注册税务师车辆购置税.docx
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注册税务师车辆购置税
第七章 车辆购置税
◆本章近三年题型、题量分析
2008年
2009年
2010年
单选题
3
2
3
多选题
4
4
4
计算题
—
—
—
综合题
2
2
—
本章合计
9
8
7
◆本章主要内容：
本章共七节
一、车辆购置税概述
二、纳税义务人★
三、征税对象与征税范围
四、税率与计税依据★★
五、税收优惠★
六、应纳税额的计算★★
七、申报与缴纳★
第一节 车辆购置税概述（了解）
一、车辆购置税的概念
车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。
就其性质而言，属于直接税的范畴。
二、车辆购置税的特点
第一，征收范围单一
第二，征收环节单一
第三，征税具有特定目的
第四，价外征收，不转嫁税负
第二节 纳税义务人（熟悉）
车辆购置税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。
一、车辆购置税应税行为
车辆购置税的应税行为是指在中华人民共和国境内购置应税车辆的行为。
具体来讲，这种应税行为包括以下几种情况：
（一）购买使用行为。
包括购买使用国产应税车辆和购买使用进口应税车辆。
（二）进口使用行为。
指直接进口使用应税车辆的行为。
（三）受赠使用行为。
（四）自产自用行为。
（五）获奖使用行为。
（六）其他使用行为。
如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用的应税车辆。
【例题·多选题】（2010年）下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（ ）。
A.销售应税车辆的行为
B.购买使用应税车辆的行为
C.进口使用应税车辆的行为
D.自产自用应税车辆的行为
E.获奖使用应税车辆的行为
[答疑编号1750070101]
『正确答案』BCDE
『答案解析』车辆购置税的应税行为是在中华人民共和国境内购置应税车辆的单位和个人。
销售应税车辆的行为不属于征税范围。
第三节 征税对象和征税范围（了解）
一、车辆购置税的征税对象
车辆购置税以列举产品（车辆）为征税对象。
二、车辆购置税的征税范围
车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。
【提示】结合免税项目
【例题·多选题】（2009）下单位或个人购置下列车辆应按规定缴纳车辆购置税的有（ ）。
A.大客车
B.摩托车
C.有轨电车
D.机场客用车
E.三轮农用运输车
[答疑编号1750070102]
『正确答案』ABCD
『答案解析』三轮农用运输车免征车购税。
第四节 税率与计税依据（掌握）
一、车辆购置税的税率
我国车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。
二、车辆购置税的计税依据
（一）购买自用应税车辆计税依据的确定——计税价格
计税价格的组成为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用（不包括增值税税款）。
计税价格＝含增值税的销售价格÷（1＋增值税税率或征收率）
（二）进口自用应税车辆计税依据的确定——组成计税价格
组成计税价格＝关税完税价格＋关税（＋消费税）
【例题·单选题】某汽车贸易公司2009年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。
合同约定的含税价格为30万元。
该公司应纳车辆购置税（ ）万元。
（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）
A.7.03
B.5.00
C.7.50
D.10.55
[答疑编号1750070103]
『正确答案』A
『答案解析』该公司应纳车辆购置税＝2×（25＋25×28%）÷（1－9%）×10%＝7.03（万元）
（三）其他自用应税车辆计税依据的确定
纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，按购置该型号车辆的价格确认，不能取得购置价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相同类型应税车辆的最低计税价格核定。
【例题·单选题】某汽车制造厂将自产轿车10辆向某汽车租赁公司进行投资，将自产轿车3辆转作本企业固定资产，将自产轿车4辆奖励给对企业发展有突出贡献的员工。
该汽车制造厂应纳车辆购置税的计税依据为（ ）。
A.投资作价
B.轿车售价
C.核定的最低计税价格
D.核定的最高计税价格
[答疑编号1750070104]
『正确答案』B
『答案解析』自产自用，属于车购税征税范围，能取得购置价格，则按购置价格计税。
【例题·单选题】某公司2009年10月接受捐赠小汽车10辆，该小汽车为1.8升排量，成本为100000元/辆，成本利润率为8%，市场不含增值税售价为140000元/辆，国家税务总局规定的同类型应税车辆的最低计税价格为130000元/辆。
该公司应缴纳车辆购置税（ ）元。
A.108000
B.130000
C.140000
D.163800
[答疑编号1750070105]
『正确答案』C
『答案解析』该公司应缴纳车辆购置税＝140000×10%×10＝140000（元）
（四）以最低计税价格为计税依据的确定
现行政策规定：
“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。
”
几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：
1.对已缴纳车辆购置税并办理了登记注册手续的车辆，底盘（车架）发生更换，其计税依据按最新核发的同类型新车最低计税价格的 70%计算。
