税务稽查应对与纳税风险自查.pptx

税务稽查应对与纳税风险自查.pptx

《税务稽查应对与纳税风险自查.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务稽查应对与纳税风险自查.pptx（183页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

税务稽查应对税务稽查应对与纳税风与纳税风险自查险自查1税务稽查风险自我检测税务稽查风险自我检测n您是否对公司的主要税种的税负率认真测算过？

n公司在招聘会计人员时，是否测试其办税能力？

n您是否了解所从事行业的相关税收优惠政策？

n公司是否对采购人员索要发票事项进行过培训？

n对外签订相关经济合同是否考虑过对纳税影响？

n新业务发生时是否系统地咨询过相关财税专家？

n新颁布的税收政策法规是否及时学习掌握？

n是否聘请过财税专家定期进行财税风险的诊断？

2偷税的含义偷税的含义纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的是偷税。

（四种手段一个结果，主观故意）3在帐簿上多列支出在帐簿上多列支出n虚列原材料消耗，虚增职工工资，虚报财产损失，乱提乱摊支出人为调节计税依据；n虚构业务支出；n违反财务会计规定，超范围、超标准列支成本费用或者违反会计准则多列成本费用的行为。

4在帐簿上不列、少列收入在帐簿上不列、少列收入n未在法定帐簿上反映或足额反映收入、隐匿收入；n开具收入原始凭证时上下联金额不一致，顾客联金额大于记帐联金额，根据这种虚假的会计凭证记帐；n根据会计准则应确认收入而不记收入，或将收入登记在资产、负债、所有者权益类帐簿内，不结转或少结转、或直接计入利润；n为逃避缴纳流转税，用收入直接冲减相关费用，不反映或少反映计税依据。

5进行虚假的纳税申报进行虚假的纳税申报n向税务机关报送编造的、虚假的纳税申报表、财务会计报告、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税资料；n提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征后退税款等虚假资料；n税法与会计的差异调整，税务机关已有通知或明知必须调整，仍不按税法规定进行纳税申报；n同一税法与会计的差异调整项目，在进行纳税申报时，有时按税法规定正确调整，有时不按税法规定进行正确调整。

6案例分析案例分析某生产企业2012年10月份采取赊销方式销售货物一批，合同总金额234万元，其中价款200万元，增值税额34万元。

合同约定2012年11月20日收款。

但由于购货方到期未付款，企业就未作销售处理。

2013年1月，购货方付款后企业作销售处理并于2013年2月份申报缴纳了相关税款。

税票所属期填写为2013年1月。

某税务稽查局2013年5月对该企业检查时发现了企业未按税法规定申报纳税的问题，企业也做出了解释。

问题是否可以认定企业偷税？

7思考题：

思考题：

n某企业将12月份开出的发票在次年2月份实际收到款项时入账并申报纳税,算不算偷税?

n企业预缴所得税时少申报，算不算偷税？

税务机关会如何处理?

n由于纳税人计算错误造成少纳税的,是否为偷税？

n由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？

n编造虚假计税依据未造成少纳税的是否属于偷税？

n税收政策不明确，造成未缴或少缴税款的，应否认定偷税？

8思考题：

思考题：

n由于纳税人对税法不熟悉少纳税的，是否为偷税？

n税前扣除应由税务机关批准而未经批准的各类财产损失，造成未缴或少缴税款的，是否认定偷税？

n在税务稽查过程中企业在税务机关未处理之前主动补交了税款，是否可以不认定为偷税？

n未按照规定的期限纳税申报和报送纳税资料的是否属于偷税？

n虚开发票代替真实发生业务的支出，造成未缴或少缴税款的，是否属于偷税？

n税法与会计差异未进行纳税调整的是否属于偷税？

9偷税的法律责任偷税的法律责任n对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

10刑法：

逃避缴纳税款刑法：

逃避缴纳税款纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

处罚金。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

款，数额较大的，依照前款的规定处罚。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的二次以上行政处罚的除外。

