中级会计实务精讲讲义.docx

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中级会计实务精讲讲义

第二十章　政府会计

　　考情分析:

本章的是今年重新编写的内容，总体难度不大，复习中注意掌握基本业务处理原则的表述即可。

　　知识点：

政府会计概述

　　一、政府会计标准体系的适用范围

　　政府会计主体主要包括各级政府、各部门、各单位。

各级政府指各级政府财政部门负责的财政总会计。

各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。

军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，其会计核算不适用政府会计标准体系。

　　二、政府会计核算模式

　　政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式：

　　1.“双功能”，指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能。

　　●预算会计通过预算收入、预算支出与预算结余三个要素，主要反映和监督预算收支执行情况；

　　●财务会计通过资产、负债、净资产、收人和费用五个要素，主要反映和监督政府会计主体的财务状况、运行情况等。

　　2.“双基础”，指预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制。

　　3.“双报告”,指政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

　　●政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准；

　　●政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。

　　在“双功能、双基础、双报告”的核算模式下，政府单位应当对预算会计和财务会计进行平行记账。

平行记账的基本规则是“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算”。

　　三、政府会计要素及其确认和计量

　　政府会计要素包括预算会计要素和财务会计要素。

预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余；财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

（一）政府预算会计要素

　　1.预算收入。

　　2.预算支出。

　　3.预算结余。

　　预算结余，是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。

　　预算结余包括结余资金和结转资金。

　　●结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。

　　●结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行且下年需要按原用途继续使用的资金。

（二）政府财务会计要素

　　1.资产。

　　政府资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。

　　无法采用历史成本、重置成本、现值和公允价值计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。

　　政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。

采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量。

　　2.负债。

　　政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值。

　　●政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。

　　●采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠地计量。

　　3.净资产。

　　4.收入。

　　5.费用。

　　四、政府决算报告和财务报告

（一）政府决算报告

　　政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。

　　政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。

政府单位的预算会计报表是决算报表的主要信息来源。

预算会计报表至少包括预算收入支出表、预算结转结余变动表和财政拨款预算收入支出表。

（二）政府财务报告

　　政府财务报告应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

财务报表包括会计报表和附注。

会计报表一般包括资产负债表、收入费用表和净资产变动表，政府单位可根据实际情况自行选择编制现金流量表。

　　政府财务报告主要分为政府部门财务报告和政府综合财务报告。

　　五、政府单位会计核算的基本特点

　　1.政府单位财务会计通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素，反映单位财务状况的会计等式为“资产－负债＝净资产”，反映单位运行情况的会计等式为“收入－费用＝本期盈余”，本期盈余经分配后最终转入净资产。

单位财务会计实行权责发生制。

　　2.政府单位预算会计通过预算收入、预算支出和预算结余三个要素，预算会计等式为“预算收入－预算支出＝预算结余”。

单位预算会计采用收付实现制。

　　单位应当设置“资金结存”科目，根据资金支付方式及资金形态，“资金结存”科目应设置“零余额账户用款额度”“货币资金”“财政应返还额度”三个明细科目。

　　这里的现金，是指单位的库存现金以及其他可以随时用于支付的款项，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度，以及通过财政直接支付方式支付的款项。

对于不涉及现金收支的业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理；对于单位受托代理的现金以及应上缴财政的现金等现金收支业务，由于不纳入部门预算管理，也仅需进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

　　预算收入和预算支出包含了销项税额和进项税额，实际缴纳增值税时计入预算支出。

为了简化起见，本节内容在账务处理介绍中一般不涉及增值税的会计处理。

　　知识点：

国库集中支付及应收款项

　　一、国库集中支付业务的核算

　　国库集中收付，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收人直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

　　实行国库集中支付的政府单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（一）财政直接支付的程序

　　政府单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额进行会计处理。

（二）财政授权支付的程序

　　政府单位应在收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”以及支用额度时，进行类似于收支银行存款的会计处理。

