初级《会计实务》七.docx

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初级会计实务七初级会计实务七2012年初级会计实务（七）第二章负债高频考点01应付账款、应付票据（5次）【例题1单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的（）。

（2010年）A.商品价款B.增值税进项税额C.现金折扣D.销货方代垫运杂费【答案】C【解析】对于企业赊购商品，分录为：

借：

库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：

应付账款因此商品的价款、增值税的进项税额及销货方代垫的运杂费应该计入应付账款的入账价值。

对于现金折扣，是发生在支付账款的时候，而不是发生在企业进行赊购业务的时候，所以本题的答案应该选择选项C。

【例题2单选题】某企业于2005年6月2日从甲公司购入批产品并已验收入库。

增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。

合同中规定的现金折扣条件为：

2/10，1/20，n/30。

假定计算现金折扣时不考虑增值税。

该企业在2005年6月11日付清货款。

企业购买产品时该应付账款的入账价值为（）万元。

（2006年）A.147B.150C.172.5D.175.5【答案】D【解析】现金折扣对应付账款及存货的入账金额没有影响，影响的只是应付账款的货币流出金额。

因此购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。

因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为：

150+25.5=175.5（万元）。

【例题3单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。

（2005年）A.资本公积B.其他应付款C.营业外收入D.其他业务收入【答案】C【解析】企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

【例题4单选题】某企业2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。

该企业7月31日应计提的利息为（）万元。

（2009年）A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【答案】A【解析】该企业7月31日应计提的利息=606%1/12=0.3（万元）。

【例题5单选题】企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）（2006年）A.转作短期借款B.转作应付账款C.转作其他应付款D.仅做备查登记【答案】B【解析】应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

预测2012（客观题）1.应付账款入账价值的影响因素包括（购买价款、增值税进项税额、销货方代垫运杂费等）2.企业购买商品，销售方给购买方的现金折扣，不影响应付账款的入账金额；3.企业销售商品提供商业折扣，企业应当按照扣除商业折扣后的金额登记应付账款的金额。

4.企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

5.企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

6.银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

7.带息应付票据的账务处理；开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：

带息应付票据，应于期末计算应付利息，计入财务费用（面值票面利率期限）。

【提示】带息应付票据期末计提利息后，增加应付票据的账面价值；而短期借款期末计提利息，不增加应付票据的账面价值。

高频考点02应付职工薪酬（6次）【例题6多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。

（2008年）A.支付的工会经费B.支付的职工教育经费C.为职工支付的住房公积金D.为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【解析】职工薪酬主要包括：

职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。

【例题7判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。

（）（2007年）【答案】【解析】基本养老保险金、补充养老保险费和商业养老保险均属于职工薪酬。

【例题8单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。

该批饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。

假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）。

（2010年）A.10B.11.7C.12D.14.04【答案】D【解析】该企业确认的应付职工薪酬=12+1217%=14.04（万元）。

借：

相关资产成本或费用14.04贷：

应付职工薪酬14.04实际发放：

借：

应付职工薪酬14.04贷：

主营业务收入12应交税费应交增值税（销项税额）2.04【例题9单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。

计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。

（2008年）A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目【答案】C【例题10计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格不含增值税；确认销售收入时逐笔结转销售成本。

2010年12月份，甲公司发生如下经济业务：

（2011年部分）12月31日，将本公司生产的C产品作为福利发放给生产工人，市场销售价格为80万元，实际成本为50万元。

要求：

编制相关交易分录（答案中的金额单位用万元表示）。

【答案】确认应付职工薪酬：

借：

生产成本93.6贷：

应付职工薪酬93.680（1+17%）发放应付职工薪酬：

借：

应付职工薪酬93.6贷：

主营业务收入80应交税费应交增值税（销项税额）13.6借：

主营业务成本50贷：

库存商品50【例题11综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

207年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：

（2007年）

（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。

（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。

（3）为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧0.08万元。

（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。

该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。

（5）月末，分配职工工资150万元，其中直接生产产品人员工资105万元，车间管理人员工资15万元，企业行政管理人员工资20万元，专设销售机构人员工资10万元。

（6）以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元。

（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。

（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。

（9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。

要求：

编制甲上市公司207年3月上述交易或事项的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）【答案】

（1）借：

管理费用1.2贷：

应付职工薪酬1.2

（2）借：

长期待摊费用3贷：

应付职工薪酬3（3）借：

管理费用2贷：

应付职工薪酬2借：

应付职工薪酬2贷：

累计折旧2（4）借：

管理费用87.75贷：

应付职工薪酬87.75借：

应付职工薪酬87.75贷：

主营业务收入75应交税费应交增值税（销项税额）12.75借：

主营业务成本60贷：

库存商品60（5）借：

生产成本105制造费用15管理费用20销售费用10贷：

应付职工薪酬150（6）借：

应付职工薪酬5贷：

银行存款5（7）借：

应付职工薪酬0.8贷：

应交税费应交个人所得税0.8（8）借：

应付职工薪酬0.1贷：

库存现金0.1（9）借：

应付职工薪酬0.8贷：

其他应收款0.8预测2012（客观题）1.企业从应付职工薪酬扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：

