核表

索引号3A—5

会计期间或截止日：

金额单位：

元

委托单位名称

编制人

日期

审核人

日期

行次

资产类别

本期计提折旧摊销的资产平均原值或折余价值

本期资产折旧或摊销额

应予调整的资产平均价值

税法

规定

残值

本期资产计税成本

允许税前扣除折旧或摊销额

纳税调整后资产净值

本期纳税调整增减额

小计

计入制

造费用

计入管

理费用

计入营

业费用

计入在

建工程

计入

其他

小计

应予调整重估增值

2003年

前受赠

外购

商誉

资产计价差异

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

1

固定资产小计

2

房屋建筑物

3

机器设备

4

电子设备运输工具

5

无形资产小计

6

专利权

7

非专利技术

8

商标权

9

著作权

10

土地使用权

11

商誉

﹡

12

其他

13

其他资产小计

14

开办费

15

长期待摊费

16

其他

17

合计

第2列=第3+4+5+6+7列。

第8列=第9+10+11+12列。

第14列=第1列-第8列-第13列。

第16列=原值-税前扣除的累计折旧额

资产折旧、摊销差异调整表

索引号3A—6

会计期间或截止日：

金额单位：

元

委托单位名称

编制人

日期

审核人

日期

行次

资产类别

本期转回以前年度确认的时间性差异

可抵减时间性差异的计算

本年结转以后年度扣除的折旧或摊销

以前年度结转额

本年税前扣除额

累计结转以后年度扣除或摊

1

2

3

4

5=2+3-4

1

固定资产小计

2

房屋建筑物

3

机器设备

4

电子设备运输工具

5

无形资产小计

6

专利权

7

非专利技术

8

商标权

9

著作权

10

土地使用权

11

商誉

12

其他

13

其他资产小计

14

开办费

15

长期待摊费

16

其他

17

合计

1、“本期转回以前年度确认的时间性差异”，各类资产加速计提的税前扣除折旧摊销额，超过会计制度未加速折旧摊销额，所形成差额分类的说明（注：

国税发[2006]56号文件规定，“本期转回以前年度确认的时间性差异”填报纳税人按照会计制度规定应当于以后年度确认费用或损失，但按照税收规定可以从当年应纳税所得额中扣除而形成的应纳税时间性差异在本期的纳税调增额）。

