金融行业融资租赁业务信息化管理的主要内容课件资料.docx

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金融行业融资租赁业务信息化管理的主要内容课件资料

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融资租赁业务信息化管理的主要内容

金融租赁公司的信息化建设，包括两个方面，一是内部管理，二是对外宣传和沟通。

当然，都是要求以计算机和网络的手段来实现。

内部管理涉及的面很广。

但大致可以分为各类业务管理、财务管理和人事管理。

至于对外宣传和沟通，则主要依靠本公司的和与之链接的网站。

本文完全不涉及应用软件的编制、统一数据库的建立、公司内部资源如何共享、如何作到保密和安全以及公司网站建设中的纯技术问题，也不准备涉及金融租赁公司信息化管理的包括一切类别业务的管理、财务管理，即会计核算及财务报表制作的电算化，以及人事管理的全部内容。

只是从实务的角度对金融租赁公司的融资租赁业务的信息化管理的主要内容谈一点意见。

融资租赁业务信息化管理至少应该包括三大部分，即常规性核算统计系统、内部核算系统和内控指标体系。

一、融资租赁业务常规性核算统计系统

（一）基本功能

该系统的基本功能应是反映本公司在特定时点的融资租赁债权的数额、构成、质量及变动。

该系统应

通过电算化手段，运用全公司统一的数据库，以报表、工作单证和内部传票的形式，提供上述信息。

（二）反映层次和角度

对上述信息的反映，应包含不同的层次。

最基本的是各融资租赁合同中应付租金的各个期次，其次是各融资租赁合同，再其次是涉及一个或多个融资租赁合同的各承租人或转租人，最后是全体承（转）租人；

对上述信息的反映，应包含不同的角度

（1）时间角度。

所反映的信息，从时间角度看，应有时点值和期间值这样的两大类。

就期间值而言，在常规核算统计报表中，应有以本公司开业日为期初日和以上月末日为期末日的总期间的“累计统计法表”和以任何别的日期为起止日的（例如上月、本年初以来、某年、两届董事会期间等）的“期间统计法表”；在工作单证中，则以各该合同中的相关日期为起止日；

（2）部门角度。

所反映的信息可有“业务口径、业务汇率”与“财务口径、财务汇率”两大类。

“业务口径”的租赁债权直接针对承租人，因此必须包含截至统计日所结欠的延迟利息，“财务口径”的租赁债权则用于内部核算和披露，因此可基于稳健原则而不予包含或不予全部包含；就汇率而言，为便于对比，“业务汇率”指该期间一律用期初日汇率折算，而为了符合会计制度的要求，“财务汇率”则是指该期间期初日和期末日分别用各该日的汇率折算；（3）币种角度。

就交易币种而言，除了应分别按诸合同的币种反映外，还应在相应的报表中分币种汇总反映和折合为本位币汇总反映；（4）期限角度。

对任何债权，均应从其应实现的时间的角度，分为逾期债权和未到期债权这样两大类；（5）成本角度。

是指在对融资租赁合同的成本进行核算时，应有以会计成本（真实成本）为基础和以合同成本（虚拟成本）为基础，这样两种不同的角度。

融资租赁公司对承（转）租人依合同主张租赁债权时，其基础是合同成本。

租赁债权由合同成本余额、结欠的和未到期的租金中所含租赁收益以及结欠的延迟利息或罚息，这三者构成。

但是，融资租赁公司在内部核算时，并不考虑合同成本，而是只考虑会计成本。

某合同的租赁债权与其会计成本余额之差，是该公司在该合同中的未实现租赁收益。

这一未实现租赁收益又由两部分构成。

结欠的与未到期的租金合计额与会计成本余额之差，是财务报表上的已借记和未借记的应收租赁收益，结欠的延迟利息或罚息，是财务报表上的未实现租赁收益与已借记和未借记的应收租赁收益之差加上未在财务报表上反映的结欠的延迟利息或罚息后的合计值。

融资租赁公司对各融资租赁合同的租赁债权，应以不同的报表，分别从合同成本和会计成本这两个不同的角度反映（6）收益角度。

这一核算反映收益的类别及其提取程度和实现程度（7）风险角度。

这一核算反映租赁债权的量化的风险程度，以逾期债权额及其加权平均账龄表示。

（三）主要核算内容

融资租赁债权的核算，可包括但不限于以下内容：

（1）对各融资租赁合同的合同成本的核算。

这一核算，是依某个已生效融资租赁合同的约定（指租金计算的基础是全额摊提租赁物购置成本，还是只摊提其某个百分数而留有余值；购置成本自各自的发生日至起租日的利息或折现值，即租前息是单收，还是计入合同成本）和该合同的实际履行情况（指该融资租赁公司在该合同项下的实际支付情况），算出其会计成本（该公司实际投放额）PV0、（未考虑时间价值的）合同成本PV1、起租日合同成本PV2和各次宽限期末日合同成本PV3。

