审计工作程序.docx

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审计工作程序审计工作程序审计工作程序一、工作原则为了规范审计行为，提高审计质量，确保审计工作的顺利完成，工作中应遵循依法审计、严谨细致、廉洁高效的原则，认真做好审计业务的各项工作。

二、工作内容1.制定审计项目计划（见计划统计工作规范）2.审计准备3.审计实施4.审计终结三、工作流程（流程图如下）1.审计准备阶段这一阶段的主要任务是：

在正式实施审计前，组建审计组，对被审计单位进行初步审计调查，了解分析被审计单位的有关情况，评估审计风险，围绕审计目标确定审计的范围、内容和重点，编制审计方案和审计实施方案，制发审计通知书等，为正式实施审计做好准备工作。

组建审计组根据年度审计项目计划确定的具体审计项目的规模和性质，抽调审计人员组建审计组。

在确定审计组组长、审计组成员及其分工时，应当考虑其专业胜任能力和职业道德水平，符合有关规定要求。

审计组组长可以委托有资格的审计人员担任主审，履行审计组组长授权范围内的职责。

审前调查审计组长选派审计组成员开展审前调查。

审前调查应当了解被审计单位以下基本情况：

经济性质、管理体制、机构设置、人员编制情况；财政、财务隶属关系或者国有资产监督管理关系；职责范围或者经营范围；财务会计机构及其工作情况；相关的内部控制及其执行情况；重大会计政策选用及变动情况；以往接受审计情况（发现的问题，审计决定及落实情况）；其他需要了解的情况。

审前调查应当收集与审计项目有关的下列资料：

法律、法规、规章和政策；银行账户、会计报表及其他有关会计资料；重要会议记录和有关文件；审计档案资料；电子数据、数据结构文档；其他需要收集的资料。

审前调查可以根据需要选择下列方式：

到被审计单位调查了解情况；试审被审计单位；查阅相关资料；走访上级主管部门、有关监管部门、组织人事部门及其他相关部门；其他方式。

编制审计方案审计方案是为顺利完成审计项目任务，达到预期审计目的而编制的具体工作计划。

审计机关和审计组在实施审计前，应当编制审计工作方案和审计实施方案。

审计机关统一组织由不同级次审计机关或多个审计组参加的行业审计、专项资金审计或者其他统一审计项目时，应当编制审计工作方案。

审计组具体承办审计项目或者实施单个审计项目时，应当编制审计实施方案。

审计工作方案由审计机关业务部门具体负责编制，报审计机关分管领导批准，并下达到具体承担审计任务的下级审计机关或者审计组实施。

审计工作方案应当具有指导性，主要内容包括：

审计工作目标；审计范围；审计对象；审计内容与重点；审计组织与分工；工作要求。

审计实施方案应当将审计工作方案的审计工作目标具体化，审计组组长具体负责编制审计实施方案，经审计组所在部门负责人审核，报审计机关分管领导批准，由审计组负责实施。

审计实施方案的主要内容包括：

编制的依据；被审计单位的名称和基本情况；审计目标；重要性水平的确定和审计风险的评估；审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法；预定的审计工作起止时间；审计组组长、审计组成员及其分工；编制的日期；其他有关内容。

实施审计过程中有下列情形之一的，应当调整审计实施方案：

审计工作方案调整的；审计组在对被审计单位内部控制测评后，认为需要调整审计重点、步骤和方法的；审计组人员发生变化，足以影响审计实施方案执行的；审计中发现重大违法案件线索，需要改变审计内容和重点的；审计范围受到限制，不能正常开展审计工作的；其他需要调整的。

审计实施过程中如果需要调整审计实施方案，由审计组长报经所在部门负责人或机关领导同意后实施，特殊情况下可口头请求调整实施，审计结束时审计组应当及时补办审批手续。

审计组应当分析被审计单位有关情况，确定重要性水平和评估审计风险，围绕审计目标确定审计的范围、内容和重点。

审计组应当初步评价被审计单位内部控制，确定是否依赖内部控制。

依赖内部控制的，要对内部控制进行符合性测试。

在内部控制测评的基础上，对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试；不依赖内部控制的，在实施审计时直接对被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目进行实质性测试。

