汽车销售行业常见涉税问题.docx

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汽车销售行业常见涉税问题

汽车销售行业常见涉税问题

汽车销售行业常见涉税问题主要有以下七个：

（一）销售整车取得的收入未按规定入账

（二）收取各种代办费用和价外费用未按规定申报纳税

（三）随车无偿赠送物品未按规定申报纳税

（四）隐匿售后服务取得的收入

（五）收取销售返利未按规定冲减进项税额

（六）未按规定取得运费发票

（七）购进汽车用于非应税项目，未按规定转出进项税额

下面具体来说以下：

（一）销售整车取得的收入未按规定入账

【问题描述】

1.分解销售收入。

将整车销售款分解为两部分，一部分开具《机动车销售统一发票》，另一部分价款开具收款收据，开具收款收据部分的收入不入账。

2.账外隐匿收入。

运用账外资金进行经营，进货、销货均不在账面反映，销售整车时以代销的名义提供外地《机动车销售统一发票》，或提供伪造的《机动车销售统一发票》。

3.将销售整车取得的收入长期挂在往来账户，未按规定结转收入。

【主要检查方法】

1.调查掌握有关情况。

到汽车销售展厅询问了解经销的主要车型、销售价格、售后服务、近期的优惠活动、购车手续、银行按揭等基本经营情况；到经销同类型的汽车销售商处了解同期同类车型的销售价格等情况。

2.调取客户资料档案。

从销售部门获取详细的客户资料档案，将其与“主营业务收入”明细账和发票记账联、存根联进行核对，查找是否存在隐匿销售收入的问题。

3.盘点实际库存数。

根据汽车对应发动机及车架号码唯一性特点，对库存账面数量和实际数量进行核实，确认整车销售数量。

4.通过购车者进行调查。

对账簿、发票存根联进行检查和分析，选取一部分车辆线索到购车者处进行外围调查，核对购车者的发票、支付的购车款与汽车销售企业据以作账的发票和购车款是否一致。

5.检查资金流向。

到银行查询购车者付款的资金流向，查明汽车销售企业存入购车款的账户，查清该账户是否属汽车销售企业正常的结算账户，进一步核对每笔款项对应的进账单，核实有无隐匿收入的问题。

6.比对部门信息。

到车辆购置税办公室、车管所、保险公司比对汽车销售发票，查看汽车销售企业开具的发票、价款与购车者持有并办理车辆购置税、挂牌和办理保险的发票上注明的价款是否一致，有无使用外地他人《机动车统一销售发票》或伪造的《机动车统一销售发票》办理交税和挂牌手续等情形。

7.检查异常往来账。

针对“预收账款”等往来账的贷方余额长期挂账的情况，注意审查货款的具体来源，结合库存商品明细账、发货单、汽车销售合同、企业代办银行按揭和挂牌记录等资料进行检查，核实企业有无汽车已经销售，而未按时结转收入的情况。

【实例】

[例10－6－1]某稽查局对某汽车销售公司销售进行了检查，发现其账面记录的一款轿车的销售价格低于市场上同期同类车型的销售价格。

对此，税务稽查人员以购车者的名义到该公司的销售展厅对该车型的实际销售价格进行了了解，从销售部门调取了客户资料档案，抽取部分客户进行了调查，将购车者持有的发票、实际支付的购车款与某汽车销售公司据以作账的发票和售车款进行了核对，查实某汽车销售公司在销售汽车时将购车款分解为两部分，一部分开具了发票，另一部分开具了收据，开具收据部分的收入未按规定入账，少缴了税款。