2.免税、减税条件消失的车辆，其计税依据的确定方式法为：
计税依据＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限×10%）］×100%
其中，规定使用年限按10年计算；超过使用年限的车辆，计税依据为零，不再征收车辆购置税。
未满一年的应税车辆计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格。
3.国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为已核定同类型车辆的最低计税价格。
4.进口旧车、不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，凡纳税人能出具有效证明的，计税依据为纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的计税价格。
（五）已使用未完税车辆计税依据的确定
3.对于国家授权的执法部门没收的走私车辆、被司法机关和行政执法部门依法没收并拍卖的车辆，其库存（或使用）年限超过3年或行驶里程超过8万里以上的，主管税务机关依据纳税人提供的统一发票或有效证明注明的价格确定计税依据。
（六）车辆购置税价格信息管理
（七）车辆购置税计税依据使用统一货币单位计量
纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额。
【例题·多选题】（2010年）下列车辆中，纳税人出具有效证明后，以统一发票或有效凭证注明的计税价格为车辆购置税计税依据的有（ ）。
A.进口旧车
B.库存超过3年的车辆
C.减税条件消失的车辆
D.行驶3万公里以上的试验车辆
E.因不可抗力因素导致受损的车辆
[答疑编号1750070106]
『正确答案』ABE
『答案解析』对免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%；超过10年的，计税价格为0。
进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税依据为纳税人提供的《机动车销售统一发票》或有效凭证注明的计税价格和有效证明。
第五节 税收优惠（熟悉）
一、车辆购置税减税免税的具体规定
（一）外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；
（二）中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；
（三）设有固定装置的非运输车辆免税；
（四）防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的专用车辆；
（五）回国服务的留学人员用现汇购买1辆个人自用国产小汽车；
（六）长期来华定居专家1辆自用小汽车；
（七）自2004年10月1日起，三轮农用运输车免征车辆购置税；
（八）2009年1月20日至12月31日期间,购置的排气量在1.6升及以下的小排量乘用车,车辆购置税税率减半征收（5%）
（九）有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按照规定免税或者减税。
二、车辆购置税的退税
（一）公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。
（二）因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。
【例题·单选题】依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减免的是（ ）。
A.国家机关购买的小汽车
B.留学人员购买的小汽车
C.有突出贡献专家购买的小汽车
D.国际组织驻华机构购买的自用小汽车
[答疑编号1750070107]
『正确答案』D
『答案解析』外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免征车辆购置税。
第六节 应纳税额的计算（掌握）
应纳税额＝计税价格×税率（四种情况，十个举例）
一、购买自用应税车辆应纳税额的计算
（一）购买自用国产应税车辆应纳税额的计算
［例7－1］张某2004年12月8日，从上海大众汽车有限公司购买一辆厂牌型号为桑塔纳330K8BLOLTD2的轿车供自己使用，支付含增值税车价款106000元，另支付代收临时牌照费150元，代收保险费352元，支付购买工具件和零配件价款2035元，车辆装饰费250元。
支付的各项价费均由上海大众汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。
计算车辆购置税应纳税额。
[答疑编号1750070201]
『正确答案』
车辆购置税税额计算：
（1）计税价格＝（106000＋150＋352＋2035＋250）÷（1＋17%）＝92980.34（元）
（2）应纳税额＝92980.34×10%＝9298.03（元）
（二）购买自用进口应税车辆应纳税额的计算
［例7－2］某环保局于2004年12月19日，从江南汽车贸易中心（增值税一般纳税人）购买日本本田公司生产的5座极品ACVRA轿车一辆，该车型号为ACVRA2.5TL，排量2451毫升。
该环保局按江南汽车贸易中心开具的“机动车销售统一发票”金额支付价款371000元，支付控购部门控购费44520元，并取得收款收据。
江南汽车贸易中心开展“一条龙”销售服务，代环保局办理车辆上牌等事宜，并向环保局开票收取新车登记费、上牌办证费、代办手续费、仓储保管费、送车费等共计36000元。
计算应纳车辆购置税税额。
[答疑编号1750070202]
『正确答案』
车辆购置税税额计算：
应纳税额＝（371000＋36000
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