2、“可抵减时间性差异的计算”；

（1）“本年结转以后年度扣除的折旧或摊销”各类资产加速计提的会计折旧摊销额，超过未加速的税前折旧摊销额，所形成差额分类的说明；

（2）“以前年度结转额”，上年度《资产折旧、摊销明细表》第16列各类资产“累计结转以后年度扣除或摊销”的金额；（3）“本年税前扣除额”：

应说明以前某年度结转以后年度扣除折旧或摊销累计数和本年税前扣除金额的情况。

“本年税前扣除额”是以前年度调增结转的折旧或摊销在本年的扣除额；换句话说，可以表述为，以前某年度结转以后年度扣除折旧或摊销累计数中，在本年度扣除的部分。

该项金额，在附表五《纳税调整减少项目明细表》第17行“其他纳税调减项目”中反映；（4）累计结转以后年度扣除或摊销额的计算。

国产设备投资抵免所得税

纳税人应根据北京市国家税务局和北京市地方税务局规定的，国产设备投资抵免所得税应报送资料的种类，提交申报资料。

税务中介机构鉴证，应对纳税人提交资料进行鉴别和判断。

鉴证事项包括以下内容：

（一）项目性质

1、证据资料

（1）技术改造项目批准立项的有关文件；

（2）技术改造项目可行性研究报告；

（3）企业技术改造项目确认书。

2、说明要点

（1）申请人与纳税人是否为同一主体；

（2）提交的有关项目属于技术改造的证明文件是否符合税法规定的内容；

（3）申请抵免所得税的项目属于国家规定的工商领域固定资产投资重点项目。

（二）资金来源

1、证据资料

（1）投资概预算；

（2）融资协议书；

（3）划入资金的结算单证和票据。

2、说明要点

（1）投资预算情况；

（2）投资实际取得情况；

（3）技术改造资金是否包括财政拔款。

（三）国产设备范围

1、证据资料

（1）有加盖“技术改造项目审查专用章”的《符合国家产业政策的技术改造项目确认书》和国产设备订购清单；

（2）购置设备变更情况；

（3）国产设备订购协议书；

（4）所购国产设备的有关文件和证明资料；

（5）设备购进运输安装的有关文件和证明资料；

（6）购置设备作为固定资产管理的证明文件。

2、说明要点

（1）国内企业生产制造的生产经营性设备；

（2）项目所需；

（3）改造期内购置；

（4）作为固定资产管理。

（四）国产设备投资额

1、证据资料

（1）购置国产设备的正式发票；

（2）运输、安装和调试的发票。

2、说明要点

（1）购置国产设备总投资额；

（2）运输、安装和调试等项目的开支；

（3）国产设备价款；

（4）国产设备投资金额。

（五）抵免税额的计算说明

1、证据资料

（1）上年的利润情况资料；

（2）设备购置当年新增利润情况资料。

2、说明要点

（1）购置设备的上年利润的计算说明；

（2）设备购置当年新增利润计算说明。

3、计算抵免税额应注意的几个问题

（1）弥补亏损年度抵税限额

依据国税发[2000]013号文件规定，企业设备购置前一年为亏损的，其投资抵免年限内每一年度弥补以前年度亏损后实现的应缴企业所得税，可用于抵免应抵免的国产设备投资额。

（自1999年7月1日起执行）

（2）前一年减免税企业的抵税基数

关于上一年减免税企业抵税基数问题的处理，税务总局对此没有通过文件的形式做出规定，下面介绍一些省市的做法。

一是减征企业，对企业购置设备前一年为减征所得税的，以计算减征后的应缴所得税为基期（上年）应缴所得税额；二是免征企业，对企业购置设备前一年为免税的，其基期（上年）应缴所得税为零，抵免年度应缴所得税可全部视为新增所得税额。

（3）减税企业当年抵税额

关于上一年减税企业抵税额问题的处理，税务总局对此没有通过文件的形式做出规定，下面介绍一些省市的做法。

投资抵免年度为减征所得税的企业，以扣除减征后的应缴税额作为计算投资抵免的应缴所得税额；

（4）多渠道融资抵免额

依据国税发[2000]013号文件规定，既有自筹资金和银行贷款投入，又有财政拨款的技术改造项目，按财政拨款数额占项目总投资的比例，计算确定购置国产设备的财政拨款投资额。

国产设备投资总额扣除按照上述方法计算确定的购置国产设备的财政拨款投资额，余额为计算抵免企业所得税的国产设备投资额。

（5）分年度购置设备的抵免期限和抵税额计算

依据国税发[2000]013号文件规定，技术改造项目分年度购置设备的投资，均以每一年度设备投资总额计算应抵免的投资额，以设备购置前一年抵免企业所得税前实现的应缴企业所得税为基数，计算每一纳税年度可抵免的企业所得税额，在规定的期限内抵免。