除外。

11偷税是一个世界性难题偷税是一个世界性难题n利益诱导企业需要偷税n纳税环境导致企业能够偷税n认知偏差促成人们偷税12著名的心理行为公式：

著名的心理行为公式：

B=f（p,e）B=f（p,e）n人的行为是人与其所在的环境相互作用的函数n公司信息不对称环境n政府监管不严n委托代理环境n纳税审计环境n舞弊成本与舞弊收益的不对称n税务征管人员素质与其职责不对称13用行为经济学分析偷税主体的抉择用行为经济学分析偷税主体的抉择n行为经济学认为，人们在面对任何不确定性选择时，大多数情况下是不理性的。

n偷税行为主体判断中的启发式偏差；n偷税行为主体在前景理论下的偷税抉择；n短视认知偏差与偷税冲动。

14哪些因素可招致税务稽查哪些因素可招致税务稽查n内部矛盾n关系税n利益相关者n财务人员的能力n税收任务完不成n行业招致检查n财税相关信息异常。

15财税相关信息异常财税相关信息异常n营业额大但长期亏损或微利经营；n长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不断增资、从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不断增大、营业收入稳步增长等）；n常规判断有边角料、废品等出售但无其他业务利润；n长期不作盘盈、盘亏处理；16财税相关信息异常财税相关信息异常n有直接长期股权投资或其他关联关系但不进行关联往来申报；n税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率下降较大；n增值税税负波动大或连续3个月零申报及长期税负水平低于同行业；n增值税税负高但所得税税负低；17影响税负率的重要因素影响税负率的重要因素n经营状况和行业特点n不能取得专用发票；n将非增值税收入混入增值税收入；n生产成本结构；n毛利的高低；n生产经营方式。

18财税相关信息异常财税相关信息异常n资本公积项目余额大；n其他应收等往来项目余额大；n预收、预付账款项目余额大；n存货项目余额大且不断增长；19财税相关信息异常财税相关信息异常n增值税留抵税额大但存货余额小且明显不匹配；n进料加工企业但内销收入增长较快的；n常规判断企业盈利能力强但个人所得税申报金额较低；n财务报表及纳税申报表项目关系存在错误；20财税相关信息异常财税相关信息异常n未分配利润项目的余额大幅度下降；n房地产开发企业利润表申报的利润率长期与预缴所得税采用的预计利润率趋同的；n核定应税所得率征收企业所得税的企业利润表反应的金额与缴纳的所得税不配比；n有明显迹象拥有或使用较多的不动产但未申报房产税及土地使用税；21财税相关信息异常财税相关信息异常n营业外收入、财务费用、投资收益项目金额变化较大；n在年度内发生重组并购交易的；n向境外（或关联企业与个人）大额支付商标使用权费、管理服务费等非实质性劳动支出；n营业收入大但印花税申报金额小的；n关联交易迹象明显的22稽查应对策略稽查应对策略n税务稽查并不神密，只要掌握其基本的规程和操作方法，就能现场应付自如，避免当场陷入临阵忙乱而不知所措的尴尬局面；n当您面对哪些训练有素的税务稽查人员的询问时，或者经受他们熟练的查账、盘点、外调（甚至于声东击西、欲擒故纵）调查技术的考验时，您是否做好了应对的心理和业务方面的准备？

殊不知，有时一个小小的芝麻问题就可能引来税务稽查的一连串的检查和询问23稽查应对策略稽查应对策略n了解税务稽查的方法手段和程序n认真做好汇算清缴n从税务稽查角度自查自纠纳税风险n做好有理有据解释的准备，指定专人n对等接待，全程陪同，热情周到，讲究技巧n从税务稽查角度做好税务管理和税务筹划24纳税危机应对技巧纳税危机应对技巧n政策解释法n案例不一致解释法n法律位阶抗辩法n避免定性为偷税法n寻找税务机关责任法n实质重于形式法n审时度势法n法律救济法危机处理可行评估，宜早不宜迟，先柔后刚25税务机关责任税务机关责任n税务机关适用税收法律、行政法规不当或执法行为违法，致使纳税人、扣缴义务人未缴、少缴税款。

包括纳税人有证据证明是税务机关指导用错税目、税率；n国税、地税机关或者不同区域地税机关对同一应税行为因理解政策法规不一致而错收税；n不同税务机关对同一时期相同行为实施税务稽查或检查，纳税人没有隐瞒情况，税务机关处理意见不一致等。

26如何写税务稽查申辩意见书如何写税务稽查申辩意见书n书面红头文件，不要口头陈述n认识不清，承认错误n政策适用，略有异议n情况特殊，绝非故意n同时抄报上级税务局27稽查常用的分析方法稽查常用的分析方法n财务分析法n税负分析法n控制分析法n发票比例综合分析法n现金流分析法n合理性分析28财务分析法财务分析法n比率分析n结构分析n比较分析n趋势分析29财务报表总体性复核的目的财务报表总体性复核的目的n分析性复核的实质是通过分析企业在趋势、数额及其关系方面的重要变化和异常差异,就重要变化和异常差异形成原因作出实质性的测试或解释。

n所有重大变动、异常项目和非预期差异的原因均得到充分合理解释；n对财务报表获得全面理解，包括各个项目间的互动逻辑关系合理；n整体财务报表的表达和陈述与企业面临的实际状况相符。

