第十章财务会计报告.docx
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第十章财务会计报告
第十章财务会计报告
Ⅰ、教学安排
【教学目的与要求】通过对该案的学习，应熟悉财务会计的报告的编制理论、方法、技巧及财务会计报告的分析。
【教学的重点和难点】财务会计报告的编制和分析
【授课方式】面授演练
【课时安排】10学时
【特别提示】学生应准备些会计报表实表
Ⅱ、教学内容
第一节财务会计报告的基本理论
一、财务会计报告的概念
财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
二、财务会计报告的构成
1、财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。
2、年度、半年度财务会计报告应当包括：
（1）会计的报表：
资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；
（2）会计报表附注；
（3）财务情况说明书。
3、季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。
国家统一会计制度规定的季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。
三、编制财务会计报告的目的
企业编制财务会计报告的主要目的：
就是为财务会计报告使用者进行决策提供会计信息。
会计报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理当局、职工和社会公众等。
1、投资者最关注的是投资的内在风险和投资报酬；
2、债权人最关注的是其所提供给企业的资金是否安全，自己的债权是否能够按期如数收回；
3、政府及相关机构最关注的是国家资源的分配和运用情况，需要了解与经济政策（如税收政策）的制定、国民收入的统计等有关方面的信息；
4、企业管理当局最关注的是企业财务状况的好坏、经营业绩的大小以及现金的流动情况；
5企业职工最关注的是企业为其所提供就业机会及其稳定性、劳动报酬高低和职工福利好坏等；
6、社会公众（包括企业潜在的投资或债权人）将最关注企业----特别是股份有限公司的兴衰及其发展情况。
四、会计报表的分类（见表10-1、10-2`）
表10-1
现金流量表
利润表
资产负债表
静态报表
10-2
报表名称
按经济内容分类
按报送对象分类
按编报时间分类
财务状况报表
财务成
果报表
费用成
本报表
对外
报表
对内
报表
年报
季报
月报
资产负债表
利润表
利润分配表
主营业务收支明细表
现金流量表
期间费用表
制造费用表
商品产品成本表
主要折入产品单位成本表
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五、财务会计报告编制要求
（一）基本要求
1、真实可靠；
2、相关可比；
3、全面完整；
4、编报及时；
1、便于理解。
（二）编制年度财务会计报告前的具体要求
1、全面清查资产、核实债务
（1）结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债权、债务单位的相应债务、债权金额是否一致；
（2）原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；
（3）各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；
（4）房屋建筑物、机器设备、运输工具等的实存数量与账面数量是否一致；
（5）在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；
（6）需清查、核实的其他内容。
2、其他工作
（1）核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符；
（2）是否按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；
（3）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；
（4）对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；
（5）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。
（三）其他要求
1、编制财务会计报告，应当根据真实的交易、事项，完整、准确的账簿记录等资料；
2、企业不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法；
3、任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业违反规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和编制方法；
4、不得随意改变会计要素的确认和计量标准；
5、企业应当按规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。
年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。
六、财务会计报告对外提供的要求
1、企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。
封面上应当注明：
企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。
2、国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业，应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明下列事项：
（1）反映与职工利益密切相关的信息，包括：
管理费用的构成情况，企业管理人员工资、福利费和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息；
（2）内部审计发现的问题及时纠正的情况；
（3）注册会计师审计的情况；
（4）国家审计机关发现的问题及纠正情况；
（5）重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明；
（6）需要说明的其他重要事项。
3、财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。
第二节资产负债表
一、资产负债表的内容
（一）概念
资产负债表是反映企业在某一特定的日期财务状况的报表。
（二）编制依据
资产=负债+所有者权益
（三）资产负债表的主要内容
（1）资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
在资产负债表上，资产应当按照其流动性分类分项列示，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
（2）负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
在资产负债表上，负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。
（3）所有者权益，是指所有者在企业资产中享有经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。
在资产负债表上，所有者权益应当按照实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
二、资产负债表的结构
国际上流行的资产负债表格式主要有账户式和报告式两种。
根据我国《企业会计准则》的规定，企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，左方为资产，全部项目按资产的流动性大小排列：
流动性大的资产如“货币资金”、“短期投资”等排在前面，流动性小的资产如“长期投资”、“固定资产”等则排在后面；右方为负债及所有者权益，全部项目按求偿权先后顺序排列：
“短期借款”、“应付票据”等需要在一年以内或者短于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才能偿还的长期负债排在中间，在企业清算之前不需偿还的所有者权益项目排在后面。
2001年1月1日实施的《企业会计制度》公布的资产负债表格式（10-3）：
资产负债表
编制单位：
年月日单位：
元
资产
行次
年初数
期末数
负债和所有者权益
行次
年初数
期末数
流动资产：
流动负债：
货币资金
1
短期借款
68
短期投资
2
应付票据
69
应收票据
3
应付账款
70
应收股利
4
预收账款
71
应收利息
5
应付工资
72
应收账款
6
应付福利费
73
其他应收款
7
应付股利
74
预付账款
8
应交税金
75
应收补贴款
9
其他应交款
80
存货
10
其他应付款
81
待摊费用
11
预提费用
82
一年内到期的长期债权投资
21
预计负债
83
其他流动资产
24
一年内到期的长期负债
86
流动资产合计
31
其他流动负债
90
长期投资：
长期股权投资
32
流动负债合计
100
长期债权投资
34
长期负债：
长期投资合计
38
长期借款
101
固定资产：
应付债券
102
固定资产原价
39
长期应付款
103
减：
累计折旧
40
专项应付款
106
固定资产净值
41
其他长期负债
108
减：
固定资产减值准备
42
长期负债合计
110
固定资产净额
43
递延税项：
工程物资
44
递延税款贷项
111
在建工程
45
负债合计
114
固定资产清理
46
固定资产合计
50
所有者权益（或股东权益）：
无形资产及其他资产：
实收资本（或股本）
115
无形资产
51
减：
已归还投资
116
长期待摊费用
52
实收资本（或股本）净额
117
其他长期资产
53
资本公积
118
无形资产及其他资产合计
60
盈余公积
119
其中：
法定公益金
120
递延税项：
未分配利润
121
递延税款借项
61
所有者权益（或股东权益）合计
122
资产总计
67
负债和所有者权益（或股东权益）总计
135
二、资产负债表的资料来源
1、“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。
如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内；
2、“期末数”则可为月末、季末或年末的数字，其资料来源有以下几个方面：
（1）总账余额。
资产负债表中的大多数项目，可直接根据有关总账科目的余额编制。
有些项目，则需根据几个总账科目的余额编制。
（2）明细账余额。
有些项目，需根据明细科目余额来编制。
（3）备查登记簿记录。
会计报表附注中的某些资料，需要按备查簿中的记录编制。
三、资产负债表主要项目的填列方法
1、“货币资金”
本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
2、“应收账款”
本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合
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