对规模较小或者业务简单的审计项目，可以直接确定实质性测试的范围、内容和重点。

审计实施方案的审计范围是指被审计单位财政收支、财务收支所属的会计期间和有关审计事项。

审计实施方案的审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标，审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动或者会计报表项目划分。

审计实施方案的审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。

审计组应当对审前调查所取得的资料进行初步分析性复核，关注资料间的异常关系和异常变动，分析被审计单位财政收支、财务收支及其有关的经济活动中可能存在的重要问题和线索，确定审计重点。

对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法，审计步骤和方法应当能够指导审计人员实施审计，实现具体审计目标。

审计实施方案逐级复（审）核具体复核项目参见项目复核工作规范调整审计实施方案复（审）核具体内容包括：

业务负责人审核属于一般事项调整，还是重要事项调整；调整有无重要原因（是否客观条件变化、是否对内控制度测试、分析、评价后重新确定重点、是否原方案不适应）；调整建议与原方案是否衔接；是否审计工作方案调整；是否根据被审计单位内部控制测评情况；是否审计组人员发生变化；是否发现重大违法案件线索；是否审计范围受到限制；是否为其他需要调整的。

主管领导审核是否重要事项调整；调整理由是否充分；调整建议是否可行。

重大项目由机关负责人审定，主要内容同主管领导。

审前培训组织审计组全体成员学习审计方案的具体内容，熟悉有关法律、法规及政策，了解被审计单位的核算程序和方法、运用的会计制度、主要的专业管理规定，掌握所需的相关审计技术与方法。

制作并发送审计通知书审计通知书是审计机关通知被审计单位接受审计的书面文书，是审计组执行审计任务、取证的依据。

审计通知书的主要内容包括：

被审计单位的名称（主送单位）；审计依据、范围、内容和方式；必要的追溯、延伸事项；审计起始日期；审计组组长及成员的姓名；对被审计单位提出配合审计工作的要求等。

审计机关认为需要被审计单位自查的，应在审计通知书中写明自查的内容、要求和自查终结日期。

审计通知书由审计组长拟稿，业务负责人和主管领导对审计通知书具体内容进行审核把关，最后由主管领导签发。

一般审计项目于实施审计3日前送达被审计单位，经济责任审计于8日前送达被审计单位。

同时，为明确被审计单位与审计机关的审计责任，审计机关可要求被审计单位作出书面承诺（被审计单位承诺书），并向被审计单位附送有关资料（包括要求其配合审计组完成的调查材料或表格、监督审计组和审计人员廉政建设方面的规定）。

2.审计实施阶段审计实施是评价被审计单位内部控制系统，对其财务收支项目进行实质性审查，进而取得审计证据，编写审计日记、编制审计工作底稿和作出审计评价的过程。

召开审计进点会参加审计进点会人员包括审计机关领导及审计组全体成员，被审计单位负责人、财务人员及其他有关人员。

参加审计进点会的主要任务有：

审计机关向被审计单位介绍审计组成员，宣读审计通知书和审计公告，向被审计单位和审计人员提出要求；被审计单位介绍有关情况（基本组织结构、制度规章、人员素质、技术经济指标、财务会计工作情况，通知书要求的资料和自查准备情况，对配合审计工作的人员和工作条件所做的初步安排）；双方交接有关的各种资料（会计凭证、账簿、报表，有关票据、文件及自查材料）。

实施审查与取证主要是通过评价被审计单位的内部控制，确定审查重点，采用多种方法收集审计证据。

（1）评价内部控制。

内部控制是指单位为了保证业务活动的有效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序，由控制环境、会计系统和控制程序构成。