应付职工薪酬（关键点）贷：

其他应收款（代垫的家属医药费）应交税费应交个人所得税【提示】企业为职工代垫医药费时：

借：

其他应收款贷：

银行存款或库存现金【提示】实际缴纳个人所得税时：

借：

应交税费应交个人所得税贷：

银行存款2.以自产产品作为职工薪酬的确认和发放企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和（关键点），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

确认：

借：

生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等（公允价值+销项税额）贷：

应付职工薪酬【相关链接1】企业将自产产品用于工程（不动产）建设，应当视同销售计算销项税额，增加在建工程成本。

【相关链接2】企业将自产产品用于工程（动产）安装，不用视同销售计算销项税额。

实际发放：

企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时：

借：

应付职工薪酬非货币性福利贷：

主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：

主营业务成本贷：

库存商品2.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的（2008年单选）应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

借：

管理费用、生产成本、制造费用贷：

应付职工薪酬同时：

（两个分录同时做，不需要日后支付现金）借：

应付职工薪酬贷：

累计折旧高频考点03应交税费与营业税金及附加（10次）【例题12多选题】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（）。

（2006年）A.自制产成品用于职工福利B.自制产成品用于对外投资C.外购的生产用原材料发生丢失D.外购的生产用原材料改用于自建厂房【答案】CD【解析】自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税销项税额；而外购的生产用原材料发生管理不善造成的损失、用于在建工程，进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。

【例题13单选题】某企业为增值税一般纳税人，2004年实际已交纳税金情况如下：

增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。

上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（）万元。

（2005年）A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192【答案】B【解析】850150700.51201190.5（万元），企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交税金，不通过“应交税费”科目核算。

【例题14多选题】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。

（2007年）A.印花税B.耕地占用税C.房产税D.土地增值税【答案】CD【解析】印花税和耕地占用税不直接和税务机关形成结算关系，不通过“应交税费”科目核算。

【例题15单选题】某企业2001年1月1日以80000元购入一项专利权，预计使用年限为10年。

2003年1月1日，该企业将该专利权以70000元对外出售。

出售无形资产适用的营业税税率为5%，不考虑城市维护建设税和教育费附加。

出售该专利权实现的营业外收入为（）元。

（2003年）A.2500B.6000C.6500D.50500【答案】A【解析】出售专利权取得的营业外收入=70000-（80000-80000/102）-700005%=2500（元）。

【例题16单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加为3%。

假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（）万元。

（2011年）A73B385C423D803【答案】C【解析】营业税金及附加包括教育费附加、城市维护建设税、消费税和营业税；营业税金及附加=（38+20+15）（7%+3%）+20+15=42.3（万元）。

【例题17单选题】某企业为增值税一般纳税人，207年应交各种税金为：

增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。

上述各项税金应计入管理费用的金额为（）万元。

（2007年）A.5B.15C.50D.185【答案】B【解析】计入管理费用的相关税费有：

房产税、车船税。

【例题18单选题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（）。

（2006年）A.房产税B.城镇土地使用税C.城市维护建设税D.车辆购置税【答案】D【解析】车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。

【例题19多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。

（2010年）A.处置无形资产应交的营业税B.销售商品应交的增值税C.销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税【答案】CD【解析】处置无形资产应交的营业税冲减处置损益，销售商品应交的增值税计入应交税费应交增值税（销项税额）。

【例题20多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（）。

（2007年）A.消费税B.增值税C.教育费附加D.城市维护建设税【答案】ACD【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。

预测2012（客观题）1.企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算（关键点）。

实际缴纳的印花税：

借：

管理费用（印花税）贷：

银行存款企业为购建固定资产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分，借：

在建工程贷：

银行存款2.一般纳税人学习中增值税核心问题的总结（重点）：

项目视同销售进项税额转出自产的货物用于非应税项目（厂房）自产的货物用于集体福利和个人消费自产的货物用于对外投资、分配给股东、无偿赠送给他人购买的货物用于对外投资、分配给股东、无偿赠送给他人购买的货物非应税项目（厂房）购买的货物用于集体福利和个人消费购买的货物发生自然灾害损失购买的货物发生管理不善损失自产的货物用于设备安装购买的货物用于设备安装3.应交税费核算的汇总（重点）税种记入科目（关键点）应交消费税1.一般销售，记入“营业税金及附加”科目2.自产应税消费品用于在建工程（不动产），记入“在建工程”科目3.自产应税消费品用于集体福利，记入“应付职工薪酬”的借方4.委托加工：