　　（三）国库集中支付业务的账务处理

　　政府单位核算国库集中支付业务，应当在进行财务会计核算的同时，进行预算会计核算。

　　1.直接支付业务。

　　2.授权支付业务。

　　【例1】2019年12月31日，某行政单位财政直接支付指标数与财政直接支付实际支出数之间的差额为100000元。

2020年初，财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。

2020年1月15日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商50000元价款，该行政单位账务处理如下：

（1）2019年12月31日补记指标

　　借：

财政应返还额度——财政直接支付　　　100000

　　　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　100000

　　同时，

　　借：

资金结存——财政应返还额度　　　　　100000

　　　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　100000

（2）2020年1月15日使用上年预算指标购买办公用品

　　借：

库存物品　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　贷：

财政应返还额度——财政直接支付　　　　50000

　　同时，

　　借：

行政支出　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　　　　　50000

　　【例2】2019年2月8日，某科研所收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“财政授权支付到账通知书”，金额为150000元。

　　借：

零余额账户用款额度　　　　　　　　　150000

　　　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　150000

　　同时，

　　借：

资金结存——零余额账户用款额度　　　150000

　　　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　150000

　　【例3】2×14年12月31日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将150000元零余额账户用款额度予以注销。

另外，本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为200000元。

2×15年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

该事业单位账务处理如下：

（1）注销额度

　　借：

财政应返还额度——财政授权支付　　　　150000

　　　　贷：

零余额账户用款额度　　　　　　　　　　150000

　　同时，

　　借：

资金结存——财政应返还额度　　　　　　150000

　　　　贷：

资金结存——零余额账户用款额度　　　　150000

（2）补记指标数

　　借：

财政应返还额度——财政授权支付　　　　200000

　　　　贷：

财政拨款收入　　　　　　　　　　　　200000

　　同时，

　　借：

资金结存——财政应返还额度　　　　　　200000

　　　　贷：

财政拨款预算收入　　　　　　　　　　　200000

　　（3）恢复额度

　　借：

零余额账户用款额度　　　　　　　　　　150000

　　　　贷：

财政应返还额度——财政授权支付　　　　150000

　　同时，

　　借：

资金结存——零余额账户用款额度　　　150000

　　　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　　　　150000

　　（4）收到财政部门批复的上年末未下达的额度

　　借：

零余额账户用款额度　　　　　　　　　200000

　　　　贷：

财政应返还额度——财政授权支付　　　200000

　　同时，

　　借：

资金结存——零余额账户用款额度　　　200000

　　　　贷：

资金结存——财政应返还额度　　　　　200000

　　二、应收账款和坏账准备的核算

（一）应收账款

　　对于事业单位收回后不需上缴财政的应收账款应当计提坏账准备，对于收回后需上缴财政的应收账款不计提坏账准备。

　　除了对事业单位收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款计提坏账准备外，对于其他资产均未要求计提减值准备。

　　政府单位应当在财务会计中设置“应收账款”科目，事业单位还应当在财务会计中设置“坏账准备”科目。

（二）收回后需上缴财政的应收账款

　　政府单位应当于每年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查。

　　1.对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。

按照核销金额，借记“应缴财政款”科目，贷记“应收账款”科目。

　　2.已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金额，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。

　　（三）坏账准备

　　1.坏账准备的计提方法。

　　事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。

　　应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账比率，估计坏账损失，

　　2.坏账准备的账务处理。

　　提取坏账准备时，借记“其他费用”科目，贷记“坏账准备”科目。

　　知识点：

长期资产核算

　　一、长期投资的核算

　　事业单位应当在财务会计中设置“长期股权投资”“长期债券投资”“投资收益”“权益法调整”等科目，在预算会计中设置“投资支出”“投资预算收益”等科目。

　　●“长期债券投资”科目下应当设置“成本”和“应计利息”明细科目；

　　●长期股权投资采用权益法核算的，应当在“长期股权投资”科目下按照“成本”“损益调整”“其他权益变动”设置明细科目。

（一）长期债券投资

　　到期收回或对外出售长期债券投资，应当在财务会计中，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照长期债券投资的