负债业务的核算完整版.docx

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负债业务的核算完整版

学习情境九负债业务的核算

模块一初步认识负债

一、负债的定义和特征（略）

二、负债的分类

负债按流动性进行分类，可以分为流动负债和非流动负债。

1.流动负债

流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付利息、应付股利和一年内到期的长期借款等。

2.非流动负债

是指企业流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。

模块二流动负债的核算

一、短期借款的核算

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。

短期借款一般是补充企业生产经营的流动资金，是企业的一项流动负债，在“短期借款”账户核算，按照债权人和借款种类设置明细账。

贷方登记取得短期借款的本金，借方登记归还短期借款的本金；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金。

企业取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。

资产负债表日，企业应计提利息，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。

归还利息和本金时，借记“应付利息”、“短期借款”等科目，贷记“银行存款”。

短期借款一般按月计提利息，按季支付利息。

【例9-1】甲企业于2011年1月1日向某银行借入一笔短期借款用于生产经营，共计120000元，期限为9个月，年利率为8%。

根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。

公司的相关会计处理如下。

1）1月1日，借入短期借款时

借：

银行存款120000

贷：

但其借款120000

2）1月末，计提1月份应计利息时

借：

财务费用800

贷：

应付利息（120000

8%

12=）800

2月末计提利息费用的处理与1月份相同。

3）3月末，根据银行转来的付款通知单，支付第一季度的银行借款利息

借：

财务费用800

应付利息1600

贷：

银行存款2400

4）10月1日借款到期，偿还银行借款本金时

借：

短期借款120000

贷：

银行存款120000

如果本例中借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。

9月1日偿还短期借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息，会计处理如下。

借：

短期借款120000

应付利息1600

贷：

银行存款121600

二、应付票据的核算

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票。

商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息，分为带息商业汇票和不带息商业汇票。

企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。

应付票据到期结清时，应当在备查簿中逐笔注销。

1.不带息商业汇票的核算

（1）签发并承兑商业汇票

企业应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。

企业支付的银行承兑汇票的手续费应计入当期“财务费用”。

【例9-2】甲企业为增值税一般纳税人。

该企业于2011年2月6日开出一张面值为58500元、期限5个月的不带息银行承兑汇票，支付采购材料款，材料按实际成本核算。

增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税税额为8500元。

以银行存款支付承兑手续费29.25元。

1）开出商业汇票时

借：

材料采购50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

应付票据58500

2）支付的银行承兑汇票手续费

借：

财务费用29.25

贷：

银行存款29.25

（2）到期承兑商业汇票

将应付票据的账面余额予以结转，借记“应付票据”，贷记“银行存款”。

【例9-3】承例9-2。

2011年7月6日，甲企业于2月6日开出的商业汇票到期，以银行存款支付票款。

借：

应付票据58500

贷：

银行存款58500

（3）商业承兑汇票到期无力支付

将应付票据的账面余额转入“应付账款”。

（4）企业到期无力支付银行承兑汇票

企业无力支付到期银行承兑汇票，在接到银行转来的“xx号汇票无款支付转入逾期贷款”等有关凭证时，借记“应付票据”，贷记“短期借款”。

【例9-4】承例9-2。

假设银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。

借：

应付票据58500

贷：

短期借款58500

2.带息商业汇票的核算

带息商业汇票和不带息商业汇票的核算基本相同，所不同的时，期末计提票据利息，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。

【例9-5】甲企业2011年8月1日购入价值30000元的原材料一批，开出期限为6个月、年利率为10%的商业汇票支付款项。

（原材料按计划成本核算，不考虑增值税）

1）2011年8月1日购入材料，开出商业汇票时

借：

材料采购30000

贷：

应付票据30000

2）2011年12月31日，计提商业汇票利息

借：

财务费用1250

贷：

应付利息（30000

10%

12

5=）1250

3）2011年2月1日，汇票到期支付汇票

借：

应付票据30000

应付利息1250

财务费用250

贷：

银行存款31500

三、应付账款的核算

应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。

1.应付账款的入账时间

应付账款入账时间的确定，一般应以与所购物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。

但在实际工作中，一般区分下列情况处理：

（1）物资和发票账单同时到达

物资和发票账单同时到达的情况下，一般待物资验收入库后，才按发票账单登记入账，这主要是为了确认所购的物资是否与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入库时发现问题再行调整。

在会计期末仍未完成验收的，则应先按合理估计金额将物资和应付债务入账，事后发现问题再行更正。

（2）物资和发票账单未同时到达

先不入账，若月份终了发票账单仍未达到，则根据收料凭证，按暂估成本（不含增值税）入账，借记“原材料”等资产类科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”。

下月初再用红字（2014年注会）或相反的会计分录（教材）予以冲回，待发票账单到达企业时，再按正常的程序入账。

2.应付账款的账务处理

对货单全到价款未付，按价款、增值税及销售方代垫的运杂费等，借记“原材料”、“材料采购”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付账款”科目。

