商品流通企业如何建账.docx

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商品流通企业如何建账

商品流通企业如何建账？

商品流通企业如何建账？

  商品流通企业是指从事商品流通（买卖）的独立核算企业。

主要包括：

商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业。

如商场、大中小型超市、粮店等等。

因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动，所以这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。

该类企业账簿的建立主要也是三个方面。

  一、现金日记账及银行存款日记账

  商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。

  二、总分类账簿

  商品流通企业的总分类账除了要设置我们讲到的工业企业日常总分类账簿之外，还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个商品流通企业必须使用的总账账簿。

如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品，还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。

另外因商品流通企业的收入、成本和税金与工业企业略有不同，所以还应将工业企业的产品销售收入改为“商品销售收入”，把产品销售成本改为“商品销售成本”，把产品销售税金及附加改为“商品销售税金及附加”，把产品销售费用改为“经营费用”。

另外可根据企业业务量大小和业务需要增删需设置的总账账簿。

  三、明细分类账的设置

  根据增设的总账账簿，我们还应增设相关明细账簿，如商品采购明细账，反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本，商品采购明细账可按客户名称设置；库存商品明细账，反映商品的收发结存情况，可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置，要求采用数量金额核算法。

在按实际成本计算已销商品成本时，库存商品的发出可按个别计价法（分批实际成本计价）、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、后进先出法、进销差价法和毛利法。

如果企业是商品零售企业，还需设置“商品进销差价”明细账，该账户因是“库存商品”的调整账户，所以它的明细账的设置口径应与“库存商品”明细账一致。

“经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用，应按费用的种类，如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类反映。

  “商品销售收入”、“商品销售成本”明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门设置。

商品流通企业明细账的设置，除了上述明细账外，其余与工业企业明细账的设置相同。

  四、其他问题

  因商品流通企业存在有较之服务业不同的成本计算问题，所以为了便于成本计算需要外购或自制许多计算用表格，所以在建账时也要有所准备；否则到月末结账时会手忙脚乱。

如已销商品进销差价计算表、商品盘存汇总表、毛利率计算表等。

关于代销商品核算的案例

【例】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。

A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，已销售10件。

　　（假定1）假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。

B企业实际销售时每件售价120元。

　　（假定2）A企业按售价的10%向B企业支付手续费。

A企业的账务处理如下：

A企业　　视同买断方式

A企业　　收取手续费方式

（1）A企业将甲商品交付B企业时

借：

发出商品　　100件×60＝6000

　　贷：

库存商品　　　　　　　6000

（1）A企业将甲商品交付B企业时

借：

发出商品　　100件×60＝6000

　　贷：

库存商品　　　　　　　　6000

（2）A企业收到代销清单时

借：

应收账款　　　ll70

　　贷：

主营业务收入　　10×l00＝l000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）170

借：

主营业务成本　　10×60＝600

　　贷：

发出商品　　　　　　　　600

（2）A企业收到代销清单时

借：

应收账款　　　ll70

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　10×l00=l000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　170