（6）免税企业当年抵税额递延

投资抵免年度为免征所得税的企业，其投资抵免额可结转至征税年度，在规定的年度内抵免。

（六）延续抵免期限确认说明

1、证据资料

（1）未抵免投资额的证明材料；

（2）延续抵免税务机关确认资料。

2、说明要点

（1）允许延续抵免的原因；

（2）本年允许抵免的金额。

（七）抵扣凭证

1、证据资料

（1）增值税专用发票；

（2）普通发票。

2、说明要点

（1）是否按规定取得发票；

（2）所取得的发票是否符合开具要求。

技术开发费加计扣除额

纳税人应根据北京市国家税务局和北京市地方税务局规定的，技术开发费加计扣除额应报送资料的种类，提交申报资料。

税务中介机构鉴证，应对纳税人提交资料进行鉴别和判断。

鉴证事项包括以下内容：

（一）申请技术开发费加计扣除资格审核

说明纳税人加计扣除年度适用查账征收方式计征所得税；

（二）技术项目开发计划（立项书）

1、证据资料

技术项目开发计划或立项书。

2、说明要点

（1）调阅企业开发新产品、新技术、新工艺的专项批文，说明项目的合法性；

（2）调阅原始凭证、记账凭证，以及管理费用明细账，逐一对照核实，说明项目的真实性。

（三）账证健全、准确归集技术开发费用

1、证据资料

（1）有关材料提供情况证据

要取得纳税人关于技术开发费的会计核算资料，对于重要的账页和凭证要复印，在复印件上由纳税人加盖公章负责人签字，还应注明“此复印件与原件一致”字样。

（2）核算情况证据

各有关会计科目核算的技术开发费，按科目核算情况取得相关数据。

2、说明要点

（1）分析说明纳税人是否能够完整的准确提供会计资料；

（2）分析说明账证是否健全；

（3）技术开发费账面分类核算情况说明；

（4）不属于技术开发费核算内容的账面记录情况说明；

（5）调整不属于技术开发费项目金额的情况说明；

（6）调整后的技术开发费金额计算说明；

（7）编制技术开发费调整表。

（四）技术开发费加计扣除金额计算

1、本年技术开发费发生额；

2、本年加计扣除额；

3、以前年度结转未抵扣额；

4、抵扣前应纳税所得额；

5、本年可抵扣的技术开发费加计扣除额；

6、结转以后年度的未抵扣额。

房地产开发企业毛利差异调整鉴证事项说明

一、开发项目的地理位置及概况

（一）说明项目名称、主办单位和负责人、项目规模、累计投资额、发包方式、工程建设进度；

（二）开发项目地理位置，应按适用毛利率情况分类做出具体说明。

二、占地面积和建筑面积

（一）说明土地取得情况，是通过协议转让取得土地还是通过土地交易市场招拍挂取得土地，与土地使用权证书核对，开发实际占地与取得土地面积是否一致；

（二）说明用地情况，企业实际开发占地与《建设用地规划许可证》批准用地是否一致，发生变更情况，是否办理有关手续；

（三）说明施工情况，建筑合同与《施工许可证》的建筑面积是否一致，实际建筑面积与建筑合同面积及《施工许可证》面积是否一致；

三、开发用途

根据企业提交的房地产开发有关文件资料，判断说明是经济适用房还是非经济适用房。

四、开发时间

说明开发的初始时间，如果发生开发主体变更事项，还要说明开发主体变更所引起的项目变更时间。

五、完工时间

应根据下列条件，判断说明项目完工时间。

国税发[2006]31号文件规定，符合下列条件之一的，应视为开发产品已经完工：

1.竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品（成本对象）；

2.已开始投入使用的开发产品（成本对象）；

3.已取得了初始产权证明的开发产品（成本对象）。

六、可售面积

（一）可售面积说明，根据房屋测绘部门出具的，确定房地产项目可售面积证书中，对总可售面积的确认情况；

（二）不可出售面积说明，如绿地、花园、停车场、商业网点、教育设施及会所等。

七、已售面积

（一）根据结算方式分别说明，不同结算方式销售开发产品，所实现的已售面积；

（二）进一步计算说明总的已售面积。

八、预售收入

（一）说明经济适用房预售收入情况；

（二）说明非经济适用房预售收入情况。

九、预售毛利额

按适用毛利率情况，对毛利额分类进行计算说明。

十、实际销售收入

（一）根据销售收入性质和销售方式分别说明，不同结算方式销售开发产品，所实现的实际销售收入；

（二）进一步计算说明总的实际销售收入。

十一、开发成本

（一）根据企业开发产品会计核算记录，按下列项目分别说明，开发成本发生情况：

1、土地取得费用，2、前期工程费，3、基础设施费，4、开发间接费，5、配套设施费；

（二）开发产品完工后，说明开发完工产品成本（成品房成本）结转情况；

（三）开发产品完工后，开发成本在已销开发产品和未销开发产品分摊情况说明；

（四）计入开发产品各项支出，不符合权责发生制原则的项目，纳税调整情况说明；

（五）计入开发产品完工的直接成本、间接成本和共同成本，不符合配比原则的项目，纳税调整情况说明；

（六）计入开发产品成本中，没有真实发生的费用，纳税调整情况说明；

（七）计入开发产品成本中，会计与税法差异事项，纳税调整情况说明；

（八）开发企业在开发区内建造的会所、停车场库、物业管理场所、电站、热力站、水厂、文体场馆、幼儿园等配套设施，有关成本确认情况说明；