附带现金折扣的应付账款，按照不扣除折扣的金额记账，获得的现金折扣冲减财务费用。

用银行存款偿还应付账款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”。

应商业汇票抵付时，借记“应付账款”，贷记“应付票据”。

对确实无法支付的应付账款，报经批准后，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其他”科目。

【例9-6】甲企业为增值税一般纳税人。

2011年3月1日，甲企业从A公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费1000元。

材料已运到并验收入库，该企业材料按实际成本计价核算，款项尚未支付。

借：

原材料101000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：

应付账款——A公司118000

如果甲企业用银行存款支付上述款项，则

借：

应付账款——A公司118000

贷：

银行存款118000

【例9-8】2011年末，甲企业确定一笔应付丙公司的账款10000元，因丙公司破产确实无法支付，经批准予以转销。

借：

应付账款——丙公司10000

贷：

银行存款10000

【例9-10】2011年6月6日，甲企业购入A材料一批，价款60000元，增值税税率为17%，款项尚未支付，付款条件为1/20，n/30（假设现金折扣不考虑增值税）。

1）6月6日，甲企业购入A材料

借：

原材料——A材料60000

应交税费——应交增值税（进项税额）10200

贷：

应付账款70200

2）6月20日，企业支付材料款

借：

应付账款70200

贷：

银行存款69600

财务费用600

3）假如6月30日付款

借：

应付账款70200

贷：

银行存款70200

四、应付职工薪酬的核算

1.职工薪酬的含义

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性和非货币性薪酬。

企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利也属于职工薪酬。

按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》的规定，职工薪酬包括以下内容。

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

职工工资、奖金、津贴和补贴是指按照国家统计局《关于职工工资总额组成的规定》，构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原则支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

企业按规定支付给职工的加班加点工资以及根据国家法律、法规和政策规定，企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等特殊情况下，按照计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不用当从工资总额中扣除。

（2）职工福利费

职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利，如内设医务室、职工浴室、理发师、托儿所，职工因公负伤外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。

（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

（4）住房公积金

（5）工会经费和职工教育经费

（6）非货币性福利

非货币性福利，包括企业以自产产品或其他有形资产发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）

在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的经济补偿，即辞退福利。

（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出

2.应付职工薪酬的账务处理

企业应设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数，借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。

该账户应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等明细科目进行明细核算。

（1）货币性职工薪酬的确认与计量

在企业应付给职工的各种薪酬中，国家有计提基础和比例规定的，应按照国家规定的标准计提。

国家没有规定计提基础和比例的，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。

当期实际发生额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应支付给职工的薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。

外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

【例9-11】2011年6月，甲公司当月应发工资1000万元，其中，生产部门直接生产人员工资500万元，生产部门管理人员工资100万元，公司管理部门人员工资180万元，公司专设产品销售机构人员工资50万元，建造厂房人员工资110万元，内部开发固定资产管理系统人员工资60万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。

根据2010年实际发生的职工福利费情况，公司预计2011年应承担的职工福利费金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。

公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定公司固定资产管理系统已处于开发阶段，并符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化为无形资产的条件。

借：

生产成本[5000000

（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=]7000000

制造费用[1000000

（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=]1400000

管理费用[1800000

（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=]2520000

销售费用[500000

（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=]700000

在建工程[1100000

（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=]1540000

研发支出——资本化支出[600000

（1+2%+10%+12%+2%+10.5%+2%+1.5%）=]840000

贷：

应付职工薪酬——工资10000000

——职工福利（10000000

2%=）200000

——社会保险费（10000000

（10%+12%+2%=）2400000

——住房公积金（10000000

10.5%=）1050000

——工会经费（10000000

2%=）200000

——职工教育经费（10000000

1.5%=）150000

【例9-12】甲企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。

2011年11月，企业在岗职工共计100人，其中，管理部门20人，生产车间80人。

企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。

借：

生产成本9600

管理费用2400

贷：

应付职工薪酬——职工福利12000

【例9-17】承例9-12。

甲企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。

2011年10月，甲企业以现金支付食堂补贴共12000元。

借：

应付职工薪酬——职工福利12000

贷：

库存现金12000

（2）非货币性职工薪酬的确认、计量与发放（或支付）

1）以自产产品作为福利

企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照公允价值（含税），计入相关资产成本或当期损益，同时贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

发放时，视同销售确认收入，结转成本。

【例9-13】【9-19】

2）将自有住房等资产无偿提供给职工使用

应当根据受益对象，按照每期应计提的折旧，计入相关资产成本或当期损益，同时贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

计提折旧时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。

3）将租赁住房等资产无偿提供给职工使用

应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。

支付租金时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”，贷记“银行存款”等科目。

4）难以认定收益对象的非货币性福利，直接计入当期损益，同时确认应付职工薪酬。

【例9-14】【例9-20】

（3）应付职工薪酬的发放与支付

各项职工薪酬中只有工资、奖金、津贴、补贴以及辞退福利支付给职工个人，其他则缴付给相应的经办机构或管理机构，或留在企业统一使用。

1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴。

企业按照有关规定支付给职工工资、奖金、津贴和补贴时，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现货”等科目。