（二）收取各种代办费用和价外费用未按规定申报纳税

【问题描述】

汽车销售企业为购车者提供按揭、挂牌、保险等服务时，在正常车价外，收取一定的代办费、服务费和装潢费、试车费、提车费、加快费、运输费等费用，未按规定申报纳税。

1.将收取的代办费用和价外费用申报缴纳营业税。

2.将收取的收入代办费用和价外费用长期挂在往来账。

3.收取的各种代办费和价外费用不入账。

【主要检查方法】

1.实地调查、了解掌握代办事项的种类和方式，有针对性进行检查。

2.核实入账科目。

检查纳税申报资料，审核“其他业务收入”账户，看有无将应征收增值税的价外费用，故意按营业税税目申报。

3.检查往来账。

结合售车记录和凭证所附原始单据，审核借、贷方收付款的业务往来，着重检查其他应付款等往来账，看有无将收取的价外费用隐匿在往来账中。

4.获取各种代办费记事簿等有关资料。

获取汽车销售企业记录的各种代办费记事簿和经办人员散落在外的有关记录资料。

5.外围调查。

通过突击检查或正面交锋方式让其提供客户资料档案。

从中选取一部分，到购车者处调查其支付各种价外费用的证据。

注意：

现金、银行存款、往来账、其他销售收入账的检查

了解车辆代办事宜

收取各种代办费和价外费用不申报纳税

检查有无混淆税种申报

获取相关代办记录

对购车者外围调查

【实例】

[例10－6－1]税务稽查人员在对某汽车销售公司检查时发现，该公司在销售某品牌的小轿车时，将其收取的中控锁加装费用800元、皮座套费用3000元、CD音像费用700元开具了服务业发票，并申报缴纳了营业税，未按规定申报缴纳增值税。

同时，税务稽查人员通过向购车者进行调查取证，还查实和该公司利用该种车型供不应求的特点，向购买现车的客户额外收取1至3万元的提车费、加快费、运输费、中介费等费用进行账外经营，偷逃增值税的事实。

（三）随车无偿赠送物品未按规定申报纳税

【问题描述】

在销售汽车时向购车者赠送装饰物品、油品、掌上电脑、倒车雷达、GPS等物品，未按视同销售的规定进行账务处理，未按规定申报纳税。

【主要检查方法】

1.掌握赠品的品种和赠送方式。

到汽车销售展厅了解企业的销售优惠政策，掌握随车赠送的物品和赠送方式，有针对性地进行检查。

2.核实赠品的入账科目。

检查“库存商品”或“原材料”等存货类科目，核实企业购进和发出货物的品种、数量、金额，到仓库查看、盘点库存，确认赠品是否申报纳税。

检查“管理费用”、“销售费用”等损益类科目，判断费用发生是否合理，是属于自用还是赠送。

3.查实赠品的数量和金额。

通过检查进货单据、资金往来等线索，进一步通过供货方核实，确认赠品的数量和金额。

4.随车外围调查。

通过获取客户资料档案，到购车者处调查取证物品赠送情况。

【图示】

掌握赠品品种、赠送方式

核实赠品的入账方式

从供货方入手查实赠品总量

注意库存商品、费用账、往来账、其他业务收入账的检查

随车赠送物品

不申报纳税　

到购车者处调查

【实例】

[例10－6－2]税务稽查人员在对某汽车销售企业检查时，发现该公司“管理费用”账户记录的汽油耗用量较大，远超过了该单位自用车的正常耗油量。

对此，税务稽查人员到该公司的汽车销售展厅了解了促销措施，得知该公司为提高销量，向每辆车的购车者赠送100公升汽油。

税务稽查人员调取了客户资料档案，到购车者处赠送汽油的情况进行了调查取证，查证了该公司向购车者汽油未按视同销售的规定进行账务处理，未按规定申报纳税的事实。

（四）隐匿售后服务取得的收入

【问题描述】

为购车者提供汽车装饰、更换零配件、汽车维修等售后服务，隐匿取得的收入，未按规定申报缴纳税款。

1.混淆应税项目，将增值税应税收入申报缴纳营业税。

2.从汽车生产企业取得售后服务费，长期挂往来账户，未按规定结转收入。

【检查方法】

1.现场调查。

直接到销售现场调查，了解具体的售后服务方式。

2.外围调查。

根据客户档案资料，找到该公司的购车客户，进行外调，取得接受售后服务的证据资料，核实汽车销售企业是否从汽车生产商获得“三保收入”而不入账，变相从消费者以超出“三保”期限而收取费用不入账。

3.核对申报资料。

检查纳税申报资料，看是否将应交纳增值税的售后服务项目，错按营业税申报。

4.审核往来账。

注意异常往来账的检查：

账户余额长期挂账不变或只有借方（贷方）发生额；往来账二级明细科目混乱或未设，无法直接辨别其核算对象。

注意：

收集相关信息

现场调查售后服务方式

检查有无混淆税种申报

对购车者进行外围调查

注意现金、银行存款、往来账、库存商品、其他业务收入账的检查

隐匿汽车售后服务收入偷税

【实例】

[例10－6－2]税务稽查人员对某汽车销售企业进行检查时，经对其账面及申报资料审核，发现其为购车者2003年提供更换机油、“三滤”等养护服务，取得养护收入674455元，开具服务业发票入账并申报缴纳了营业税，而按现行政策规定应缴纳增值税。