借：

主营业务成本　　600

　　贷：

发出商品　　　　600

借：

销售费用　　1000×10%＝100

　　贷：

应收账款　　　　　　　100

（3）收到B企业汇来的货款

借：

银行存款　　　　ll70

　　贷：

应收账款　　　　ll70

（3）收到B企业汇来的货款

借：

银行存款　　ll70－100＝1070

　　贷：

应收账款　　　　　　　l070

TOP

B企业的账务处理如下：

B企业　　视同买断方式

B企业　　收取手续费方式

（1）收到甲商品时

借：

受托代销商品　　100×l00＝10000

　　贷：

受托代销商品款　　　　　　　l0000

（1）收到甲商品时

借：

受托代销商品　　　　100×l00＝10000

　　贷：

受托代销商品款　　　　　　　　l0000

（2）对外销售时

借：

银行存款　　　　　　　　　l404

　　贷：

主营业务收入　　　　　　10×l20＝l200

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　204

借：

主营业务成本　　10×l00＝l000

　　贷：

受托代销商品　　　　　　　　　　　1000

（2）对外销售时

借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　ll70

　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　170

（3）按合同协议价将款项付给A企业时

借：

受托代销商品款　　l000

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　170

　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　ll70

借：

应付账款　　　　　1170

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　1170

（3）收到增值税专用发票时

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）　170

　　贷：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　170

借：

受托代销商品款　　　　　　　　　　1000

　　贷：

受托代销商品　　　　　　　　　　　1000

支付货款并计算代销手续费时

借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　l070

　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　l00

1、视同买断方式下

在不允许退货的情况下，可以认为商品的所有权已经转移了，受托代销商品就是本企业的存货了。

在允许退货的情况下，商品的所有权并没有转移，根据管理的需要，要将受托代销商品作为本企业的库存商品来核算，但实质上并不反映在本企业资产负债表的存货项目中。

2、新准则中受托代销商品款/受托代销商品在资产负债表中的填列：

受托代销商品款与受托代销商品之间的差计入存货项目中，而受托代销商品款和受托代销商品一定是相等的，所以实质上两者是不反映在资产负债表中的。

3、收取的手续费实际上是一种劳务收入，对劳务收入征收的是营业税，劳务收入不是增值税的征税范围。

受托方对收取手续费形式的受托代销商品的账务处理

例：

A企业委托B企业销售甲商品100件，协议约定B企业按销售价的10％提取手续费，该种产品的实际成本是120元/件，B企业以200元价格对外销售，B企业在对外销售时，即向买方开出增值税发票，发票上注明售价20000元，增值税额3400元，A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。

　　教材上B企业的分录：

（一）收到甲商品时

（1）借：

受托代销商品20000

　　贷：

代销商品款20000

（二）实际销售商品时

（2）借：

银行存款（或应收账款）23400

　　贷：

应付账款——A企业20000

　　应交税金——应交增值税（销项税）3400

　　（3）借：

应交税金——应交增值税（进项税）3400

　　贷：

应付账款——A企业3400

　　（收到委托方开来增值税发票）

　　同时又做

　　（4）借：

代销商品款20000

　　贷：

受托代销商品20000

　　（三）归还A企业货款并计算代销手续费时

　　（5）借：

应付账款——A企业23400

　　贷：

银行存款21400

　　主营业务收入（或其他业务收入）2000

　　上述分录在实务中让人看了不大好理解，尤其当把分录分别记入凭证时会出现这种情况，如对上面分录

（2），单看，无法理解为受托代销商品销售；分录（4）让人看了感觉和分录

（1）有点做重复工作。

而且从整体上看，整个账务处理与视同买断情况下的账务处理好象完全不一样，实际上他们仅在确认收入方面有差别，笔者认为以下账务处理更好一些，而且也能和视同买断情况下受托方账务处理对应起来。

（一）收到商品时

　　（a）借：

受托代销商品20000

　　贷：

代销商品款20000

（二）实际销售时

　　（b）借：

银行存款（或应收账款）23400

　　贷：

受托代销商品20000

　　应交税金——应交增值税（销项税）3400

　　同时再做（收到委托方开来的增值税发票）

　　（c）借：

代销商品款20000

　　应交税金——应交增值税（进项税）3400

　　贷：

应付账款—A企业23400

　　（三）支付款项时

　　（d）借：

应付账款—A企业23400

　　贷：

主营业务收入（或其他业务收入）2000

　　银行存款21400

　　注意：

1、对于分录（a），是按协议约定金额入账的，而不是按成本价入账的，这一点和视同买断情况下账务处理金额是一样的。

　　2、在资产负债表上受托代销商品、代销商品款是不列示的，代销商品款是受托代销商品的备抵科目，两科目金额一致，这两个科目仅在账上反映，原因是受托方对受托代销商品不具有所有权，同时又为了便于对受托代销商品加强管理而这样处理的。

商品流通业购进货物进项税额的核算

商品流通业购进货物进项税额的核算

根据现行税法规定，商品流通企业（批发、零售）购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），必须在购进的货物付款后才能申报抵扣进项税额。

尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的，其进项税额不得作为当期进项税额予以抵扣。

为了正确确认每期可抵扣的进项税额，商品流通企业同样可在“待摊费用”账户下增设“待抵扣进项税额”明细账户（也可在“应交增值税”二级账户中增设“待扣税金”明细账户，或增设“待扣税金”总账账户，待付款后再转至“进项税额”二级账户）。

（1）商品批发企业进项税额的核算。

　　商品批发企业增值税进项税额的会计核算，主要涉及“物资采购”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等账户。

购入商品在货款结算时，按购买价格借记“物资采购”账户；按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户；按购买价格与应纳增值税额之和，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户；商品验收入库时，借记“库存商品”账户，贷记“物资采购”或“在途商品”账户。

商品流通企业发生的进货运费，记入“营业费用”账户。

　　例1：

红星商业批发公司1月份购入甲商品一批，取得的专用发票上注明的价款200000元，增值税款34000元。

另支付运杂费1200元（其中运费1000元，装卸费200元），已取得合法的运费结算单据。

商品已验收入库，款项均以银行转账支票付讫。

则其会计处理如下：

　　支付货款时：

　　借：

物资采购  200000

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）  34000

　　　贷：

银行存款  234000

　　支付运杂费时：

　　借：

营业费用  1130

　　　　应交税金——应交增值税（进项税额）  70

　　　贷：

银行存款、  1200

　　商品验收入库时：

　　借：

库存商品——