（九）开发企业在开发区内建造的邮电通讯、学校、医疗设施，有关成本确认情况说明；

（十）开发企业建造的售房部（接待处）和样板房，有关成本确认情况说明；

（十一）借款费用、土地闲置费的发生、确认情况说明；

（十二）成本对象报废和毁损损失的发生、确认情况说明；

（十三）应付费用的发生、确认情况说明。

十二、实际销售成本

（一）当期准予扣除的已销开发产品的计税成本的计算情况说明；

（二）纳税人已销开发产品成本会计处理情况说明；

（三）纳税人已销开发产品成本纳税调整情况说明。

十三、本期实际毛利额

（一）纳税人计算的实际毛利额；

（二）实际销售收入和实际销售成本，纳税调整后计算的毛利额；

（三）应予纳税调整的实际毛利差额。

十四、本期应调整的毛利差额计算

（一）已转销的预售毛利额计算说明；

（二）本期应调整的毛利差额计算说明。

注：

1、根据本年销售商品房预收账款结转销售收入，按当年项目适用毛利率，计算出的金额就是已转销的预售毛利额；

2、本期应调整的毛利差额=本期已转销预售面积的实际毛利额—已转销的预售毛利额

3、本期已转销预售面积的计税成本=已转销预售面积×可售面积单位工程成本

4、本期已转销预售面积的实际毛利额=本期预收账款结转销售收入额-本期已转销预售面积的计税成本

十五、毛利差异调整额的填报要求

（一）应在附表四《纳税调整增加项目明细表》第37行“其他纳税调增项目”中，填报的毛利差异调整事项；

1、本期已转销预售面积的计税成本；

2、应予调整的毛利额为正数时，应作为“其他纳税调增项目”填报。

（二）应在附表五《纳税调整减少项目明细表》第17行“其他纳税调减项目”中，填报的毛利差异调整事项；

1、本期预收账款结转销售收入额

2、应予调整的毛利额为负数时，应作为“其他纳税调减项目”填报。

（三）采用毛利差异调整方法，不填报的项目

附表五第16行“本期已转销售收入的预售收入的预计利润”，是采用国税发[2006]56号文件规定的全额调整法时，应填报的项目；采用国税发[2006]31号文件规定的毛利差异调整方法，属于净额调整法，该方法对预售商品已转销收入和对应的计税成本，纳税调整后没有包含在当期应纳税所得中。

因此“本期已转销售收入的预售收入的预计利润”，就不能作为纳税调减因素进行处理。

对于附表四《纳税调整增加项目明细表》第36行“本期预售收入的预计利润”的数据，还应按规定填报。

新申报表样式

企业所得税年度纳税申报表

税款所属期间：

年月日至年月日

纳税人识别号:

□□□□□□□□□□□□□□□金额单位：

元（列至角分）

纳税人名称：

收入总额

行次

项目

金额

1

销售（营业）收入（请填附表一）

2

投资收益（请填附表三）

3

投资转让净收入（请填附表三）

4

补贴收入

5

其他收入（请填附表一）

6

收入总额合计（1＋2＋3＋4＋5）

扣除项目

7

销售（营业）成本（请填附表二）

8

主营业务税金及附加

9

期间费用（请填附表二）

10

投资转让成本（请填附表三）

11

其他扣除项目（请填附表二）

12

扣除项目合计（7＋8＋9＋10＋11）

应纳税所得额的计算

13

纳税调整前所得（6－12）

14

加：

纳税调整增加额（请填附表四）

15

减：

纳税调整减少额（请填附表五）

16

纳税调整后所得（13＋14－15）

17

减：

弥补以前年度亏损（填附表六）（17≤16）

18

减：

免税所得（请填附表七）（18≤16－17）

19

加：

应补税投资收益已缴所得税额

20

减：

允许扣除的公益救济性捐赠额（请填附表八）

21

减：

加计扣除额（请填附表九）（21≤16-17-18＋19-20）

22

应纳税所得额（16－17－18＋19－20－21）

应纳所得税额的计算

23

适用税率

24

境内所得应纳所得税额（22×23）

25

减：

境内投资所得抵免税额

26

加：

境外所得应纳所得税额（请填附表十）

27

减：

境外所得抵免税额（请填附表十）

28

境内、外所得应纳所得税额（24－25＋26－27）

29

减：

减免所得税额（请填附表七）

30

实际应纳所得税额（28－29）

31

汇总纳税成员企业就地预缴比例

32

汇总纳税成员企业就地应预缴的所得税额（30×31）

33

减：

本期累计实际已预缴的所得税额

34

本期应补（退）的所得税额

35

附：

上年应缴未缴本年入库所得税额

纳税人声明：

此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施　　　　　　　　　　　　细则和国家有关税收规定填报的，是真实的、完整的。

法定代表人（签字）：

　　　　　　　　　　　　年　　月　　日

纳税人公章：

经办人：

申报日期：

　年月日

代理申报中介机构公章：

经办人执业证件号码：

代理申报日期：

年月日

主管税务机关受理专用章：

受理人：

受理日期：

年月日

附表一

（1）销售（营业）收入及其他收入明细表

销售（营业）收入及其他收入明细表

填报时间：

年月日金额单位：

元（列至角分）

行次

项目

金额