相关的项目及数据，反映在该公司所编制的、作为工作单证向承（转）租人提交的《合同成本结算单》中；

（2）对各融资租赁合同中各期应付租金的核算。

这一核算，因诸合同的如下条件不同而异：

1）租金是在各期期初日应付（先付法）还是在各期期末日应付（后付法）；2）各期利率不变还是变动，因而各期租金等额还是不等额；3）就各期租金不等额而言，该期租金中所含的成本是等额还是不等额；4）是否有宽限期以及在宽限期末日是否付息；5）是否有随租金同时收取的财产保险费。

相关的项目和数据，反映在该公司所编制的、作为工作单证向承（转）租人提交的《租金通知单》中。

这里特别要指出的是，如果某融资租赁合同所约定的租金计算方法，不是以租赁融资额及时间推移因素为其函数，而是以例如承租人的销售百分比、使用量或价格指数之类为其函数，即所谓“随机租金”，则其应付租金的核算，依各该合同的约定进行，不是融资租赁业务的常规性核算方法，应该按长期投资核算；（3）对各融资租赁合同中应付延迟利息或罚息以及对应退利息的核算。

这一核算，在承（转）租人的实付金额和该金额的到账日期异于应付金额及应付日期时进行。

迟付少付时的计息及多付早付时的是否及如何退息，连同罚息的计算，应依租赁合同的约定；（4）对各融资租赁合同中时点债权的核算。

这一核算，有多个角度。

一是，期限角度。

应该分为逾期债权和未到期债权两大类。

逾期债权由迄至该报表的期末日或该工作单证的坐标日的结欠租金额和结欠延迟利息或罚息额构成。

这里所说的结欠延迟利息和罚息，对迟付的租金而言，是至实付日的应付延迟利息或罚息的计息至上述日期的“本利和”，对结欠租金而言，是自应付日至上述日期的应付延迟利息或罚息。

未到期债权则仅由未到期的已知租金和未知租金构成。

所谓“未知租金”，是指由于其利率未知，因而所计租金金额是用该期租金中所应摊收的合同成本暂时代替的；二是，结构角度。

指该合同债权由哪些成份构成。

从向承（转）租人主张的角度出发，该合同债权由结欠租金及未到期租金中所含的合同成本和已知租赁收益、结欠的延迟利息或罚息和应付未付的财产保险费构成。

从租赁公司内部财务核算的角度出发，该合同债权由结欠租金及未到期租金中所含的会计成本和已知未实现租赁收益（租金中所含收益及延迟利息或罚息）和应付未付的财产保险费构成；三是，成因角度。

指某个时点的合同债权是由以该时点为期末日的某个期间（上月、本年或开业以来，等等）内的哪些原因造成的。

这一角度所反映的是，某个期间内因合同的实际履行情况而造成的债权变动。

例如，因某期租金的利率从原先的未知变为现在的已知，而使该期租金的金额从原先的以所含合同成本替代变为由所含合同成本与租赁收益合成，因而使债权增大；因承（转）租人的实际支付，而使应收租金及结欠延迟利息或罚息减少，因而使债权减小；因承（转）租人的新欠或续欠，而使应收延迟利息或罚息增大，因而使债权增大，等等。

在按承（转）租人汇总统计的报表中，则期间汇率的变化及坏账损失也是债权变动的原因；（5）对收益的核算。

所谓“收益”，是指租赁债权同会计成本余额之间的差额。

这一差额由两大部分组成：

一是租赁收益，它是应收租金同会计成本之差；二是应收延迟利息或罚息。

就租赁收益而言，从是否已经提取，即，是否已经借计“应收租赁收益”科目和同时贷计损益表中的“租赁收益”科目，因而已经记为公司利润的角度反映，有已经提取和尚未提取两类；从是否已经通过租金的回收而实现的角度反映，则又有已实现和未实现两类。