30税负分析法税负分析法n动态分析n静态分析n综合分析31控制分析法控制分析法n投入产出法n主副产品比例法32稽查常用的手段稽查常用的手段n查账与调账检查权n场地检查权（勘察生产能力、潜伏、盘存）n责成提供证明资料权n询问权n银行账户检查权33稽查常用的手段稽查常用的手段n记录、录音、照相、录像、复制权n外调协查权n税收保全与强制执行权n停票权n阻止出境权34稽查部门内部职能划分稽查部门内部职能划分n稽查局设立选案、检查、审理、执行部门，分别实施选案、检查、审理、执行工作。

n稽查局查处税收违法案件时，实行选案、检查、审理、执行分工制约原则。

35税务稽查文书税务稽查文书n税务稽查立案审批表n税务稽查任务通知书n税务检查通知书n调取账簿资料通知书n提取证据专用收据n发票换票证n调验空白发票收据36税务稽查文书税务稽查文书n询问通知书n检查存款账户许可证明n税收保全措施决定书n冻结存款通知书n查封商品、货物或者其他财产清单n扣押商品、货物或者其他财产专用收据37税务稽查文书税务稽查文书n税务协助执行通知书n税务事项通知书n税务稽查工作底稿n税务稽查报告n税收违法案件终结检查审批表n税务行政处罚事项告知书n税务稽查审理报告38税务稽查文书税务稽查文书n税务处理决定书n税务行政处罚决定书n不予税务行政处罚决定书n税务稽查结论n涉嫌犯罪案件移送书n涉嫌犯罪案件情况的调查报告n税收强制执行决定书39税务稽查工作基本流程税务稽查工作基本流程n选案选案n检查检查n审理审理n执行执行40选案选案部门的工作程序选案选案部门的工作程序n对案源信息进行筛选，发现有税收违法嫌疑的，将其确定为待查对象。

n填制税务稽查立案审批表，经稽查局局长批准后立案检查。

n制作税务稽查任务通知书，连同有关资料一并移交检查部门。

41税务稽查选案中的重点选案指标税务稽查选案中的重点选案指标n综合选案指标n单项选案指标42综合选案指标综合选案指标n销售额变动比率n毛利率分析n税负率43单项选案指标单项选案指标n连续三个月零申报或年内累计六个月零申报的；n发票取得或领购使用异常的；n未及时结报领购发票的；n税负长期低于同行业水平的；n销项税额与收入不同步的；n其他单项选案指标。

44增值税零（负）申报的正常原因增值税零（负）申报的正常原因n新成立并经批准认定为增值税一般纳税人后，由于业务开展不及时或产品生产企业需要有一定的生产期，造成零申报。

n企业已领取注销审批表，而有关资料尚未上报或稽查未结束又不能注销，造成零申报，个别企业虽稽查结束，但由于查补税款不能及时补缴入库，造成本月零申报。

n企业申报当期无收入，原因多是企业处于停业半停业状况或停产改制、合并中而造成零申报。

45增值税零（负）申报的正常原因增值税零（负）申报的正常原因n部分企业因市场原因，业务萎缩，本期无销售而又存在观望态度，不愿办理注销，等待今后出现转机，只好每月申报做零申报处理。

n部分免税企业申报为零。

n管理性机构形成零申报。

n部分新办一般纳税人开业后，其实现的增值小于其存货，一定时期出现为负申报。

n企业进货因货不对路或价格竞争激烈，受市场影响销量低，毛利率低，造成积压，出现负申报现象。

46增值税零（负）申报的不正常原增值税零（负）申报的不正常原因因n部分纳税人存在短期经营行为，帐表不符，造成异常申报。

n未按规定时限做销售，漏报收入造成异常申报，形成偷税。

n采取以物易物和现金交易不作销售，有意隐匿应税收入，减少销项税金。

n销售作预收帐款等挂帐处理，而不计提税金，造成异常申报，形成偷税。

47增值税零（负）申报的不正常原增值税零（负）申报的不正常原因因n抵扣税金界限不清，擅自扩大抵扣范围，将不得抵扣发票记入进项税抵扣。

n将自制产品用于集体福利、捐赠，对外投资未作销售处理，形成低税负申报。

n新开业企业一般纳税人资格认定中，一些企业预计经营规模与其实际状况相差较大，致使纳税申报不实。

n有意调节进项税额，即月底帐载需缴税时，突击进货，增加进项税额形成留抵。

48税务稽查对象产生的一般方法税务稽查对象产生的一般方法n采用计算机选案分析系统进行筛选；n根据稽查计划按征管户数的一定比例筛选或随机抽样选择；n根据公民举报、有关部门、转办上级交办、情报交换的资料确定。

