97管理会计案例.docx

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97管理会计案例

案例一成本性态和两种类型的损益表

资料：

一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。

这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。

以下是其中一种大量生产的化学品的资料：

原材料及其他变动成本60元/kg

固定制造费用每月900000元

售价100元/kg

10月份报告的销售量比9月份多出14000kg。

因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。

但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然比9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。

产品经理被这些差别困扰着，所以他找你帮忙。

经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：

把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg来分摊。

所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。

9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。

10月份的期末存货为12000kg。

要求：

1．把该产品9月份即10月份的生产、销售及存货量列示出来。

然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。

2．解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。

1．首先列示存货量（kg）

九月十月

期初存货1000022000

本期生产3400026000（48000－22000）

4400048000（12000＋36000）

本期销售2200036000（22000＋14000）

期末存货2200012000

固定制造费用分配率＝900000÷30000＝30元/kg

单位完全成本＝60＋30＝90元/kg

售价是100元/kg

2．该产品经理采用的是变动成本法。

这种方法是把固定制造费用作为期间费用，而不包括在存货成本中。

以下是变动成本法的利润计算：

以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。

如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。

利润差异计算如下：

九月份两种方法利润差异＝22000×30－10000×30＝360000元

即340000―（―20000）＝360000元

十月份两种方法利润差异＝12000×30－22000×30＝－300000元

即240000―540000＝―300000元

如果把两个月结合来看，利润变动共计660000元（360000＋300000），这反映了100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。

案例二本量利关系的分析

资料：

卡莱是一家小型工程公司。

其下属的一个部门专门替另外一家企业生产一种特别的零件。

此零部件现时的每年需求量为10000件，每件72元。

零部件的年度预算成本列示如下：

原材料240000元

人工工资120000元

机器租赁费用100000元

其他固定成本180000元

成本总额640000元

人工工资为雇用两名机器操作员的固定成本。

不论零部件的生产数量是多少，此两名工人的工资仍按月固定计算。

最近，卡莱正在考虑租用另外一台机器的可能性，如果租用新的机器，则可使用较便宜的原材料，每件成本只是12元。

新机器的每年租赁费用为220000元。

此外，不论使用现有的机器还是建议的新机器，在上述的产品需求量范围内，人工成本维持不变。

要求：

1．假设公司使用现有的机器和按照现时的需求量，计算其保本点和安全边际。

请以生产件数作答。

2．试评论租赁新机器的建议，并以数据来支持你的论点。

3．卡莱获悉在短期内该零部件的每年需求量可能增加至14000件。

如果生产量超过12000件，公司便需要再额外雇用一名固定员工，其每年的成本为60000元。

试评述如果使用下列的机器来生产14000件零部件的财务结果：

（1）现有的机器；

（2）建议的新机器。

1.每件产品的贡献边际为销售额减变动成本.在这里,只有原材料是变动成本,

每件24（240000/10000）元.人工成本在这个相关范围内明显地是固定的.

单位贡献边际=72-24=48（元）

固定成本=120000+100000+180000=400000（元）

保本点=固定成本÷单位贡献边际

=400000÷48

=8333（件）

安全边际为保本产量与预测或实际产量之差,用来评价某一产量水平的风险.安全

边际越高,风险越低.

安全边际=销售量一保本销售量

=10000-8333

=1667（件）

2.使用新机器的固定成本较高,但变动成本较低.使用新机器的单位变动成本是

12元,因此单位贡献边际是60（72-12）元.

保本点=（120000+220000+180000）÷60

=520000÷60

=8667（件）

安全边际=10000-8667

=1333（件）

同时,需要考虑两台机器在10000件产量水平的盈利能力.

现有的机器新的机器

贡献边际10000×48=480000元10000×60=600000元

固定成本400000元520000元

利润80000元80000元

可见,新机器与现有机器产生相同的利润.但是,新机器的保本点较高,导致较低

的安全边际.因此,这些数据并不足以支持租用新机器的决定.两者的比较数字非常

接近,因而可能会有其他原因使公司转向使用新机器.在这种情况下,如果市场的条

件是一样的话,则没有任何强烈的财务因素反对这项决定了.

3.假设产量增加到14000件,固定成本将会因为雇用第三名员工而增加60000

元.上述的要求需重新计算.

产量14000件时的计算:

现有的机器新的机器

贡献边际14000×48=672000元14000×60=840000元

固定成本460000元580000元

利润212000元260000元

保本点460000÷48580000÷60

=9583件=9667件

虽然固定人工成本在14000件的产量水平下是较高的,但两台机器都能产生比10

000件产量水平较高的利润.另外,使用新机器的利润更比使用现有机器的利润多48

000元.新机器的保本点比现有机器的保本点稍微高出84件,但由于保本点与预测销

售量14000件还有很远的距离,故此这个差别不是很重要.如果产销量能达到14000

件左右,则新机器在只增加很少的风险的情况下便能得到重大的回报.

案例三经营决策分析

（一）

资料：

你所属的公司的生产部经理就项目Y的成本问题向你查询意见。

项目Y是该经理准备竞投的一个海外的一次性的订单。

该项目的有关成本如下：

原材料A16000元

原材料B32000元

直接人工24000元

监督成本8000元

间接费用48000元

128000元

你所知的资料如下：

（1）原材料A已存放于仓库,上述数字仍是其成本价格。

除上述项目Y以外，公司暂时没有其他项目会使用原材料A。

假如需要清理原材料A，费用将是7000元。

原材料B将需要从外面购入，成本如上表所列。

（2）直接人工24000元为从另一项目调配到项目Y的工人的人工成本。

另一项目因为这调配而需招聘的额外工人的成本为28000元。

（3）监督成本是按项目的人工成本的1/3计算，由现有的职员在其既定的工作范围内执行。

（4）间接费用按直接人工的200%计算。

（5）公司现正在高于保本点的水平运作。

（6）公司为此项目需购置的新机器，在项目完成后别无他用。

机器的成本价为40000元，项目完成后可以卖得21000元。

根据生产部经理的资料，这位海外客户愿意支付的最高价格为120000元，而公司的竞争对手也愿意接受这个价格。

基于上述的成本128000元还未包括机器的成本及公司的利润，生产部经理可接受的最低价格是160000元。

要求：

1．计算项目Y的相关成本，应清楚列明如何得出这些数字，并解释某些数字被排除的理由。

2．给生产部经理编写一份报告，阐明公司应否竞投此项目、原因及投标价。

请留意竞争对手愿意出价120000元竞投此项目。

3．指出在竞投项目Y前应考虑的一些非货币性因素。

4．假设公司是在低于保本点的水平运作，你将会提出什么建议？

请说明理由。

1．编制差量成本分析表

差量成本分析表

竞投

不竞投

差量成本

（1）原材料A

（2）原材料B

（3）直接人工

（4）监督成本

（5）间接费用

（6）机器净成本

—

32000

28000

—

19000

7000

—

-7000

32000

28000

—

19000