另根据收集到的客户资料，对其中部分客户进行调查取证，发现汽车销售企业为一些私家车客户提供汽车维护，以现金结算。

经查账核实，发现这部分收入均记入了“其他应付款”账，未按规定结转销售收入，未申报纳税。

（五）收取销售返利未按规定冲减进项税额

【问题描述】

1.收取的现金返利或实物返利未入账，或长期挂在往来账户。

2.收取的现金返利或实物返利虽按规定入账，但未按规定冲减当期进项税额。

3.收取的现金返利或实物返利虽按规定入账，但按营业税项目申报缴纳营业税。

【检查方法】

1.了解有关返利政策。

要求汽车销售企业提供购销合同和生产厂家与汽车销售企业之间的汽车销售奖励办法等有关政策，有针对性地开展检查。

2.调查上游企业。

若汽车销售企业不提供返利政策和有关资料，可以采取到汽车生产商调查，获得上游汽车生产商的返利奖励办法，汽车销售企业取得返利的时间、金额，以及收到返利而不入账的有关证据。

3.注重关联企业的检查。

注意与其有关联关系的企业之间的业务往来，检查与之相关的专门汽车维修企业，检查它们之间的资金往来、借款、还款、划款等账务的真实性，查清汽车销售企业将返利转移的情况。

4.审查重点账户。

注重对企业往来账户的检查，分析该账户所附原始资料是否真实、合理，是否隐藏返利款。

5.盘点库存商品中的汽车配件，调查是否存在汽车生产商无偿提供汽车维修配件，企业不入账，而实物形成的汽车配件盘盈。

注意：

现金、银行存款、往来账、库存商品、其他销售收入账及发票的检查

销售返利未按规定冲减进项税额

获取返利政策

调查生产企业获取信息

注重与关联企业之间的业务往来

【实例】

[例10－6－3]某稽查局对一汽车销售企业进行检查时，要求其提供购销合同和返利政策，对方称没有合同，也没有返利，拒不提供相关资料。

经对其账面资料进行审查也未发现返利线索。

税务稽查人员到为其供货的汽车生产企业进行了调查取证，发现汽车生产企业根据销售奖励政策以现金方式进行年终返利。

在未收到该汽车销售企业货款的情况下，汽车生产企业自行开具收款收据作为汽车销售企业付款凭据，直接折抵了汽车销售企业的应付货款，该汽车销售企业获得的年终现金返利未入账，也未按规定冲减当期进项税额。

（六）未按规定取得运费发票

【问题描述】

1.非法取得运费发票入账。

要求承运方开具超过实际支付金额的发票，或通过非法渠道购买运费发票入账。

2.以加油发票代替运输发票。

由承运方以为汽车销售企业的名义取得货物名称为油品的增值税专用发票。

【检查方法】

（1）观察票面。

在检查汽车销售企业运输发票时，可以通过观察票面印刷质量、纸张、水印、发票监制章、发票号码等防伪特征，发现疑点，必要时送相关部门进行鉴定。

（2）调查分析。

在市场运价起伏不大的情况下，根据市场单车运费和汽车销售企业的进货数量估算出年度运费总额，与账面数比对，若有异常，可分析原因并进行重点检查。

也可以按运输公司名称将运费分户统计，筛选出不符合营业常规的业务进行重点检查。

如企业某时间段突然更换承运人，短时间发生大量业务，之后不再合作，有可能是虚构的运输业务。

（3）对比查证。

要求汽车销售企业提供与运输公司签定的运输合同和业务往来资料（如送货人签单等原始凭证），与账面资料进行对比；并对其资金流向进一步检查，从而发现疑点。

（4）协查发票。

对外地有疑点的运输发票，可以发函到其主管税务机关，要求对方协助调查发票的真伪、是否有真实业务。

注意：

现金、银行存款、往来账、销售费用账及发票的检查

观察票面

利用未按规定取得的运费发票抵税

金额评估

与运输合同、运输资料核对

核实发票来源及资金流向

进行发票协查

（七）购进汽车用于非应税项目，未按规定转出进项税额

【问题描述】