（1）收回后直接销售，计入委托加工物资成本

（2）收回后连续生产应税消费品，记入“应交税费应交消费税”科目借方5.进口应税消费品记入“材料采购、库存商品”等资产成本应交营业税1.一般正常业务,记入“营业税金及附加”科目2.销售不动产,记入“固定资产清理”科目，最终记入“营业外收入或营业外支出”科目3.转让无形资产所有权,记入“营业外收入或营业外支出”科目4.转让投资性房地产记入“营业税金及附加”科目应交资源税1.一般销售业务,记入“营业税金及附加”科目2.自产自用,记入“制造费用或生产成本”科目应交城市维护建设税、教育费附加记入“营业税金及附加”科目应交土地增值税1.销售不动产记入“固定资产清理”，最终记入“营业外收入或营业外支出”科目2.转让无形资产所有权记入“营业外收入或营业外支出”科目印花税、房产税、车船税、土地使用税和矿产资源补偿费记入“管理费用”科目提示：

企业交纳的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。

高频考点04应付股利及其他应付款（6次）【例题21判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。

（）（2010年）【答案】【解析】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前做账务处理，借记“利润分配应付现金股利”，贷记“应付股利”，不在报表附注中进行披露。

【例题22判断题】上市公司董事会通过股票股利分配方案时，财会部门应将拟分配的股票股利确认为负债。

（）（2009年）【答案】【解析】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

【例题23单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。

（2011年）A.应付租入包装物租金B.应付融资租入固定资产租金C.结转到期无力支付的应付票据D.应付由企业负担的职工社会保险费【答案】A【解析】选项B，计入长期应付款；选项C，计入应付账款；选项D，计入应付职工薪酬。

【例题24单选题】下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。

（2005年）A.应付现金股利B.应交教育费附加C.应付租入包装物租金D.应付管理人员工资【答案】C【解析】选项A通过“应付股利”核算；选项B通过“应交税费应交教育费附加”核算；选项D通过“应付职工薪酬”核算。

【例题25多选题】下列各项工作中，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。

（2008年）A.应付的租入包装物租金B.应付的社会保险费C.应付的客户存入保证金D.应付的经营租入固定资产租金【答案】ACD【解析】选项B应该通过“应付职工薪酬”科目核算。

【例题26多选题】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（）。

（2007年）A.客户存入的保证金B.应付股东的股利C.应付租入包装物的租金D.预收购货单位的货款【答案】AC【解析】选项B通过“应付股利”核算；选项D通过“预收账款”核算。

预测2012（客观题）1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。

【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

2.其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

高频考点05长期负债（3次）【例题27多选题】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。

（2007年）A.筹建期间的借款利息计入管理费用B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本【答案】CD【解析】筹建期间的借款利息满足资本化条件的计入固定资产成本，非满足固定资产确认条件的计入管理费用。

【例题28判断题】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息均应计入财务费用。

（）（2005年）【答案】【解析】长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息分别不同情况计入在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等科目。

【例题29单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。

合用约定的价款为2700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2430万元。

假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。

（2011年）A.810B.2430C.900D.2700【答案】B【解析】采用分期付款方式购买固定资产，应当按照购买价款的现值计入固定资产成本。

预测2012（客观题）1.长期借款的利息长期借款利息费用应当在资产负债表日按以下原则计入有关成本、费用：

借：

管理费用（属于筹建期间发生的不符合资本化条件的利息支出）财务费用（属于生产经营期间的以及资产达到预定可使用状态后发生的支出）在建工程（符合资本化条件的资产在达到预定可使用状态前发生的利息支出）研发支出（长期借款用于无形资产的研发发生的利息）贷：

应付利息（分期付息到期还本的借款）长期借款应计利息（一次还本付息的长期借款）【提示1】筹建期间企业发生的借款利息支出，符合资本化条件的计入资产成本不计入管理费用，不符合资本化条件的计入管理费用。

【提示2】分期付息到期还本的长期借款，企业计提利息不增加长期借款账面价值；企业计提的一次还本付息的长期借款利息增加长期借款的账面价值。

【提示3】长期借款利息的核算与应付债券相同。

2.长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项。

（1）应付融资租赁款应付融资租赁款，是指企业融资租入固定资产而发生的应付款，是在租赁开始日承租人应向出租人支付的最低租赁付款额。

（2）具有融资性质的延期付款购买资产企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值（关键点）为基础确定。