企业从应付职工薪酬中扣除的各种款项（如代垫医药费、个人所得税、个人负担的社会保险费等），借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”、“其他应付款”等科目。

【例9-15】

2）支付职工福利费

企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例9-16】

3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金

借记“应付资产薪酬——工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例9-18】

（4）辞退福利的确认与计量（略）（不介绍）

五、应交税费的核算

应交税费是指企业在一定时期内按照税法规定应向国家缴纳的各种税金和费用。

企业应设置“应交税费”账户核算企业应缴纳的各种税费。

该账户属于负债类，余额一般在贷方；期末贷方登记按规定应缴纳的各种税费，借方登记实际缴纳的各种税费。

期末贷方余额表示应交未交的各种税费，借方余额反映企业多交或尚未抵扣的税费。

该账户按税费的种类设置明细账。

1.增值税

增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。

增值税的纳税人是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

按照纳税人的经营规模及会计资料核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种。

（1）一般纳税人增值税的计算

应纳增值税=当期销项税额-当期允许抵扣的进项税额

《增值税暂行条例》规定的准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额。

①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；

②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；

③购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票上注明的农产品买家和13%的扣除率计算的进项税额。

（2）一般纳税人应交增值税的账务处理

一般纳税人企业为了核算增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，并在“应交增值税”明细账户下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。

①一般购销业务

【例9-21】

②购进免税产品

对于农业生产者销售的自产农产品、古旧图书等部分项目免征增值税。

企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票。

企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但对购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按买价（或收购金额）的13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。

购入免税农产品的买价是指企业购进免税农产品时支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税。

【例9-22】某企业收购农产品，实际支付价款为565000元，已验收入库。

根据相关原始凭证，编制会计分录如下。

借：

原材料（565000

1.13=）500000

应交税费——应交增值税（进项税额）65000

贷：

银行存款565000

③视同销售的增值税核算

按照《增值税暂行条例》及其实施细则规定，对于企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费，将自产或委托加工的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等行为视同销售货物，应缴纳增值税。

对于视同销售行为，无论会计上是否确认收入，只要税法规定需要缴纳增值税的，都应计算应缴纳的增值税销项税额。

一般情况下，将自产或委托加工的货物用于对外（对外捐赠除外）时，确认收入并结转成本；用于对内时，不确认为收入。

【例9-23】某企业将一批价值

④不可抵扣项目

企业购入用于集体福利或个人福利、用于非应税项目、免税项目的货物或应税劳务等，其进项税额不能抵扣。

属于购入时即能认定其进项税额不能抵扣的，则将增值税发票上注明的增值税计入购入货物及接受劳务的成本。

属于购入时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时作为“进项税额”核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户转入有关账户。

⑤进出口物资

出口货物在购进环节支付的增值税仍作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，借记“应交税费——应交增值税（出口递减内销产品应纳税额）”科目，贷记“应交税额——应交增值税（出口退税）”科目。

⑥购进固定资产增值税的账务处理

购进固定资产（包括接受捐赠、实物投资）固定资产发生的进项税额，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据可以从销项税额中抵扣。

但下列三类固定资产的进项税额不可抵扣。

A．不动产、摩托车、小汽车、游艇

B．以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施

无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。

附属设备和配套实施是指给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套实施。

C．专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人福利

⑦其他应计增值税项目

企业接受投资、捐赠等转入的资产，应按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按确认的资产价值，借记“原材料”等科目，按价税合计数，贷记“实收资本”、“资本公积”科目。

企业购进货物发生非常损失，借记“待处理财产损益”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。

购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费金额和7%的扣除率计算进项税额。

⑦缴纳增值税

企业缴纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。

【例9-26】某企业以银行存款缴纳本月增值税100000元。

借：

应交税费——应交增值税（已交税金）100000

贷：

银行存款100000

2.小规模纳税人企业增值税的核算

小规模纳税人购入货物时无论是否取得增值税专用发票，其增值税直接计入采购成本，其销售价款在核算时要价税分离，贷记“主营业务收入”和“应交税费——应交增值税”科目。

其应交增值税不需要再设置三级明细科目。

【例9-28】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为400000元，增值税税额为68000元，材料已验收入库，开出商业承兑汇票支付；企业当月销售产品含税价格为900000元，增值税税率为3%，货款尚未收到。

（1）购进货物，根据有关原始凭证：

借：

原材料468000

贷：

应付票据468000

（2）销售货物时，根据有关原始凭证：

借：

应收账款900000

贷：

主营业务收入（900000

1.03=）873786.4

应交税费——应交增值税26312.6

2.消费税

消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税的办法计算应纳税额。

应纳税额计算公式：

　　实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×比例税率

　　实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×定额税率

　　实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率

（1）应交消费税的核算

“应交税费——应交消费税”账户用来核算应