49增值税有关选案指标：

增值税有关选案指标：

n进项税额-销项税额0连续超过三个月；n销售税金负担率低于同行业平均税负率（或低于同行业最低税负控制线）；n销售税金与销售收入变化幅度不同步；n销项税金与进项税金变化幅度不同步；n进项税金增幅超过销售收入增幅30%；50企业所得税选案指标：

企业所得税选案指标：

n销售利润率（纵向比较大幅下降、横向比较明显偏低）；n销售毛利率、销售成本利润率、投资收益率；n人均工资额（=工资总额平均职工人数）n固定资产综合折旧率（=本期折旧额平均固定资产原值）；51综合指标：

综合指标：

n销售收入变化幅度30%；n六个月内累计三次零负申报；n六个月内发票用量与收入申报为零。

52检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n检查准备：

检查准备：

n查阅被查对象纳税档案；n了解被查对象的生产经营情况；n了解所属行业特点；n了解财务会计处理办法和会计核算软件；n熟悉相关税收政策；n确定相应的检查方法。

53检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n预先告知：

预先告知：

检查前，告知被查对象检查时间、需要准备的资料等，但预先通知有碍检查的除外。

n检查通知：

检查通知：

检查应当由两名以上检查人员共同实施，并向被查对象出示税务检查证和税务检查通知书。

n检查时间：

检查时间：

自实施检查之日起60日内完成；确需延长时间的，应当经稽查局局长批准。

54检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n调查取证三不准：

调查取证三不准：

n不准违反法定程序收集证据材料；n不准以偷拍、偷录、窃听等手段获取侵害他人合法权益的证据材料；n不准以利诱、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段获取证据材料。

55检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n怎样调取会计资料？

怎样调取会计资料？

向被查对象出具调取账簿资料通知书，并填写调取账簿资料清单交其核对后签章确认。

n调取以前会计年度的账簿资料：

调取以前会计年度的账簿资料：

应当经所属税务局局长批准，并在3个月内完整退还；n调取当年的账簿资料：

调取当年的账簿资料：

应当经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，并在30日内退还。

56检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n提取证据材料原件：

提取证据材料原件：

向当事人出具提取证据专用收据，由当事人核对后签章确认。

将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具发票换票证；将空白发票调出查验时，应当向被查验的单位或者个人开具调验空白发票收据。

n提取证据材料复制件：

提取证据材料复制件：

由原件保存单位或者个人在复制件上注明“与原件核对无误，原件存于我处”，并由提供人签章。

57检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n询问的程序：

询问的程序：

n由两名以上检查人员实施。

除在被查对象生产、经营场所询问外，应当向被询问人送达询问通知书。

n询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读；n询问笔录有修改的，应由被询问人在改动处捺指印；n核对无误后，由被询问人在尾页结束处写明“以上笔录我看过（或者向我宣读过），与我说的相符”，并逐页签章、捺指印。

n被询问人拒绝在询问笔录上签章、捺指印的，检查人员应当在笔录上注明。

58检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n实地调查取证：

实地调查取证：

n可以制作现场笔录、勘验笔录，对实地检查情况予以记录或者说明。

n制作现场笔录、勘验笔录，应当载明时间、地点和事件等内容，并由检查人员签名和当事人签章。

n当事人拒绝在现场笔录、勘验笔录上签章的，检查人员应当在笔录上注明原因；如有其他人员在场，可以由其签章证明。

59检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n查询企业存款账户：

查询企业存款账户：

经所属税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。

n查询涉嫌人员储蓄存款：

查询涉嫌人员储蓄存款：

经所属设区的市、自治州以上税务局局长批准，凭检查存款账户许可证明向相关银行或者其他金融机构查询。

60检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n税收保全措施的前提：

税收保全措施的前提：

检查时，发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物及其他财产或应纳税收入迹象的，经所属税务局局长批准，可依法采取税收保全措施。

n税收保全措施的通知：

税收保全措施的通知：

向纳税人送达税收保全措施决定书，告知其采取税收保全措施的内容、理由及依据，并依法告知其申请行政复议和提起行政诉讼的权利。

61检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n冻结存款：

冻结存款：

向开户银行或者其他金融机构送达冻结存款通知书，冻结其相当于应纳税款的存款。

n查封财产：

查封财产：

填写查封商品、货物或者其他财产清单，由纳税人核对后签章；n扣押财产：

扣押财产：

出具扣押商品、货物或者其他财产专用收据，由纳税人核对后签章。

n查封、扣押有产权证件的动产或者不动产：

查封、扣押有产权证件的动产或者不动产：

向有关单位送达税务协助执行通知书，通知其在查封、扣押期间不再办理该动产或不动产的过户手续。

62检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n下列情形按逃避、拒绝、阻挠税务检查处理：

下列情形按逃避、拒绝、阻挠税务检查处理：

n提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；n拒绝或者阻止检查人员记录、录音、录像、照相、复制与税收违法案件有关资料的；n在检查期间转移、隐匿、损毁、丢弃有关资料的；n其他不依法接受税务检查行为的。