就应收延迟利息和罚息而言，它们是尚未收到的，因此是未实现的这一点，自不待言。

但是，根据各公司的会计政策的不同，则在其财务报表上，又会有是否及在何种条件下进入（借计）租赁债权，因而是否及在何种条件下构成（贷计）未实现租赁收益的不同。

这一核算只用于融资租赁公司内部，是财务报表相关科目数字取值的依据；（6）账龄核算。

账龄，是定量反映本公司租赁债权的风险程度的一项重要指标。

毋容赘言，既然有账龄，则必定是已经发生了拖欠。

所以，账龄是专门针对逾期债权而言的。

应该以按承租人、按行业、按币种以及本公司全部逾期账龄等口径，来核算加权平均账龄，从而就该公司的回收风险得出有意义的量化的结论。

融资租赁业务常规性核算统计系统报表，应可适应以下不同的业务方式和满足以下不同的业务需求：

（1）租赁期限的月数不限。

各期租金应付日的间隔可以是3个月、6个月，也可以是12个月；

（2）租金可以是在各期期初日应付，也可以是在各期期末日应付；（3）各期租金可以是等额还本（即各期利率变动，各期租金不等），也可以是递增还本（即各期利率相同，各期租金相等），还可以是隔一期还一次本。

在特殊的情况下，还应能为适应承租人租赁项目的现金流，而不规则地还本的作法；（4）各年应收的财产保险费可以是“计入合同成本”，因而已经含在各期租金中，也可以是不计入合同成本，而是各次随租金一起收取。

但是，无论采用哪一种方式，租赁公司在某合同项下所实际支付的财产保险费均构成该合同会计成本的一部分。

当然，如果某融资租赁合同约定，租赁物由承租人投保，则自然不存在出租人以任何方式向承租人收取财产保险费的问题；（5）租赁期限内可以没有宽限期，也可以有宽限期。

所谓“宽限期”，就是其期末日不还本的期次。

宽限期末日可以付息，也可以不付息；（6）合同履行中，其租金币种可以因协议更改而变动；（7）合同可以协议提前终止。

依提前终止协议的条件及实际履行情况，核算出在终止日应实现的债权及其实际实现程度；（8）合同可以以该公司减让为条件而终止，依实际履行情况，核算出其债权的实现程度；（9）当该公司在某项融资租赁交易项下租赁物件购买环节中的各次支付的时间间隔过长时，可以先分次结算合同成本，并据以核算应付租金等，在末次结算完毕后，再合并为一个合同统一核算；（10）计算租金时所依据的，可以是该租赁公司在该融资租赁合同项下的全部租赁融资额，因而余值为零；也可以是该租赁公司在该融资租赁合同项下的租赁融资额中的我国租赁会计准则所允许的某个百分比，因而将留有实质性的余值。

这里还要强调说明一点，即，这里的依据，仅仅是出租人的租赁融资额，而并非一定是租赁物的购置成本，更不一定是承租人融资租赁项下的固定资产原值。

因为，为了租赁物的购置，可能有一定部分资金，是承租人自己承担的；而在形成固定资产时，更会有许多名目的由承租人直接支付的费用，依据承租人所应执行的会计制度，是可以计入该固定资产的价值的；（11）在该项融资租赁业务是委托租赁、杠杆租赁或联合租赁时，核算统计系统报表应该按向承租人所主张的全部租赁债权以及其中本公司承担风险和获得收益的部分分别列示。

（四）适用报表

融资租赁业务常规性核算统计系统报表的应用，应采取三种方式：

（一）供业务承办人依合同规定及该公司的不同需要而向承（转）租人或保证人正式提交的具有法

律效力的工作单证。

这些单证包括但不限于：

（1）应于合同成本结算完毕时提交的《合同成本结算单》；

（2）应于合同成本结算完毕时提交的《应付租金日期及合同成本余额结算单》；（3）在合同约定租前息应于期初某约定日期支付的情况下，应于合同成本结算完毕时提交的《租前息通知单》；（4）在租赁合同利率各期变动的情况下，应于该期利率已知后及时提交的《租金通知单》。

该通知单此后则根据业务承办人的需要，随时提供；（5）在承（转）租人发生拖欠的情况下，根据业务承办人的需要，向承（转）租人提交的《违约通知书》；（6）在承（转）租人发生拖欠的情况下，根据业务承办人的需要，向保证人提交的《要求履行担保通知书》。

（二）业务承办人在同承（转）租人对账时或许需要出示的核算依据：

（1）《延迟利息核

算