内部控制既是内部管理控制又是内部会计控制。

要搞好内部控制测试审计，必须测评被审计单位的内部控制，就是审查和评价内部控制的健全性和有效性，之后根据测评情况进行符合性测试，确定实质性测试。

应当按以下四个程序实施：

调查了解和描述被审计单位的内部控制情况。

主要采用审阅、观察、询问和复核测试的方法了解控制环境、会计制度和控制程序。

审计人员调查了解的主要内容有：

被审计单位的高层管理人员和其他管理人员的控制意识和诚信程度，经营规模及业务复杂程度，组织机构和相关制度，各部门的分工和职责，主要财政预算和财务计划，人力资源政策；被审计单位如何确定风险、评估风险的重要性，如何将风险发生的可能性与管理目标、经营计划和财务报告的相关内容联系起来并采取相应的措施；被审计单位各项业务处理程序的授权批准，职责分工，实物控制，凭证与记录的设置和运用，独立的检查程序等控制手段的设置与执行情况；被审计单位管理和经营活动的主要业务类别，处理各类经济业务的程序，各项业务的会计处理程序和所依据信息的来源，会计系统的设计和重要的会计凭证、账簿种类以及会计报表项目，各部门间信息的传递方式；被审计单位日常性的监督检查方法，即管理者为监督各项工作的运行而使用的预算、计划、责任报告等制度与方法，内部审计的设置和工作情况等。

调查描述内部控制制度的方法通常有文字表述法、调查表法和流程图法。

文字表述法是审计人员对被审计单位内部控制制度健全程度和执行情况用文字的形式表述出来；调查表法是将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及保证财产物资的完整性有密切关系的事项作为调查对象，审计人员设计成标准化的调查表（表1：

企业单位内部控制调查内容明细表、表2：

行政事业单位内部控制调查内容明细表），并利用表格形式，通过询证方式了解内部控制的强弱程度；流程图法是用特定的符号和图形，将内部控制中各种业务处理手续，以及各种文件或凭证的传递流程，用图解的形式直观地表现内部控制的实际运行符号（使用这种方法，必须事先确定图形符号，标明各项业务的关键控制点和核对情况）。

初步评价内部控制制度。

一是评价内部控制的健全性及合理性（健全性是指内部控制的关键点是否都建立了内部控制，内部控制中有无薄弱环节；合理性是指布局是否合理，有无多余或不必要的控制，人员控制是否恰当，内控是否符合成本效益原则）；二是确定是否依赖被审计单位的内部控制（如果认为内部控制健全、合理、有效，可以依赖则进行符合性测试；如果认为内部控制不健全，或者不合理，符合性测试不合算，就要实施实质性测试）；三是确定控制风险水平。

在了解内部控制之后，对控制风险初步评估，内部控制越有效控制风险就越低。

内部控制风险确定可采用每点得分制，每建立一个控制点得10分，没有建立控制点或控制点不适用的不得分。

用控制点总得分与设计控制点总分相比：

得分比例在75%以上的，可确认为控制风险估计水平“低”，内部控制可依赖程度“高”；得分比例在50%-75%之间的，可确认为控制风险估计水平“中”，内部控制可依赖程度“中”；得分比例在25%-50%之间的，可确认为控制风险估计水平“高”，内部控制可依赖程度“低”；得分比例在25%以下的，可确认为控制风险估计水平“最高”，内部控制不能依赖。

对内部控制进行符合性测试。

符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序，它是通过检查文件资料、现场观察、询问、证据检查、重做某项业务、流程图等方法，对内部控制的实施情况和有效程度的测试，是审查被审计单位实际运行中的内部控制是否有效地操作，测试被审计单位业务活动的运行与相关的内部控制的符合程度。

符合性测试是在了解内部控制的基础上，来确定其设计和执行的有效性。

因为在借助于文字表述、调查表和流程图等方法对内部控制调查和评价后，初步得出了内部控制制度是否可以信赖的结论，但这是不够的，需要对内部控制进行符合性测试，借以确定实质性测试的性质、时间和范围。

符合性测试可采用观察、询问、证据检查、流程图等方法，选择一项具体业务，测试实施情况和有效程序。

对内控测评的综合评价和结果利用。

主要是提出内部控制测评结果，对被审计单位提出改正建议，修改审计实施方案，确定实质性测试的范