63检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n税务事项通知：

税务事项通知：

n检查结束前，可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象；n必要时，可以向被查对象发出税务事项通知书，要求其在限期内书面说明，并提供有关资料；n被查对象口头说明的，应制作笔录，由当事人签章。

64检查检查检查部门的工作程序检查部门的工作程序n税务稽查工作底稿：

税务稽查工作底稿：

检查过程中，检查人员应当制作税务稽查工作底稿，记录案件事实，归集相关证据材料，并签字、注明日期。

n税务稽查报告：

税务稽查报告：

检查结束时，根据税务稽查工作底稿及有关资料，制作税务稽查报告，由检查部门负责人审核。

65审理审理部门工作程序审理审理部门工作程序n提出审理意见：

提出审理意见：

n对检查部门移交的税务稽查报告及相关材料进行逐项审核，提出书面审理意见，由审理部门负责人审核。

n案情复杂的，稽查局应当集体审理；案情重大的，稽查局应当依照国家税务总局有关规定报请所属税务局集体审理。

66审理审理部门工作程序审理审理部门工作程序n着重审核的内容：

着重审核的内容：

n被查对象是否准确；n税收违法事实是否清楚、证据是否充分、数据是否准确、资料是否齐全；n适用法律、行政法规、规章及其他规范性文件是否适当，定性是否正确；n是否符合法定程序；n是否超越或者滥用职权；n税务处理、处罚建议是否适当；n其他应当审核确认的事项或者问题。

67审理审理部门工作程序审理审理部门工作程序n稽查处理：

稽查处理：

n有税收违法行为，应当进行税务处理的，拟制税务处理决定书；n有税收违法行为，应当进行税务行政处罚的，拟制税务行政处罚决定书；n税收违法行为轻微，依法可以不予税务行政处罚的，拟制不予税务行政处罚决定书；n税收违法行为涉嫌犯罪的，填制涉嫌犯罪案件移送书，经所属税务局局长批准后，依法移送公安机关。

n没有税收违法行为的，拟制税务稽查结论。

68审理审理部门工作程序审理审理部门工作程序n税务行政处罚：

税务行政处罚：

拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政处罚的，向其送达税务行政处罚事项告知书，告知其依法享有陈述、申辩及要求听证陈述、申辩及要求听证的权的权利。

69什么是税务行政处罚听证？

什么是税务行政处罚听证？

n答：

税务行政处罚听证是指在税务机关非本案调查人员的主持下，由调查人员、当事人、第三人以及当事人、第三人的委托代理人等参加，听取调查人员对当事人税收违法事实的指证和当事人、第三人及其委托代理人的陈述申辩、质证活动的总称，是国家以法律形式赋予当事人的合法权利。

70企业如何依法申请听证？

企业如何依法申请听证？

n应当在税务稽查局送达税务行政处罚事项告知书后3日内，向税务稽查局书面提出听证申请，逾期不提出的，视为放弃听证权利。

71听证会的组织听证会的组织n在收到书面听证申请后，税务稽查局会在15日内举行听证会，并且在举行听证会的7日前向您送达税务行政处罚听证通知书，将举行听证会的具体时间、地点、听证主持人的姓名及有关事项通知您，以便您按时出席听证会，对相关的税收违法事实、证据及争议的问题进行申辩。

n听证主持人由审理人员担任。

72听证会处理意见听证会处理意见n听证会结束后，主持人和听证员会认真分析调查人员的指证和当事人陈述、申辩、质证的依据和理由，在尊重事实和证据的基础上，提出或维持原处理意见或撤销原处理意见或补充调查等处理意见。

73税务行政复议税务行政复议n申请人可以在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。

n对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。

n对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。

n申请人对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院提起行政诉讼。

74税务行政诉讼税务行政诉讼n申请人不服税务行政复议决定，可以自受到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。

n申请人直接起诉的，应当在知道作出具体行政行为之日起3个月内提出。

75执行执行部门工作程序执行执行部门工作程序n执行部门接到税务处理决定书、税务行政处罚决定